Antoshka

Путь к Файлу: /3курс / АФХД+++5 / Конспект лекций по АФХД / Экономический АНАЛИЗ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ.doc

Ознакомиться или скачать весь учебный материал данного пользователя
Скачиваний:   4
Пользователь:   Antoshka
Добавлен:   20.12.2014
Размер:   471.0 КБ
СКАЧАТЬ

Тема 1. Экономический АНАЛИЗ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

При изучении данной темы Вы узнаете.

1. Что такое содержание экономического анализа

2. Что понимается под предметом экономического анализа.

З. Каковы задачи экономического анализа на современном этапе.

4. Какова роль анализа в принятии управленческих решений.

 

1.1. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ЕГО СОДЕРЖАНИЕ

Термин «анализ» происходит от греческого слова «апа1уsis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю», т. е. анализ представляет собой расчленение явления или предмета на составные части. Это дает возможность понять сущность того или иного явления, предмета. Анализ находится в диалектическом единстве с понятием «синтез» (от греч. sуnthesis), т. е. соединение ранее расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое. Анализ и синтез особое значение приобрели в экономике, в т. ч. в экономическом анализе. Анализом в более широком смысле занимается теория экономического анализа; в профессиональном - экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности в соответствующих отраслях: в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, строительстве и т. д. В условиях рыночной экономики анализ в основном развивается на микроуровне, т. е. на уровне отдельных предприятий и их структурных подразделений.

Экономический анализ как наука, изучающая экономику предприятий и отраслей хозяйства, тесно связан с теоретической и экономической статистикой, бухгалтерским учетом, экономикой предприятий и другими дисциплинами. Ознакомившись с понятием анализа, можно теперь сказать, что экономический анализ это система специальных знаний, связанная с исследованием деятельности предприятия для объективной оценки достигнутых результатов, выявления резервов повышения эффективности работы и разработки мероприятий по их использованию.

Характерными чертами анализа хозяйственной деятельности являются: государственный подход; научность; комплексность; системность; объективность; действенность; плановость; своевременность; достоверность; демократизм; эффективность.

 

1.2. IIРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

 

Экономический анализ, как и каждая наука, имеет свой предмет. Под предметом, экономического анализа понимается финансово—хозяйственная деятельность предприятия и конечные результаты его деятельности, отраженные через систему экономической информации.

Чтобы узнать, как изменяются результаты деятельности предприятия под влиянием различных факторов, необходимо знать сущность процессов хозяйственной деятельности, причинно-следственные связи этих процессов. Отсюда можно дать следующее определение экономического анализа.

Предметом экономического анализа являются причины образования и изменения результатов хозяйственной деятельности.

Анализ причинно-следственных связей в хозяйственной деятельности предприятия дает возможность понять сущность процессов, происходящих в экономике, и дать правильную оценку достигнутым результатам, выявить скрытые резервы, обосновать планы и управленческие решения.

На основе вышесказанного можно назвать объекты анализа. К ним относится: хозяйственная деятельность предприятий, организаций, фирм, ассоциаций, а также ее экономические результаты. Например, на промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, финансовые результаты, финансовое состояние и т. д.

 

1.3. ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Задачи экономического анализа вытекают из экономической политики на данном историческом этапе и роли анализируемых объектов в ее осуществлении.

К основным задачам экономического анализа можно отнести

1. Повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов, что достигается в первую очередь осуществлением ретроспективного или текущего анализа.

2. Объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнес планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции (работ, услуг).

З. Определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, т. е. контроль за экономным расходованием ресурсов.

4. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов. Коммерческий расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления экономического принципа распределения по труду. Отличительными особенностями коммерческого расчета являются: самостоятельность предприятий и ответственность их перед государством по налогообложению, эффективность использования ресурсов.

5. Поиски резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

6. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе хозяйственной деятельности (принятие управленческих решений).

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов, повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию.

 

1.4. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИЛИ БАЗА ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Одной из задач экономического анализа является обоснование и испытание (проверка) оптимальности управленческих решений. Успех хозяйственной деятельности зависит в значительной степени от уровня руководства на всех ступенях управленческой иерархии, т.е. от начальника участка или цеха до руководителя всего предприятия (или Совета директоров). Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа. Можно сказать, что анализ осуществляется в промежутке между сбором информации и принятием решений, т. е. экономический анализ, являясь одним из видов управленческой деятельности, предшествует принятию решений и дает возможность обосновать эти решения на базе имеющейся информации.

В систему управления включены следующие взаимосвязанные функции: планирование, учет, анализ и принятие управленческих решений.

С помощью планирования определяется направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Задача планирования — обеспечение планомерности развития предприятия, определение путей достижения лучших конечных результатов производства.

Для управления производством нужно иметь полную и достоверную информацию о ходе выполнения планов. Поэтому одной из функций управления производством является учет (контроль). Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственными процессами.

Но для управления производством недостаточно иметь представление о результатах хозяйственной деятельности. Необходимо изучить тенденции и характер происходящих изменений, выявить причины этих изменений, их влияние на результативные показатели, что достигается с помощью экономического анализа. На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Таким образом, экономический анализ — это функция управления, которая обеспечивает обоснованность принятия решений.

Управленческие решения и действия должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Недооценка роли экономического анализа, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят значительные потери. Следует иметь в виду, что в условиях свободной рыночной экономики, организация и управление производством невозможны без использования маркетинговых принципов и разработки обоснованной программы маркетинга, реализация которой связана с аналитическими расчетами.

Итак, экономический анализ является одним из важных слагаемых эффективного планирования, регулирования и управления

 

Подведем итоги

Вы изучили основные вопросы темы 1, т. е. должны знать, что такое экономический анализ, его содержание и задачи на современном этапе, почему анализ является одной из функций управления.

 

А теперь попробуем на конкретном примере показать взаимосвязь и взаимозависимость в ходе анализа отдельных показателей деятельности предприятия, т. е. проследим взаимосвязь между выпуском продукции, ее остатками на складе и реализацией продукции.

Влияние объема выпуска продукции, остатков готовой продукции на складе на объем реализации продукции

Таблица 1

(тыс. руб.)

 

Показатели

План

Фактически

Отклонения от плана

1.Выпуск продукции за отчетный период

2300

23950

+950

2. Остатки готовой продукции на складе - на начало года

- на конец отчетного периода

 

 

2300

2100

 

 

2400

2890

 

 

+100

+790

Реализация продукции

23200

23460

+260

 

Данные таблицы 1 показывают, что реализация продукции за отчетный период возросла на 260 тыс., руб., на что повлияло увеличение выпуска продукции на 950 тыс., руб. Реализация продукции могла бы тоже возрасти на 950 тыс., руб., но рост остатков готовой продукции на складе снизил объем реализуемой продукции на 790 тыс., руб. (950 + 100—790) = 260, в результате объем реализации продукции увеличился всего лишь на 260 тыс., рублей.

В ходе дальнейшего анализа следует изучить причины роста остатков готовой продукции на складе.

 

ТЕМА 2. МЕТОД И ПРИЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

 

2.1. МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ЕГО ОСОБЕННОСТИ

 

В предыдущей теме Вы ознакомились с понятиями «экономический анализ» и «предмет экономического анализа», его содержанием, ролью в управлении предприятием. Но изучение деятельности того или иного предприятия должно опираться на определенные методы и приемы, о чем и говорится в предлагаемой теме.

 

Изучая данную тему, Вы узнаете:

1. Что понимается под методом экономического анализа.

2. Каковы его особенности.

З. Что представляют собой традиционные приемы анализа.

4. Когда и какие приемы необходимо использовать в аналитической работе.

5. Каковы основные этапы проведения экономического анализа, их последовательность.

В переводе с греческого слово «метод» буквально означает «путь к чему-либо». Говоря современным языком, под методом экономического анализа понимается диалектический подход к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Что же означает диалектический подход? Следует вспомнить, что диалектика исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии.

В применении к экономическому анализу это означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятия должно проводиться с учетом взаимосвязей и взаимозависимостей между различными ее показателями, выявления положительных и отрицательных сторон каждого явления и процесса, определения влияния отдельных факторов на результаты деятельности.

Теперь, когда у нас есть некоторое представление о том, что такое «метод экономического анализа», отметим его основные особенности:

К ним можно отнести:

1. Использование системы показателёй, всесторонне характеризующих деятельность предприятия. Эта система формируется обычно в ходе планирования.

2. Изучение причин изменения этих показателей. Здесь задача анализа состоит в раскрытии и изучении этих причин (факторов). Дело в том, что на хозяйственную деятельность предприятия и даже на отдельные ее показатели могут влиять многочисленные и разнообразные причины и задача состоит в том, чтобы установить, какие из них наиболее существенно повлияли на тот или иной показатель. Таким образом, предварительным условием является экономически обоснованная классификация причин, влияющих на хозяйственную деятельность и ее результаты.

3. Выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями. Например, выпуск продукции предприятия зависит от трех групп факторов, связанных с использованием трудовых, материальных ресурсов и основных производственных фондов. В свою очередь на каждый из перечисленных факторов влияет ряд причин. Так, эффективность использования трудовых ресурсов зависит от численности и текучести кадров, использования рабочего времени, производительности труда и др. причин при этом каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Следовательно, существует определенная зависимость одного показателя от другого, каждый фактор имеет значение, то есть нельзя показатели деятельности предприятия изучать изолированно.

Метод анализа хозяйственной деятельности представляет собой системное, комплексное изучение влияния различных факторов на результаты деятельности предприятия с помощью специальных приемов обработки системы плановых, учетных, отчетных показателей и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

 

2.2 ПРИЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

 

Ознакомившись с основными особенностями метода экономического анализа, можно теперь изучить и приемы, с помощью которых исследуется деятельность предприятия.

Условно приемы экономического анализа можно подразделить на три группы:

1) традиционные (экономико-статистические);

2) экономико-математические;

3) эвристические.

К основным традиционным способам и приемам можно отнести:

1) использование абсолютных, относительных и средних величин;

2) применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода, метода долевого участия и др.

К экономико-математическим приемам можно отнести:

1) методы элементарной математики;

2) методы математической статистики;

3) эконометрические методы;

4) методы математического программирования;

5) методы математической кибернетики и др.

К эвристическим (психологическим) приемам относятся:

1) прием аналогии, который предусматривает использование известного решения;

2) прием инверсии, который заключается в применении системы «наоборот»;

3) прием контрольных вопросов, цель которого с помощью наводящих вопросов подвести к решению задачи, и др.

Применение тех или иных приемов зависит от цели и глубины объективного изучения, технических возможностей выполнения расчетов.

Правильно выбранные приемы анализа предопределяют его результаты.

Из вышеперечисленных групп приемов наиболее распространенными являются традиционные, или экономико-статистические (логические). Возможности и способы использования абсолютных, относительных, средних величин, группировок, таблиц, индексов Вы подробно изучили на первом году обучения в дисциплине «Статистика», но тем не менее следует вспомнить следующее.

Анализ тех или иных показателей начинается с использования абсолютных величин (объем производства, затраты на производство и т. д.). Без абсолютных величия в анализе, как в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя.

В анализе они используются в основном в качестве базы для исчисления средних и относительных величин. Экономический анализ начинается с исчисления величины относительной. Например, бизнес-планом предусматривалось выпустить продукции на сумму 23000 тыс. руб., а выпущено ее на сумму 23950 тыс., руб., что составляет 104,1%, т. е. план перевыполнен на 4,1%.

Относительные величины незаменимы при анализе явлений динамики. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, т. е. они характеризуют изменение того или иного показателя во времени. Например, выпуск продукции в 2007 году составлял 26000 тыс. руб., в 2008—26100 тыс., руб., в 2009 —23950 тыс. руб. Если за базу примем 2007 год (100%), то изменение выпуска продукции будет выглядеть так:

Таблица 2

 

 

Показатели

Годы

Темп роста (%)

2007

2008

2009

2008

2009

Выпуск продукции, тыс. руб.

 

26000

 

26100

 

23950

 

100,4

 

92,1

 

Данные таблицы 2 показывают, что по сравнению с 2007 годом рост продукции в 2008 году составил 100,4%, а в 2009 году — 92,1%, т.е. произошло снижение на 7,9% (92,1 — 100). Наблюдается тенденция к снижению выпуска продукции. Дальнейший анализ должен быть направлен на выяснение причин снижения выпуска продукции.

Широко используются относительные величины при изучении структуры явления. Примером может служить удельный вес продукции производственно-технического назначения в общем объеме выпускаемой продукции. Используя данные анализируемого предприятия, можно вычислить удельный вес продукции производственно-технического назначения в общем объеме продукции и его изменение за ряд лет.

Таблица 3

 

 

Показатели

Годы

Изменение по сравнению с

2007

2008

2009

2007

2008

Объем продукции, тыс.руб., в т.ч. продукции производственно-технического назначения

А) в сумме, тыс.руб.

Б) в % к общему объему

26000

 

 

18000

69,2

26100

 

 

18200

69,7

23950

 

 

18750

78,3

+100

 

 

+750

+0,5

-2150

 

 

+550

+9,1

 

Из данных таблицы 3 видно, что значительный удельный вес в общем объеме продукции составляет продукция производственно-технического назначения. При этом выпуск данной продукции возрастает.

Чисто аналитический характер имеют относительные величины интенсивности (например, выпуск продукции на 100 руб. инвестиционных фондов, объем розничного товарооборота на 1 м2 торговой площади и др.).

Не менее важную роль в анализе играют средние величины. Они дают возможность обобщить однородные показатели, определить общие тенденции, закономерности в развитии экономических процессов. В анализе используются различные виды средних — средняя арифметическая, средняя гармоническая взвешенная, средняя хронологическая моментального ряда, мода, медиана. Например, для исчисления средней стоимости основных фондов, средних остатков оборотных средств, среднесписочной численности работников и др. показателей используется чаще всего средняя хронологическая величина, определяемая по формуле:

Х=(Х1:2+Х2+Х3+...+Х:2):(п—1)

Для выявления взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми показателями используются аналитические группировки. Например, на выпуск продукции влияют многочисленные факторы, которые можно объединить в три группы:

1) факторы, связанные с использованием трудовых ресурсов;

2) факторы, связанные с использованием материальных ресурсов;

3) факторы, связанные с использованием основных фондов.

Группировочные признаки положены в основу построения таблиц (простых, групповых, комбинационных) в зависимости от количества признаков. Построение аналитических таблиц является одним из важнейших приемов проведения анализа на всех его этапах. Они применяются для систематизации исходных данных, проведения аналитических расчетов и оформления результатов анализа.

Использование таблиц при проведении аналитической работы и представлении результатов анализа обеспечивает:

• уменьшение объема исходных данных в отчетных документах;

• систематизацию данных и выявление закономерностей;

• наглядность;

• уменьшение объема аналитических записок.

Построение макетов таблиц является важным этапом в проведении анализа, поэтому, прежде чем приступить к сбору данных, необходимо по возможности разработать все макеты аналитических таблиц, в которые будут заноситься исходные данные и результаты анализа. Любая аналитическая таблица должна сопровождаться текстовыми выводами, при оформлении которых необходимо руководствоваться правилом от «общего к частному», т. е. сначала анализировать общий итог, а затем переходить к промежуточным итогам и отдельным показателям.

Сгруппированные показатели могут быть представлены также в виде графиков и диаграмм, которые наглядно отражают взаимозависимость показателей или их динамику. Покажем это на примере.

Имеются данные за 5 лет об объеме выручки от реализации (продажи) продукции и издержках производства за 5 лет (Таблица 4).

Необходимо построить график движения издержек и дать им оценку.

Таблица 4

(тыс. руб.)

 

Показатели

1-й год

2-й год

3-й год

4-й год

5-й год

1.Выручка от реализации (продажи) продукции

31800

28100

33200

23400

43620

2.Издержки производства (полные)

А)в сумме, тыс.руб.

Б)в % к выручке от реализации

 

29680

93,3

 

26790

95,3

 

29920

90,1

 

20180

86,2

 

40400

92,6

В том числе:

3.Управленческие расходы

А) в сумме, тыс. руб.

Б) в % к выручке от реализации

 

 

1420

4,5

 

 

870

3,1

 

 

1360

4,1

 

 

1220

5,2

 

 

1640

3,8

4. Коммерческие расходы

А) в сумме, тыс.руб.

Б) в % к выручке от реализации

 

680

2,1

 

720

2,6

 

920

2,8

 

1120

4,8

 

1080

2,5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Изменение приведенных показателей

 

Экономический АНАЛИЗ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

 

            Из графика видно, что в течение ряда лет наблюдалось снижение издержек производства и только за последний год произошел рост. Удельный вес их составил 92,6%, в то время как управленческие и коммерческие расходы за последний год снизились и составили соответственно 3,8% и 2,5%. В ходе дальнейшего анализа необходимо изучить причины увеличения издержек производства и принять меры по их снижению.

            Изменение показателей во времени обычно характеризуется динамическими рядами. Так, в виде динамического ряда можно показать изменение выпуска продукции по месяцам, кварталам, годам.

            Разберем на примере изменение выпуска продукции по кварталам за отчетный год.

Таблица 5

 

Показатели

I квартал

(базовый)

II квартал

III квартал

IV квартал

Итого

1.Выпуск продукции, тыс.руб.

5700

5820

6000

6430

х

2.Абсолютный прирост, тыс.руб.

х

120

180

430

730

3.Тепм прироста (%)

 

2,1

3,1

7,2

12,8

Данные таблицы 5 показывают темпы прироста продукции в каждом квартале. Темп прироста продукции за 3 квартала составил 12,8% (730:5700)*100, а планировался темп прироста – 12,5%, т.е. выпуск продукции превысил плановое задание на 0,3%.

 

Прием сравнения

Одним из важнейших приемов экономического анализа является сравнение. При использовании данного приема нужно помнить два изречения «все познается в сравнении» и «всякое сравнение хромает». Задача аналитика состоит в том, чтобы свести погрешности приема к минимуму. При проведении анализа с использованием этого приема необходимо выбрать базу сравнения и обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей (равенство и соответствие периодов, одинаковые единицы измерения, одинаковая оценка сравниваемых показателей, единая методика исчисления и т.д.).

            Процедура сравнения включает несколько этапов:

· Выбор сравниваемых объектов;

· Выбор вида сравнения (динамическое, пространственное, по отношению к плановым значениям)

· Выбор шкал сравнения и степени значимости различий

· Выбор числа признаков, по которым должно производиться сравнение

· Выбор вида признаков, а также определение их существенности и несущественности

· Выбор базы сравнения.

 

Базой для сравнения выступают: плановые показатели, показатели предшествующих периодов, показатели родственных предприятий, в первую очередь передовых. С помощью таких сравнений можно оценить место предприятия в отрасли, косвенно оценить его конкурентоспособность, выявить сильные и слабые стороны, «узкие» места. Можно сравнивать деятельность анализируемого предприятия с деятельностью аналогичных предприятий.

            Выбор базы (баз) сравнения зависит от цели и задач анализа. Результаты сравнения могут выражаться в абсолютных и относительных величинах, что видно из данных следующей аналитической таблицы.

Таблица 6

 

Показатели

Фактически

за прошлый

год

Отчетный год

Отклонения (+,-) в сравнении

План

Фактически

С прошлым годом

С планом

В сумме

В %

В сумме

В %

Выпуск

продукции,

тыс.руб.

 

26100

 

23000

 

23950

 

-2150

 

-8,2

 

+950

+4,1

 

На основе данных абсолютных и относительных величин таблицы 6 видно, как изменился объем продукции по сравнению с прошлым годом и планом. Так, по сравнению с прошлым годом выпуск продукции в отчетном году снизился на 2150 тыс. руб., или 8,2% (2150: 26100)х100, а по сравнению с планом выпуск продукции возрос на 950 тыс. руб., или 4,1% (950 : 23000)х100.

Анализ полученных данных позволит в дальнейшем изучить причины таких изменений выпуска продукции и спрогнозировать выпуск продукции на будущее, т. е. принять правильное управленческое решение.

 

Прием цепных подстановок

Для изучения причин (факторов), влияющих на тот или иной результативный показатель, широко используется прием цепных подстановок, или прием элиминирования(от лат. еlimiпо — выношу за порог, удаляю).

Этот прием имеет несколько модификаций (прием абсолютных и относительных разниц и др.). Прием цепных подстановок состоит в последовательной замене базовой (плановой, за прошлый отчетный период) величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего — второй и т. д. В первом расчете все величины базовые, в последнем — фактические. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов — четыре расчета и т. д.

Порядок применения приема цепных подстановок разберем на примере, используя данные анализируемого предприятия о выпуске продукции и трудовых ресурсах.

Выпуск продукции можно представить в виде следующего равенства (формулы):

П = Р х Д х Ч х В, где

П — объем (выпуск) продукции;

Р — среднесписочное число рабочих;

Д — среднее число дней, отработанных одним рабочим за отчетный период;

Ч — среднее число часов, отработанных одним рабочим в день;

В — среднечасовая выработка продукции.

Из этой формулы видно, что объем продукции равен произведению четырех вышеперечисленных показателей. Для измерения влияния каждого из них на объем продукции следует сделать пять расчетов. Исходные данные для этих расчетов приведены в Таблице 7

Таблица 7

№ п/п

Показатели

План

Фактически

Отклонения от плана (+,-)

1.

Объем продукции, тыс.руб.

23000

23950

+950

2.

Среднесписочное число рабочих, чел.

260

245

-15

3.

Среднее число дней, отработанных одним рабочим за отчетный период, дни

243

237

-6

4.

Среднее число часов, отработанных одним рабочим в день, час.

6,4

6,1

-0,3

5.

Среднечасовая выработка одного рабочего, руб.

56,88

67,62

+10,74

 

Из данных таблицы 7 видно, что объем продукции возрос на 950 тыс. руб. Для определения влияния отдельных факторов на увеличение объема продукции, сделаем следующие расчеты, используя буквенные обозначения показателей и цифровые данные таблицы, при этом П усл.1, П усл. 2,П усл. 3— скорректированный объем продукции.

Первый расчет:

Все показатели плановые, т. е.

П план. = Р 1 х Д х Ч х В, или

П план. = 260 х 243 х 6,4 х 56,88 = 23000 тыс. руб.

Второй расчет:

Среднесписочное число рабочих фактическое, остальные показатели плановые, т. е.

П усл1.= Р 1 х Д 1 х Ч х В или

П усл1. = 245 х 243 х 6,4 х 56,88 = 21673 тыс, руб.

Третий расчет:

Число рабочих и отработанные ими дни фактические, остальные показатели плановые, т.е.

П усл. 2 = Р 1  х Д 1  х Ч х В, или

П усл. 2 = 245 х 237 х 6,4 х 56,88 = 21137 тыс, руб.

Четвертый расчет:

Число рабочих, отработанные ими дни и часы фактические, а часовая выработка плановая, т. е.

П усл.3= Р 1  х Д 1 х Ч 1 х В или

П усл.3= 245 х 237 х 6,1 х 56,88 = 20147 тыс, руб.

Пятый расчет:

Все показатели фактические, т.е.

П ф = Р 1 х Д 1 х Ч 1 х В 1, или

П ф. = 245 х 237 х 6,1 х 67,62 = 23950 тыс, руб.

А теперь с помощью приема цепных подстановок подсчитаем влияние на рост объема продукции в сумме 950 тыс. руб. всех четырех факторов

(тыс. руб.):

1. Снижение числа рабочих

(Пусл.1 —П план..)     21673—23000= - 1327

2. Уменьшение числа отработанных дней

(Пусл.2 - Пусл.1)      21137—21673= - 536

3. Уменьшение средней продолжительности рабочего дня

(Пусл.3 — Пусл.2)   20147—21137= - 990

4. Повышение среднечасовой выработки одного рабочего

факт .— Пусл.3)    23950—20147=+3803

Общее отклонение      + 950 тыс.руб.

Расчеты показывают, что весь прирост продукции был обусловлен повышением среднечасовой выработки. Прирост продукции мог бы составить 3803 тыс. руб., но снижение числа рабочих, отработанных дней и продолжительности рабочего дня уменьшили выпуск продукции на 2853 тыс. руб. (1327 + 536 + 990) и в итоге прирост составил только 950 тыс. руб. (3803—2853)

Использование приема цепных подстановок можно показать на упрощенном примере влияния изменения среднесписочного числа рабочих и средней выработки одного рабочего на отклонение от плана выпуска продукции с использованием буквенного обозначения и цифровых данных. С этой целью используем следующую аналитическую таблицу:

Влияние изменений численности рабочих и средней выработки одного рабочего на объем продукции

Таблица 8

 

 

План

Фактически

Отклонение

От плана

Объема

Продукции,

тыс.руб.

Средне-

списочное

число

рабочих,

чел.

Выработка

одного

рабочего,

тыс. руб.

Объем

продукции,

тыс.руб.

Средне-

списочное

число

рабочих,

чел.

Выработка

одного

рабочего,

тыс. руб.

Объем

продукции,

тыс.руб.

Цифровые показатели

260

88,462

23000

245

97,755

23950

+950

Буквенное обозначение показателей

а

б

ахб

а1

б1

а1х б1

-

 

Если заменить плановое число рабочих фактическим, то получим:

а1б = 245 х 88,462 = 21673 тыс. руб.

Сравнивая скорректированный показатель с плановым, выявим снижение выпуска продукции за счет уменьшения численности рабочих на 15 чел. всего на 1327 тыс. руб.

Расчет 1. а1б—аб = 21673—23000=-. 1327

Заменяя плановую среднюю выработку одного рабочего фактической, определяем второй скорректированный показатель, который при наличии двух факторов совпадает с фактическими данными. Получаем:

а1б1 = 245 х 97,755 = 23950 тыс. руб.

Сравнивая этот показатель с первым скорректированным показателем (21673), выявляем влияние изменения выработки одного рабочего на объем продукции.

Расчет 2. а1б1— а1б = 23950—21673 =+2277тыс. руб.

В результате общая сумма отклонения составляет 950 тыс. руб. (— 1327 + 2277)

Расчеты, которые мы проделали, можно представить в виде следующей таблицы:

 

 

Влияние изменений численности рабочих и средней выработки

одного рабочего на объем продукции

Таблица 9

 

Показатели

План

При фактической численности и плановой выработке

Фактически

Отклонение от плана (+,-)

1.Среднесписочное

число рабочих, чел.

260

х

245

-15

2.Средняя выработка одного рабочего, тыс. руб.

(стр.3:стр.1)

88,462

х

97,755

+9,293

3.Объем продукции,тыс.руб.

23000

21673

23950

+950

В том числе за счет изменения:

А)числа рабочих

Б)средней выработки одного рабочего

 

21673-23000=

 

 

-1327

 

23950-21763=

+2277

 

Из данных таблицы 9 видно, что перевыполнение плана по объему продукции на 950 тыс. руб. было обусловлено ростом выработки одного рабочего на 9,293 тыс. руб., что увеличило объем продукции на 2277 тыс. руб., но снижение числа рабочих на 15 чел. уменьшило объем продукции на 1327 тыс. руб.

 

Прием абсолютных разниц

На основе данных расчетов 1, 2 можно использовать способ «абсолютных разниц» для подсчета влияния этих же факторов на объем продукции. С этой целью надо преобразовать приведенные выше расчеты 1 и 2.

Расчет 1. а1б—аб = (а1—а) хб = (245 —260) х 88,462 =— 1327 тыс. руб.

Расчет 2. (а1б1 — а1б)= (б1— б) х а1 = (97,755 — 88,462) х 245 = + 2277 тыс. руб. Общее отклонение составляет 950 тыс. руб.

Пользуясь расчетами 1, 2 можно сформулировать прием абсолютных разниц:

Влияние количественного фактора на результативный показатель определяется путем умножения отклонения от базы количественного фактора на базовый качественный. Влияние качественного показателя на результативный показатель определяется путем умножения отклонения от базы качественного показателя на фактический количественный показатель.

Примечание. В практике аналитической работы в первую очередь определяется влияние количественных факторов, а потом — качественных.

 

Прием относительных разниц

Разновидностью приема цепных подстановок является прием относительных разниц, суть которого в следующем. Чтобы рассчитать влияние количественного (первого) фактора на величину результативного показателя, надо базисную (плановую) величину результативного показателя умножить на относительный прирос (снижение) первого фактора, выраженный в процентах, и результат разделить на 100. Чтобы рассчитать влияние качественного (второго) фактора на величину результативного показателя, нужно к плановой величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора, а затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах и разделить на 100.

Покажем использование этого приема на тех же данных:

Таблица 10

 

Показатели

План

Фактически

Темп роста, %

Отклонение от плана (+,-)

1.Среднесписочное

число рабочих, чел.

260

245

94,23

-15

2.Средняя выработка одного рабочего,тыс.руб.

(стр.3:стр.1)

88,462

97,755

110,505

+9,293

3.Объем продукции,тыс.руб.

23000

23950

104,1

+950

В том числе за счет изменения:

А)числа рабочих

Б)средней выработки одного рабочего

 

23000х(94,23-100):100 =

 

 

-1327

(23000-1327)х(110,505-100):100 =

+2277

 

            Как видим, приемы абсолютных и относительных разниц значительно проще приема цепных подстановок, что делает их более удобными для применения.

Приемом относительных разниц целесообразнее пользоваться в тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого количества факторов.

 

Интегральный метод

Используя данные таблицы 10, можно определить влияние изменения числа рабочих и их средней выработки на объем продукции интегральным методом, который является более точным по сравнению с методом цепных подстановок и его разновидностями, т. к. дает возможность избежать неоднозначной оценки влияния факторов. При этом методе результаты не зависят от местоположения факторов. Дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия факторов раскладывается поровну.

Из таблицы 10 видно, что прирост продукции составил 950 тыс. руб., на что повлияло два фактора: изменение числа рабочих и средней выработки одного рабочего.

При интегральном методе определения влияния этих факторов на прирост продукции следует произвести следующие расчеты:

а) влияние изменения числа рабочих

-15 х ((88,462 + 97,755) :2) = -1397 тыс. руб., или - 15* 88,462 + ( -15 х х9,293):2 = - 1397

б) влияние изменения средней выработки одного рабочего

+ 9,293 х((260 + 245): 2)+ 2347, или + 9,293 х 260 +( - 15 х 9,293) :2 = +2347

Общее отклонение составит + 950 тыс. руб. ( - 1397 + 2347)

 

Индексный метод

Влияние факторов на изменение уровня результативного показателя можно рассчитать с помощью индексного метода, который основан на относительных показателях динамики выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном (плановом) периоде. Опираясь на данные таблицы 10, можно вычислить индекс объема продукции (Jп) по формуле Jn = q1p1 : q0p0, или Jn = Jq х Jp, где q0 ;q1 — плановая и фактическая численность рабочих; p0 ;p1 - плановая и фактическая выработка одного рабочего; Jq — индекс числа рабочих; Jq — индекс выработки.

Jn = 245 х 99,755: (260 х 88,462) = 1,04 - индекс объема продукции.

Влияние изменения числа рабочих на индекс объема продукции составит:

Jq = qф х рn / (qn х рп) = 245 х 88,462 : (260 х 88,462) = 0,942

Влияние изменения выработки на индекс объема продукции:

Jp = qф х pф / (qф х рn) = 245 х 97,755 : (245 х 88,462) = 1,105

Влияние обоих факторов на индекс объема продукции составит

Jn = Jq х Jp =0,942х 1,105= 1,04

 

Прием долевого участия

В ряде случаев для определения влияния факторов на изменение результативного показателя может быть использован прием долевого участия (пропорционального деления), когда необходимо детализировать факторы 1-го, 2-го, З-го и п-го порядков. Влияние этих факторов на результативный показатель выражается не абсолютной суммой, а относительными показателями, для расчета факторов определяется так называемый коэффициент долевого участия (КLд) как отношение прироста результативного показателя к сумме изменения факторных показателей. Уровень влияния отдельных факторов на результативный показатель определяется умножением суммы изменения отдельных факторов на коэффициент долевого участия.

Например, надо рассчитать уровень влияния числа дней, отработанных одним рабочим, продолжительности рабочего дня и часовой выработки на результативный показатель, т. е. на рост выработки одного рабочего. Из таблицы 10 видно, что изменение выпуска продукции за счет выработки составляет 9,9% (2277:23000) х 100. Общая сумма изменения выработки одного рабочего составила + 9,293 тыс. руб., в т. ч. за счет изменения:

1. Числа дней, отработанных одним рабочим

- 6 х З64[1] = - 2,I84тыс. руб.

2. Продолжительности рабочего для

- 0,3 х 237 х 56,88 = - 4,044 тыс. руб.

3. Среднечасовой выработки одного рабочего

+ 10,74 х 1445,7[2] = + 15,52 тыс. руб.

Итого: + 9,292[3]

Коэффициент долевого участия равен 1,065 (9,9: 9,293).

Уровень влияния факторов составляет:

1.—2,184х1,065=—2,3%

2.—4,044х1,065--4,З%

3. + 15,53 х 1,065 = + 16,5%

Итого: + 9,9%

Таким образом, рост средней выработки за отчетный период достигнут за счет роста среднечасовой выработки (+16,5%). За счет снижения числа дней, отработанных одним рабочим, выработка снизилась на 2,3%, а за счет снижения продолжительности рабочего дня выработка снизилась на 4,3%.

Дальнейший анализ должен выявить причины целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, что поможет руководству предприятия принять меры к снижению и предупреждению потерь рабочего времени и, следовательно, повысить в дальнейшем выработку и увеличить выпуск продукции.

 

Балансовый прием

Этот прием применяется в тех случаях, когда надо изучить соотношения двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть равны между собой. Наибольшее распространение прием балансовых увязок получил при анализе финансового состояния.

Этот прием применяется также для проверки полноты и правильности произведенных расчетов по определению влияния отдельных факторов на общую величину отклонения по изучаемому показателю. Даже когда действие определенного фактора рассматривается как совершенно самостоятельное, алгебраическая сумма влияния отдельных факторов должна равняться величине общего отклонения по показателю в целом. Примером может служить влияние трех факторов на изменение выработки одного рабочего (см. расчеты выше). Если такого равенства нет, значит, не полностью выявлены факторы, влияющие на данный показатель, или допущены ошибки при исчислении уровня их влияния.

Кроме перечисленных выше используется целый ряд и других приемов, выбор которых зависит от целей и задач анализа.

Одним из наиболее распространенных приемов анализа является детализация показателей, явлений, процессов. При сочетании с другими приемами детализация позволяет всесторонне оценить изучаемые явления и вскрыть причины создавшегося положения.

В зависимости от сложности явления описывающие его показатели расчленяются по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, составным частям. Анализ показателей, детализируемых по хронологическим периодам, выявляет динамику и ритмичность хозяйственных процессов. Детализация по времени позволяет установить периоды (месяцы, дни), на которые приходятся лучшие или худшие результаты. Примером может служить выпуск продукции по месяцам, декадам, а по составным частям — ассортимент выпускаемой продукции.

В анализе используется метод экспертных оценок, одной из разновидностей которого является дельфийский метод. Город Дельфы был известен в древней Греции своими прорицателями-оракулами, жившими там и предсказывавшими будущее. Метод представляет собой обобщение оценок экспертов, касающихся перспектив развития того или иного субъекта (организации, предприятия, области, страны и т.п.). Особенность метода состоит в последовательном, индивидуальном, анонимном опросе экспертов. Такая методика исключает групповое влияние, возникающее при совместной работе, и приспособление к мнению большинства. В ходе анализа выявляются преобладающие суждения экспертов, сближаются их точки зрения.

Используются методы ситуационного анализа и прогнозирования, морфологический анализ, имитационное моделирование, метод сценариев и другие.

Важным направлением совершенствования экономического анализа является использование математических или дифференциальных методов, т.е. дифференциального и интегрального исчисления, логарифмирования, методов математической статистики, эконометрических методов, методов математического программирования, исследования операций, экономической кибернетики и др. Так, методы элементарной математики используются в обычных традиционных экономических расчетах при обосновании потребностей в ресурсах, учете затрат на производство, разработке планов, проектов, при балансовых расчетах. Факторный анализ изменения многих экономических показателей может быть осуществлен с помощью дифференцирования и интегрирования. Методы математической статистики применяются в тех случаях, когда изменение анализируемых показателей можно представить как случайный процесс. Методы математического программирования — основное средство решения задач оптимизации производственно-хозяйственной деятельности. По сути своей эти методы — средство плановых расчетов. Они позволяют оценивать напряженность плановых заданий, определять виды сырья, материалов и др. Заслуживает внимания теория игр, т. е. теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта сторон, имеющих различные интересы.

Экономическая кибернетика анализирует экономические явления и процессы в качестве очень сложных систем с точки зрения законов и механизмов управления и движения информации в них.

Методики, модели решения задач, программное обеспечение повышают оперативность и качество анализа, т.к. позволяют автоматизировать аналитические расчеты, шире использовать оптимизационные методы решения аналитических задач и на их основании принимать оптимальные управленческие решения. Менеджеру, бухгалтеру, экономисту необходимо овладеть методикой анализа с помощью ПК, т. е. научиться математическому описанию задач. Существуют специальные прикладные аналитические пакеты.

Компьютер — хороший помощник, когда необходимо разрабатывать планы, модели, пути наиболее эффективного использования ресурсов и вырабатывать оптимальные решения.

 

2.3. ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА. ЕГО ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ

Повышение эффективности хозяйствования во многом зависит от обоснованности, своевременности и целесообразности принимаемых управленческих решений. Одним из золотых правил менеджера (руководителя) является умение определять важность, очередность и последовательность выполнения задач. Только правильно организованная работа по аналитическому исследованию результатов хозяйствования может обеспечить его эффективность, основательно повлиять на ход хозяйственных процессов.

Важным принципом в организации аналитической работы на предприятии является ее регламентация и унификация. Регламентация анализа - это разработка для каждого исполнителя обязательного минимума таблиц и выходных форм анализа. Унификация (стандартизация) анализа - это создание типовых методик и инструкций, выходных форм и таблиц, стандартных программ, а также единые критерии оценки, которые обеспечивают сопоставимость, сводимость результатов анализа на более высоком уровне управления, повышают объективность оценки деятельности внутрихозяйственных подразделений, уменьшают затраты времени на анализ и в итоге способствуют повышению эффективности производства.

Аналитическая работа на предприятии подразделяется на следующие этапы:

1. Выделение субъектов и объектов анализа, выбор организационных форм их изучения и распределение обязанностей между исполнителями.

На крупных промышленных предприятиях деятельностью всех экономических служб управляет главный экономист, который является заместителем директора по экономическим вопросам.

На средних и мелких предприятиях возглавляет экономическую работу, как правило, главный бухгалтер. Для координации аналитической работы могут создаваться также технико-экономические советы, в состав которых входят руководители всех отделов и служб предприятия.

2. Планирование аналитической работы.

Вся аналитическая работа на предприятии должна планироваться. Могут составляться следующие планы:

а) комплексный план аналитической работы;

б) тематические планы.

Комплексный план — это план работы на год. В нем указываются цели и задачи анализа, указывается перечень вопросов, подлежащих изучению, определяется время для изучения каждого вопроса, указываются субъекты анализа, содержание документов, необходимых для изучения.

Тематические планы - это планы проведения анализа по вопросам, требующим углубленного изучения. Контроль за выполнением планов ведет, как правило, заместитель директора предприятия по экономическим вопросам.

3. Информационное обеспечение анализа.

Определяющим фактором для успешного проведения анализа является состав, содержание и качество используемой информации. Все источники данных для анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные.

4. Аналитическая обработка данных о ходе и результатах хозяйственной деятельности предприятия.

На этом этапе прежде всего проводится проверка источников информации, обеспечивается сопоставимость показателей, упрощается числовая информация при использовании компьютера, проверяется полнота данных, их взаимная увязка, соответствие показателей действительности.

Главный вопрос, который решается аналитиком, можно сформулировать так: может ли быть такое на самом деле? После проверки данных приступают уже к самому анализу, т. е. к изучению всей деятельности предприятия. Иначе проводится комплексный анализ: выявляются недочеты в деятельности предприятия, подсчитывается экономический эффект от внедрения достижений науки и техники, передового опыта.

5. Оформление результатов анализа.

Основными документами, которыми оформляются результаты анализа, являются пояснительная записка, справка, заключение.

Содержание пояснительной записки должно быть достаточно полным. В ней содержатся выводы о результатах деятельности предприятия, предложения по их улучшению, все необходимые расчеты, таблицы, графики, диаграммы и т. д. Вносимые предложения должны быть обоснованными и направлены на улучшение результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Содержание справки, заключения более конкретно, акцентировано на отражении недостатков или достижений, на выявленных резервах, способах их освоения.

Используется еще бестекстовая форма оформления результатов анализа. Она состоит из постоянного макета типовых аналитических таблиц и не содержит пояснительного текста. Аналитические таблицы дают возможность систематизировать, обобщать изученный материал. Такой порядок оформления результатов анализа рассчитан на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в обработанной и систематизированной информации и принимать необходимые решения. Принятие решений, как и обмен информацией, — составная часть любой управленческой функции.

На практике наиболее существенные результаты анализа могут заноситься в специальные разделы экономического паспорта предприятия, что позволяет изучить результаты хозяйствования в динамике.

6. Контроль за внедрением в производство предложений, сделанных по результатам анализа.

Само название этапа говорит за себя. Но следует обратить внимание на то, что в ходе контроля необходимо проверить соблюдение сроков выполнения намеченных мероприятий, используются ли выявленные внутрихозяйственные резервы, что мешало выполнению намеченных мероприятий, кто в этом виноват, способствуют ли выявленные неиспользованные резервы повышению эффективности производства, т.е. здесь осуществляется оценка принятых решений.

Конечно, от правильной организации аналитической работы, полноты анализа, правильного оформления результатов анализа зависит принятие управленческих решений, но не следует забывать, что реальная ценность решения становится очевидной только после его осуществления.

Уровень эффективности осуществления решения повысится, если оно будет признано теми, кого оно затрагивает.

Чтобы разобраться в методике расчетов, было бы неплохо все расчеты (на каждый прием) переписать в отдельную тетрадь. Можно сгруппировать необходимые данные в одной таблице, а все расчеты привести после таблицы при условии, что Вам так удобнее воспринимать и усваивать методики анализа.

 

ТЕМА З. ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

 

Изучая данную тему, Вы узнаете:

1. Что понимается под информационной базой и какое значение она имеет для экономического анализа и принятия управленческих решений.

2. Какие конкретно и для каких целей используются источники информации.

3. По каким показателям изучается деятельность предприятия, роль показателей в комплексном анализе.

Процессы планирования и принятия решений могут быть, эффективными в том случае, если они базируются на точной и самой последней информации.

Если говорить об экономическом анализе, то он базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.

Отсутствие необходимой информации, использование неточных или не- актуальных данных могут стать причиной серьезных экономических просчетов, о чем должен помнить не только экономист, бухгалтер, аналитик, но и менеджер и маркетолог и другие специалисты, поскольку анализ не ограничивается только экономическими данными. Используется и техническая, технологическая информация, информация маркетинговых исследований и др. Руководитель, основываясь на целом ряде источников информации, обладая к тому же интуицией, умением предвидеть, может принять то или иное решение. Чтобы эти решения были обоснованными, к организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации, ее объективность, единство, оперативность, рациональность и др.

Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать потребностям анализа хозяйственной деятельности, т. е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна аналитику.

Важным требованием, предъявляемым к экономической информации, является ее достоверность, объективность, иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные мероприятия не только не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными.

Следующее требование — это единство информации, поступающей из разных источников ( планового, учетного и внеучетного характера). Из этого требования вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации.

Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, контроле и анализе.

Эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам, т. е. информация к аналитику должна поступать как можно быстрее. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации — ее оперативность.

Одно из требований к качеству информации - это обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам изучения, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду других признаков.

И наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т. е. требовать минимум затрат на сбор, хранение, использование данных. Из этого требования вытекает необходимость изучения полезности информации.

Взаимосвязь экономического анализа и информации выражается в том, что в процессе анализа осуществляется контроль за самой информацией, которая в свою очередь служит исходной базой для проведения анализа. Не следует забывать, что возрастание потока информации приводит к избыточности данных. Для научной организации управления необходимо изучение информационного потока, чтобы сдерживать увеличение его объема и ликвидировать информационную избыточность за счет устранения лишних данных.

Подводя итог, можно сказать, что экономический анализ (как основной потребитель информационных данных), выявляет достоинства и недостатки действующей системы экономической информации. Информационная система экономического анализа должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.

 

3.1. ВИДЫ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ. ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

Итак, Вы познакомились с ролью экономической и другой информации в принятии управленческих решений и с требованиями, предъявляемыми к информации.

Теперь можно подробно изучить конкретные виды источников информации, без которых анализ немыслим.

К ним относятся плановые, учетные и внеучетные источники данных для анализа.

К плановым источникам относятся все виды планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, сборники расценок и др. Чтобы дать оценку полученным результатам, мы сравниваем их с планом. Например, планировалось выпустить продукции на 23000 тыс. руб., а фактически выпущено 23950 тыс. руб., т.е. план выполнен на 104,1% (23950:23000) х 100.

Источники информации учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Бухгалтерский учет являлся и является основным «поставщиком» экономической информации о хозяйственной деятельности предприятий. Доля экономической информации, получаемой через систему бухгалтерского учета, достигает на предприятиях 70% и более. Бухгалтерский учет отражает хозяйственные операции в первичной документации, записи их в регистрах синтетического и аналитического учета и в бухгалтерской отчетности. Наибольшую информацию для анализа финансовых результатов и финансового состояния предприятия можно получить из бухгалтерского баланса (ф. №1) с приложениями и отчета о прибылях и убытках (ф. №2).

На их основе можно судить о выполнении обязательств перед акционерами, инвесторами, покупателями, а также о возможных финансовых затруднениях предприятия. Понять, как вести отчетность, не зная принципов учета, двойной записи, основной бухгалтерской процедуры и т. д., очень трудно.

Умение работать с бухгалтерской отчетностью предполагает знание и понимание:

а) места, занимаемого бухгалтерской отчетностью в системе информационного обеспечения деятельности финансового менеджера;

б) нормативных документов, регулирующих ее составление и представление;

в) состава и содержания отчетности; г) методики ее чтения и анализа.

Все эти аспекты анализа будут рассмотрены во 11 разделе изучаемой дисциплины.

С порядком отражения операций в бухгалтерском учете Вы знакомились при изучении дисциплины «Теория бухгалтерского учета».

Связь экономического анализа и статистики выражается в том, что статистический учет и отчетность служат для анализа, так же как и бухгалтерский учет, необходимой информационной базой (правда, ее доля применительно к предприятиям невелика). Данные статистического учета используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей с помощью статистических приемов (группировок, индексов и др.). По данным статистической отчетности можно изучать выпуск продукции, обеспеченность трудовыми и материальными ресурсами и др.

Оперативный учет и отчетность способствуют более быстрому по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, содержащихся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия. С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. Компьютер становится неотъемлемой частью рабочего места экономиста, бухгалтера, менеджера.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным выше.

В их число входят следующие документы:

1. Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие (субъект) в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия.

2. Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

3. Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия.

4. Материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты и т. п.).

5. Техническая и технологическая документация.

6. Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (например, хронометраж и т. п.).

7. Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации — это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии. Система внешней информации — это данные статистических сборников, конференций, деловых встреч, официальные хозяйственно-правовые документы и т. д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную (плановые и учетные данные) и эпизодическую (например, сведения о новом конкуренте). Регулярная информация в сою очередь классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянные, сохраняющие свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

Итак, Вы ознакомились с перечнем и краткой характеристикой источников информации для экономического анализа. Но прежде чем использовать исходную информацию для анализа, ее необходимо подготовить, т. е. проверить данные, обеспечить их сопоставимость, упростить числовую информацию. Особое значение приобретает проверка по существу. Проверяя данные, аналитик должен поставить вопрос: отражают ли источники информации реальное положение дел? Здесь проверяется состояние учета, взаимосогласованность и обоснованность показателей разных источников.

 

3.2. СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ. ХАРАКТЕРИСТИКА АНАЛИТИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Ознакомившись с источниками информации, привлекаемыми для экономического анализа, необходимо изучить и экономические показатели, которыми измеряется вся финансово-хозяйственная деятельность. Все многочисленные экономические показатели можно сгруппировать и свести в определенную систему.

Их можно подразделить на: а) стоимостные и натуральные в зависимости от положенных в основу измерителей; б) количественные и качественные — в зависимости от того, какая сторона явлений измеряется; в) объемные и удельные— в зависимости от применения отдельно взятых показателей или же их соотношений.

Стоимостные показатели относятся в настоящее время к числу наиболее распространенных. Одним из важнейших стоимостных показателей является показатель реализованной продукции. Не менее важным стоимостным показателем является показатель товарной продукции. Широко используются стоимостные показатели в сельском хозяйстве, строительстве, торговле.

Натуральные показатели используются в плановой и учетно-аналитической практике всех предприятий. В промышленности они применяются для количественной характеристики выпускаемой и реализуемой продукции в ее материально-вещественном содержании. Применение того или иного измерителя зависит от физических свойств продукции (кг, т, м, литры, штуки и т. д.). Значение натуральных показателей со временем будет возрастать. Использование компьютера позволяет производить в натуральных показателях глубокий экономический анализ деятельности различных видов предприятий. В аналитической практике наряду с натуральными показателями используется их разновидность - условно-натуральные показатели. Их применяют при планировании и анализе деятельности предприятий, выпускающих изделия разнообразного ассортимента для обобщающей характеристики объема производства, для сравнительного анализа выпуска всей продукции за ряд лет. Например, условные пары обуви в обувной промышленности, тысячи условных банок на консервных предприятиях и др.

Количественные показатели используются для выражения абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации продукции, его структуру и другие стороны работы предприятий. Количественные показатели могут выражаться как в стоимостном, та и в натуральном измерении. Так, количественными показателями являются объем реализованной продукции в рублях, выпуск продукции текстильным комбинатом в метрах, процент выполнения плана выпуска продукции и др.

Качественные показатели используются для оценки выпущенной продукции с точки зрения ее соответствия установленным требованиям (стандартам, техническим условиям, образцам), для оценки экономической эффективности использования трудовых, материальных и денежных ресурсов. Например, для оценки производительности труда, материалоемкости, фондоотдачи и др.

Необходимо помнить, что изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Так, рост производительности труда обеспечивает увеличение выпуска продукции, а увеличение выпуска продукции ведет к снижению ее себестоимости.

Объемные показатели используются при анализе деятельности всех видов предприятий, выражаются в денежном измерении. Примером может служить объем выпущенной продукции, ее себестоимость, прибыль и др.

Удельные показатели являются вторичными, производимыми от соответствующих объемных показателей. Например, выпуск продукции, численность работников - это объемные показатели, а выработка на одного работника — это удельный показатель, и определяется он путем деления объема выпущенной продукции на численность работников, т. е. 23950 тыс. руб. : 245 чел. 97,755 тыс. руб.

97,755 тыс. руб.— это выработка на одного работника (удельный показатель).

Можно показатели подразделить на общие и специфические. К общим относятся объем продукции, себестоимость и др. Примером специфических показателей могут быть прочность нити на разрыв, теплопроводность, жирность молока, урожайность картофеля и др.

По степени синтеза показатели, используемые в анализе хозяйственной деятельности, делятся на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Обобщающие показатели применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним работником. Частные показатели отражают отдельные стороны изучаемых явлений. К частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции (нормо-часы) или количество произведенной продукции в единицу рабочего времени.

Вспомогательные показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.

Аналитические показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в денежном, натуральном измерении. Относительные показатели - это соотношение каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.

Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на стоимостные, натуральные, условно-натуральные, о чем сказано выше.

При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные. Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным. Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и являются причиной изменения его величины, называются факторными. Примером результативного показателя служит объем продукции, а факторных — число рабочих и средняя выработка одного рабочего (см. таблицу 9).

По способу формирования различают показатели нормативные (нормы расхода сырья, электроэнергии, нормы амортизации и др.); плановые (показатели бизнес-плана); учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности); аналитические (оценочные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия. Например, по данным бухгалтерского баланса предприятия можно проанализировать его финансовое состояние, определив обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, вычислив коэффициенты финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия и др. показатели.

Каждый из рассмотренных показателей имеет свой определенный смысл и свое значение для контроля и анализа. Комплексное изучение экономики предприятия предусматривает систематизацию показателей в их взаимосвязи, соподчиненности. Только при этом условии можно всесторонне и объективно изучить финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Итак, Вы получили представление об информационной базе экономического анализа, обратили внимание на то, что определяющую роль в обеспечении действенности анализа имеют состав, содержание и качество информации, привлекаемой к анализу, что важным методологическим вопросом в экономическом анализе является выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования). Знание материала данной темы значительно облегчит Вам изучение методики экономического анализа деятельности предприятия.

 

ТЕМА 4. ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ИХ РОЛЬ В

УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

 

После изучения данной темы вы узнаете:

1. Чем обусловлена классификация видов экономического анализа.

2. Какова роль каждого вида анализа в управленческой деятельности предприятия.

3. Каковы достоинства и недостатки отдельных видов экономического анализа.

4. Почему необходимо знать важнейшие принципы организации и методы отдельных видов экономического анализа.

 

4.1. КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Классификация видов экономического анализа имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.

Виды экономического анализа можно представить в виде следующей схемы.

 

СХЕМА РИС 4.1

Экономический АНАЛИЗ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМЭкономический АНАЛИЗ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

В основе классификации видов экономического анализа лежит классификация функций управления: информационное обеспечение управления, анализ хода и результатов деятельности, оценка ее успешности и возможностей совершенствования, планирование, организация управления, контроль за ходом выполнения бизнес-планов и управленческих решений. Вам предлагается для ознакомления краткая характеристика отдельных видов анализа предприятий независимо от форм собственности.

В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируют по разным признакам.

По отраслевому признаку анализ делится на отраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, торговля и т. д.), и межотраслевой, который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях экономики, или, другими словами, теорией экономического анализа.

По признаку времени экономический анализ подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (текущий, ретроспективный).

Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый (результативный).

По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный (сравнительный).

По объектам управления анализ подразделяют на:

а) технико-экономический. Его цель — изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия. Проводят этот анализ технические службы предприятия;

б) финансово-экономический анализ. Главная цель— выявление резервов роста прибыли, рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия. Этот анализ проводят финансовые службы предприятия, банки;

в) управленческий анализ. Его цель - предоставление руководству информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства.

Результаты анализа являются коммерческой тайной. Проводят этот анализ все службы предприятия;

г) социально-экономический анализ. Изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты деятельности предприятия. Его проводят экономические службы управления, социологические лаборатория, статистические органы;

д) экономико-статистический анализ. Цель — изучение массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона. Его проводят статистические органы;

е) экономико-экологический анализ. Цель — изучение взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию. Проводят его органы охраны окружающей среды, экономические службы предприятия;

ж) маркетинговый анализ. Цель изучение рынка сырья и сбыта продукции, спроса и предложения, конкурентоспособности продукции, формирование ценовой политики, разработка стратегии и тактики маркетинговой деятельности. Занимается этим служба маркетинга.

По методике изучения объектов экономический анализ может быть сопоставительным, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математическим, экономико-статистическим, функционально-стоимостным и т. д.

При сопоставительном анализе ограничиваются сравнением отчетных показателей о результатах деятельности предприятия с показателями плана, данными прошлых лет.

Факторный анализ направлен на выявление величины влияния отдельных факторов на изменение результативных показателей.

Диагностический анализ представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. Например, если темпы роста выпуска продукции опережают темпы роста ее реализации, то это свидетельствует о росте остатков готовой продукции на складе, т. е. нереализованной продукции.

Маржинальный анализ это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.

Экономико-математический анализ. С его помощью выбирается наиболее оптимальный вариант экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА) Используется для выявления резервов снижения затрат.

По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ.

Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью.

Внешний анализ проводится органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами, биржами, прессой в основном на базе публичной финансовой отчетности.

По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный.

По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим.

При комплексном анализе изучается деятельность предприятия всесторонне, а при тематическом только отдельные ее стороны. Например, эффективность использования материальных ресурсов

Также выделяют анализ по степени механизации и автоматизации вычислительных работ (анализ с использованием компьютера).

На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде встречаются редко, но знание важнейших принципов их организации и методов необходимо. На каждом уровне управления каждодневно принимается множество решений, для обоснования которых используются различные виды экономического анализа. Например, основой принятия решений по регулированию производства является оперативный анализ, а для решения задач стратегического управления применяется комплексный анализ.

 

4.2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ ТЕКУЩЕГО, ОПЕРАТИВНОГО, ПЕРСПЕКТИВНОГО, ВНУТРЯХО3ЯЙСТВЕЯНОГО (СРАВНИТЕЛЬНОГО) АНАЛИЗА

В практической деятельности экономических служб предприятий и объединений наиболее разработан текущий (последующий, ретроспективный) анализ итогов хозяйственной деятельности по важнейшим отчетным периодам в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, для объективной оценки результатов деятельности предприятий, выявления недочетов в работе и их виновников, для обоснования уровня экономических показателей на перспективу.

Текущий анализ — неотъемлемый элемент коммерческого расчета, поскольку осуществляется по важнейшим периодам, по которым подводятся итоги хозяйственной деятельности, премируются производственные коллективы. Текущий анализ — исходная база планирования.

В то же время этот вид анализа имеет и существенный недостаток. Выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошлому периоду. В процессе анализа регистрируются хозяйственные ситуации, а результаты учитываются лишь в будущей работе, т. к. управляющая система (руководство) получает информацию, как правило, поздно (например, по итогам месяца лишь к середине следующего месяца) и использовать потерянные возможности уже нельзя. Текущий анализ проводится всеми экономическими и техническими службами предприятия. По итогам работы за год составляется пояснительная записка, где дается оценка хозяйственной деятельности за год и рекомендуются пути улучшения работы. Особенность методики текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом, данными предшествующих периодов. Эти отклонения изучаются, выявляются причины отклонений, а также ответственные лица, службы и намечаются меры по устранению недочетов.

Текущий анализ — это наиболее полный анализ, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.

 

Оперативный анализ

Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену сутки, декаду и т. д.). Цель его —оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Главной его задачей является постоянный контроль за рациональным функционированием хозяйственной системы, выполнением плановых заданий, процессами производства и реализации продукции, а также своевременное выявление и использование текущих внутрипроизводственных резервов с целью выполнения и перевыполнения бизнес-плана.

Основывается данный вид анализа на данных первичного учета (оперативно-технического, бухгалтерского и статистического) и непосредственного наблюдения за процессом производства, беседах с работниками. В первую очередь оперативному анализу подвергаются хозрасчетные показатели деятельности предприятия и его подразделений. Оперативный анализ проводят обычно по следующим группам показателей: производство, отгрузка и реализация продукции; использование рабочей силы, оборудования, материальных ресурсов; себестоимость; прибыль и рентабельность и др.

Отличительными чертами оперативного анализа являются использование в основном натуральных показателей и относительная неточность, связанная с приближенностью расчетов. Например, нельзя точно рассчитать на любой день месяца фактическую себестоимость выпущенной продукции; по отдельным статьям объем затрат приходится брать по нормативным данным. Точность и быстрота оперативного анализа при одновременном снижении его трудоемкости может быть обеспечена созданием на предприятиях автоматизированных систем управления.

 

Перспективный (прогнозный, предварительный) анализ

Данный вид экономического анализа проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.

Раскрывая картину будущего, перспективный анализ обеспечивает управляющую систему (руководство) информацией о будущем для решения задач стратегического управления

При составлении планов перспективный анализ выступает как основная форма предплановых исследований экономики предприятия; в ходе выполнения бизнес-планов — это инструмент предвидения и оценки ожидаемых результатов.

Задачи перспективного анализа конкретизируются по:

а) объектам анализа (бригада, отдел, участок. цех, предприятие, ассоциация;

б) показателям деятельности (объем продукции, производительность труда, себестоимость и т. д.);

в) горизонтам перспективы (анализ текущей перспективы - смена, сутки; анализ ближайшей перспективы месяц; анализ среднесрочной перспективы 2 — 3 года; анализ долгосрочной перспективы 5 лет и более).

Разработка планов предприятий — сложный и трудоемкий процесс, включающий тщательное изучение и анализ настоящего и прошлою предприятия, предвидение новых факторов и явлений хозяйственной деятельности. Перспективный анализ как разведка будущего и научно-аналитическая основа перспективного плана на данном этапе тесно смыкается с прогнозированием, и такой анализ называют прогнозным. В наших условиях хозяйственное, экономическое прогнозирование — это начальный этап планирования.

Вы знаете, что основная задача предприятия - производить продукцию, необходимую потребителю, соответствующего качества. Поэтому разработка перспективного плана предприятия, а значит, и анализ перспективы начинается с показателя объема продукции. Но чтобы установить объем продукции, необходимой потребителю, следует изучить: спрос на данную продукцию; возможности предприятия и цехов в отношении ее производства; возможности предприятий, выпускающих аналогичную продукцию (конкурентов); возможности поставщиков и многие другие вопросы, т. е. провести маркетинговые исследования, которые позволят определить потребность в рабочей силе, сырье и материалах, в оборудовании и т. д., оценить ожидаемые экономические результаты хозяйственной деятельности (выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль финансовое состояние). Здесь прослеживается тесная связь аналитической работы и маркетинговых исследований.

 

Внутрихозяйстенный анализ

На практике в наибольшей степени разработаны методы анализа предприятия любой формы собственности. Предприятие может вести несколько видов деятельности (научно-производственную, торгово-промышленную, аграрно-промышленную и др.). Любое предприятие является объектом анализа. Особенности анализа определяются задачами того органа, который осуществляет анализ работы предприятия. Вам предлагается ознакомиться с особенностями внутрихозяйственною анализа, главной из которых является детализация анализа по отдельным подразделениям предприятия, оценка их вклада в достижения всего коллектива, т. е. деятельности цехов, участников, бригад. Чаще анализ деятельности этих подразделений называют внутризаводским.

Его задачи:

1) объективная и всесторонняя оценка выполнения плановых заданий подразделениями;

2) определение и измерение факторов и причин, обусловивших результаты производства;

3) выявление внутризаводских резервов;

4) разработка мероприятий по их использованию;

5) изучение экономических особенностей функционирования и развития того или иного подразделения;

6) выявление и распространение передового опыта.

Данный вид анализа играет важную роль в установлении обоснованных нормативных заданий для цехов, участков, бригад, способствует широкому привлечению специалистов технических служб и руководителей низовых звеньев к изучению экономики, а значит и к управлению производством.

Основным показателем эффективности работы цехов служат затраты на производство продукции, и только анализ этого показателя в цехах позволяет сделать правильные выводы. Здесь имеется больше возможностей для использования натуральных показателей для оценки объема производства продукции, ее качества, производительности труда и др. С его помощью в отличие от анализа деятельности предприятия в целом полнее выявляются связи между экономикой, с одной стороны, техникой и технологией производства — с другой, В этой связи он по своей сущности в большей степени является технико-экономическим анализом. И еще следует отметить, что если деятельность предприятия анализируют его экономические службы, то деятельность (экономику) внутризаводских производственных подразделений изучают в основном специалисты предприятия и соответствующие службы цехов, В ходе анализа деятельности подразделений обращается особое внимание на соблюдение принципов коммерческого расчета.

 

Межхозяйственный (сравнительный) анализ

Важное место в экономическом анализе занимает межхозяйственный, или сравнительный анализ, В промышленности он называется межзаводским. Цель данного вида анализа - сопоставление достигнутых результатов хозяйственной деятельности с результатами других предприятий, в изучении причин различий в использовании производственных ресурсов, в выявлении резервов дальнейшего повышения эффективности производства.

Межзаводской анализ дает возможность обобщить опыт нескольких предприятий, распространить передовой опыт на сравниваемые предприятия. На основе его данных объективно оцениваются как плановые задания предприятий, так и достигнутые ими результаты.

Содержание сравнительного анализа работы предприятий определяется целью и объектами исследования. Объектами анализа являются результаты работы предприятий, цехов, участков, рабочих мест, сравниваются объекты одного содержания (труд, технология и т. д.), одной размерности (крупное, среднее, мелкое производство), одни и те же параметры и показатели (производительность труда, прибыль и др.).

Сравнения могут быть общими (полными) и частными (локальными). При общем анализе изучается вся работа предприятий и их подразделений (комплексный анализ). Такой анализ осуществляется по предприятиям, производящим аналогичную продукцию, т. е. по предприятиям одной отрасли. При локальных анализах изучаются отдельные вопросы (например, использование рабочего времени, оборудования).

Результаты межзаводского сравнительного анализа должны учитываться как в текущей работе, так и при разработке перспективных планов предприятия. Например, сравнительный анализ используемого оборудования на предприятиях позволяет выявить устаревшее оборудование, точнее определить направление будущих капитальных вложений.

Важным условием сравнительного анализа является сопоставимость предприятий и показателей их работы. Практически на всех предприятиях есть сопоставимые показатели, но круг их зависит от особенностей изучаемых предприятий.

Объектами межзаводского (сравнительного) анализа могут быть предприятия, выпускающие одинаковую или сходную продукцию, предприятия разных отраслей промышленности (например, по уровню управления и организации производства, организации вспомогательных и обслуживающих хозяйств, финансового состояния).

Основные условия сопоставимости:

1. Соблюдение качественной однородности сравниваемых показателей, единство методики расчета показателей (например, однородность затрат, включаемых в себестоимость продукции).

2. Применение единых измерителей продукции.

З. Одинаковые географические условия и расположение по отношению к поставщикам сырья, материалов, техники и к потребителям готовой продукции.

4. Одинаковое количество рабочих дней в сравниваемых периодах.

В процессе сравнительного анализа выявляются причины различий одних и тех же показателей, факторы, зависящие и не зависящие от предприятий, с тем чтобы повысить объективность условий сравнения.

Этапы проведения сравнительного анализа

1 .Выбор предприятий и объектов сравнения.

2.Определение степени сопоставимости и круга сравниваемых показателей.

3.Сбор и обработка экономической информации об объектах, приведение показателей в сопоставимый вид.

4.Сравнение и анализ показателей, оценка достигнутых результатов, выявление причин расхождения по ним факторов, определивших величину показателей.

5.Обобщение результатов анализа, выводы и предложения по повышению эффективности производства на сравниваемых объектах, исчисление экономического эффекта от реализации предложении и степени влияния их на обобщающие показатели.

Для сравнительного анализа используется весь арсенал методов и приемов экономического анализа, но особое значение имеет обоснованная группировка предприятий. В зависимости от цели экономического анализа выбирается база сравнения. Выбор базы сравнения целесообразно осуществлять в такой последовательности. В первую очередь устанавливают сопоставимые показатели (производственная мощность, энерговооруженность, техническая вооруженность, материалоемкость продукции и т. п.), затем определяют показатели, требующие приведения их в сопоставимый вид (производительность труда, себестоимость продукции, фонд оплаты труда и др.). Можно сказать, что сравниваются все показатели, которые отражают результаты хозяйственной деятельности предприятий.

 

4.3. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА

Одним из видов экономического анализа является функционально-стоимостной анализ (ФСА). Чтобы понять его сущность, попробуем прочитать сокращенное название ФСА в обратном порядке; анализ стоимости функций. О каких же функциях идет речь? Есть повод для размышления.

Итак, каждый продукт, объект и т. д. производится, существует для того, чтобы удовлетворить определенные потребности (выполнять свои функции). Например, часы — чтобы показывать время, ручка — чтобы писать и т. д. Для создания этих функций нужно затратить определенное количество живого и овеществленного труда. Рассматривая любой объект более детально, можно увидеть, что он выполняет не одну, а много функций. Например, те же часы кроме текущего времени в часах и минутах могут показывать день недели, дату, месяц, быть секундомером, будильником. Наконец — это украшение. Создание этих функций потребовало от производителя определенных затрат.

Теперь проанализируем эти функции. Отдельные из них можно отнести к основным (ради этого и создавался объект), другие выполняют вспомогательную роль, но без них невозможно осуществить главные целевые функции. И, наконец, найдутся вообще ненужные функции (лишние и даже вредные). Например, те же часы могут быть излишне тяжелыми, громоздкими, а телевизор, компьютер — источником вредного для человека излучения и т. д. Но для создания этих функций тоже были затрачены какие-то средства. Тогда очевидно, что если эти функции не нужны, то и затраты на их создание также лишние. Отсюда можно сделать вывод, что ФСА представляет собой эффективный способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешевых способов выполнения главных функций (путем организационных, технических, технологических и др. изменений производства) при одновременном исключении лишних функций. Конечная цель ФСА — поиск наиболее экономичных с точки зрения потребителя и производителя вариантов того или иного практического решения.

Для достижения этой цели с помощью анализа должны решаться следующие задачи:

1. Общая характеристика объекта изучения.

2. Детализация объекта на функции.

З. Группировка функций на главные, вспомогательные и ненужные.

4. Определение и группировка затрат соответственно выделенным функциям.

5. Исчисление суммы затрат на изготовление изделия при исключении лишних функций и использовании других технических и технологических решений.

6. Разработка предложений по усовершенствованию производства.

Принципы организации функционально-стоимостного анализа

При проведении ФСА с целью наибольшей его отдачи необходимо соблюдать ряд основных принципов. К ним относятся:

1. Принцип ранней диагностики. Сущность его состоит в том, что величина выявленных резервов зависит от того, на какой стадии жизненного цикла изделия проводится ФСА: предпроизводственной, производственной, эксплуатации, утилизации. Например, ликвидировать ошибку при разработке изделия в 10 раз дешевле, чем в процессе производства, и в 100 раз дешевле, чем в процессе эксплуатации изделия потребителями.

2. Принцип приоритета. В первую очередь ФСА должны подлежать изделия и процессы, которые находятся на стадии конструкторской разработки и будут производиться в больших масштабах.

З. Принцип оптимальной детализации. Сущность ФСА — выделение потребительских функций, свойственных объекту. Если объект изучения сложный, то лучше изучать его в два этапа:

а) деление объекта на крупные части (например, отдельные узлы машин);

б) выполнение ФСА каждого из выделенных более мелких объектов.

4. Принцип последовательности. Здесь при проведении ФСА следует руководствоваться методом дедукции, т. е. от общего — к частному (объект — узел — функция)

5. Принцип выделения ведущего звена (ликвидации узких мест). При анализе выясняется, что какая-то часть процесса или изделия требует больших затрат на обеспечение жизнеспособности этого изделия или сдерживает получение эффекта от его функционирования (использования). С точки зрения анализа изучение следует направить на ликвидацию этих сдерживающих обстоятельств, что будет способствовать снижению затрат.

Знание вышеперечисленных принципов значительно повысит эффективность работ по ФСА.

Последовательность проведения функционально-стоимостного анализа

Всю программу ФСА условно можно разбить на 6 этапов:

1) информационно-подготовительный;

2) аналитико-творческий;

3) пусконаладочный;

4) поточно-производственный;

5) коммерческо-сбытовой;

б) контрольно-эксплуатационный.

Остановимся коротко на сущности каждого этапа.

Информационно-подготовительный этап. На этом этапе выбирается объект будущего исследования, создается исследовательская группа из специалистов разного направления, разрабатывается подробный календарный план исследования, оформляются все нормативные документы (приказ руководителя о проведении анализа, привлечение определенных работников к анализу и др.). На этом же этапе решается такая задача как сбор, изучение и обобщение разнообразных данных об исследуемом объекте. Они должны отражать условия производства, реализации и потребления изделия, новейшие достижения науки и техники, связанные с этим объектом. Данный этап нередко называют фундаментом ФСА, т. к. от полноты и достоверности собираемой информации, от правильно выбранного объекта (нет аналогов) во многом зависит успех последующих эталон ФСА.

Аналитико-творческий этап. Этот этап наиболее полно выражает суть ФСА. Здесь решаются задачи о возможности ликвидации ненужных функций и соответственно удешевления изделия, процесса, производится отбор наиболее реальных вариантов с точки зрения их реализации. Как правило, остается 2 — З наиболее привлекательных и перспективных варианта усовершенствования изделия или создания принципиально нового изделия.

Пусконаладочный этап ФСА. Связан с экспериментальной, стендовой проверкой выдвинутых идей. Проводятся все необходимые технические, технологические и экономические расчеты. Если расчетов недостаточно, тогда создаются образцы объекта и проводится их испытание. Иногда целесообразен выпуск малой, экспериментальной партии новых изделий, после чего можно окончательно решить их дальнейшую судьбу (например, испытание ремней безопасности в автомобиле, качество помола в кофемолке и др.).

Поточно-производственный этап. На этом этапе в части новых изделий все недочеты, отклонения от нормативов, от заданных технологических требований и стандартов должны строго фиксироваться. Иногда на потоке выявляются существенные недочеты, и конструкция возвращается на доработку. При этом все вносимые изменения должны быть согласованы с потребителями и поставщиками.

Коммерческо-сбытовой этап ФСА. Здесь должны быть решены все вопросы, связанные с организацией производства нового варианта анализируемого изделия. Собирается информация о «поведению» нового изделия в процессе его изготовления и проводится ее последующий анализ (с выводами и рекомендациями о доработке). Полученные сведения выносятся на обсуждение творческого коллектива.

Контрольно-эксплуатационный этап. На этом этапе полезна организация выборочных проверок выпускаемых изделий. Истинным ценителем надежности, качества изделий является покупатель. Поэтому производится сбор необходимой информации, обобщение мнений массового потребителя. Иногда замечания, мнения покупателей важнее заключения самых высоких экспертных комиссий.

Можно сказать, что ФСА располагает большими потенциальными возможностями в решении задач повышения качества и конкурентоспособности продукции на внутреннем и внешнем рынках, снижения затрат, анализа финансово-экономической работы. Это весьма эффективный способ аналитической работы, обеспечивающий резкое повышение рентабельности производства и всех финансовых результатов при одновременном улучшении качественных показателей продукции.

Результат проведения ФСА производственного процесса выражается:

1) в сокращении затрат при одновременном повышении потребительских свойств изделия;

2) в повышении качества при сохранении уровня затрат;

З) в уменьшении затрат при сохранении уровня качества;

4) в повышении качества при экономически оправданном увеличении затрат;

5) в сокращении или полном устранении экономически неоправданных затрат.

Этому в немалой степени способствует творческое новационное мышление, системность, комплексность, функциональность объектов анализа, затраты на его осуществление, использование опыта научных и практических работников разных отраслей знаний.

Итак, Вы ознакомились с характеристикой и ролью отдельных видов экономического анализа в управлении предприятием. Правильно проведенный тот или иной вид анализа способствует повышению эффективности хозяйствования, выявлению неиспользованных резервов и правильному их использованию. В условиях рынка особую значимость приобретает ФСА, т. к. его проведение способствует повышению качества отечественной продукции.

 

ТЕМА 5. СИСТЕМА КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

 

При изучении данной темы Вы узнаете:

1. Что такое понятие системы комплексного экономического анализа.

2. Почему системный подход к анализу является одним из требований, предъявляемых к экономическому анализу.

З. Как данный подход помогает классифицировать факторы и резервы повышения эффективности хозяйствования.

4. Каковы принципы и методики поиска и подсчета резервов и комплексной оценки интенсификации и эффективности производства.

Все это важно знать и бухгалтеру-аналитику, и менеджеру (руководителю), для того, чтобы видеть перспективы развития предприятия (компании) и принимать соответствующие управленческие решения.

 

5.1. СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД К АНАЛИЗУ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ЭТАПЫ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

 

Во второй теме Вы ознакомились с понятием диалектического подхода к анализу. Использование диалектического метода в анализе хозяйственной деятельности означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является одной из его характерных черт, или требований.

Системный подход — это направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход позволяет глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между частями этого объекта. Системный подход очень важен в комплексном экономическом анализе, когда деятельность предприятия (компании) изучается всесторонне.

Можно выделить главные особенности системного подхода. Это динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена. Системный подход в экономическом анализе позволяет разработать научно обоснованные варианты решения хозяйственных задач, определить эффективность этих вариантов, что дает основание для выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

В самом процессе системного анализа можно выделить несколько последовательных этапов. На первом этапе исследования объект анализа представляется как система, для которой определяют цели и условия функционирования. Так, хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Ресурсы — это средства и предметы труда, трудовые ресурсы. В результате производственного процесса ресурсы, соединяясь, становятся готовой продукцией. На втором этапе производится отбор показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия. На третьем этапе разрабатывается общая структурно-логическая схема изучаемой системы, устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи, разрабатывается схема подсистем, показывающая соподчинение их элементов, что можно видеть на графике в виде блочного рисунка, где каждому элементу соответствует определенный блок. Отдельные блоки связаны между собой стрелками, которые показывают наличие и направление внутренних и внешних связей.

 

Схема формирования и анализа основных групп показателей в системе

комплексного экономического анализа

Рис. 5.1

 

Блок 1

Предварительный отбор обобщающих показателей

 
Экономический АНАЛИЗ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМЭкономический АНАЛИЗ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

            Из этой схеме видно, что в основе всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятий лежит организационно-технический уровень производства, т.е. качество продукции и используемой техники, прогрессивность технологических процессов, техническая и энергетическая вооруженность труда, степень концентрации, специализации, кооперирования, деятельность производственного цикла, ритмичность производства, уровень организации производства и управления. На уровень экономических показателей значительное влияние оказывают природные условия, социальные условия жизни производственных коллективов, внешнеэкономические связи предприятия. От всех этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, которая проявляется в таких показателях, как производительность труда, фондоотдача основных производственных фондов, материалоемкость производства продукции.

Эффективность использования производственных ресурсов проявляется: а) в объеме и качестве произведенной и реализованной продукции (блок 6); б) в себестоимости продукции (блок 7); в) в величине авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных фондов (блок 8).

Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельности, а также затраты на 1 рубль продукции (блок 10). Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных производственных фондов и оборачиваемости оборотных средств (блок 9). От выполнения плана по прибыли и в целом финансового плана, от оборачиваемости оборотных средств зависит финансовое состояние и платежеспособность предприятия (блок 12). Полученные показатели в свою очередь в совокупности определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности (блок 11). Таким образом, посредством обобщающих показателей осуществляется связь между отдельными блоками в системе экономического анализа.

На четвертом этапе определяются все основные взаимосвязи и факторы, дающие количественные характеристики.

На пятом этапе строится модель системы на основе информации, полученной на предыдущих этапах. В нее вводят конкретные данные о работе какого-либо предприятия и получают параметры модели в числовом выражении.

На шестом этапе производится работа с моделью, которую лучше всего делать на компьютере в форме диалога. Этот этап включает в себя объективную оценку результатов хозяйственной деятельности, комплексное выявление резервов повышения эффективности производства.

Итак, рассматривая схему мы видим, что сначала дается предварительная характеристика хозяйственной деятельности по системе важнейших показателей (блок 1), затем анализируются факторы и причины, определяющие эти показатели, выявляются внутрихозяйственные резервы (блоки 2 -. 12,). На основе такого анализа оценивается деятельность предприятия, проверяется соблюдение принципов коммерческого расчета.

Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности предприятия определяет схему и последовательность проведения его комплексного экономического анализа как совокупности локальных анализов.

При проведении комплексного экономического анализа выделяются следующие этапы:

Первый этап — уточняются объекты, цель, задачи анализа, составляется план аналитической работы.

Второй этап — разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

Третий этап — собирается и подготавливается к анализу необходимая информация.

Четвертый этап — сравниваются фактические результаты хозяйствования с показателями плана, с данными прошлых периодов, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом и т. д.

Пятый этап — производится факторный анализ, т. е. выделяются факторы и определяется их влияние на результативные показатели.

Шестой этап — выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.

Седьмой этап -. оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия, разработка мероприятия по использованию резервов. Такая последовательность аналитической работы при проведении экономического анализа является наиболее целесообразной.

Необходимость поиска резервов на всех стадиях хозяйственной деятельности и уровнях управления производством требует строгого распределения обязанностей и ответственности между звеньями в проведении экономического анализа. Организацию и координацию экономического анализа на предприятии осуществляют заместитель генерального директора по экономическим вопросам, финансовый директор или главный бухгалтер в зависимости от структуры управления.

 

Итак, подводя итоги, можно сказать, что все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа — от первичных показателей к обобщающим, но возможна и обратная последовательность — от обобщающих показателей к частным. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учитывалась взаимосвязь отдельных блоков анализа между собой и достигалось единство результатов анализа по каждому разделу.

 

5.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ИНТЕНСИВНЫХ И ЭКСТЕНСИВНЫХ ФАКТОРОВ И РЕЗЕРВОВ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Из предыдущего параграфа Вы усвоили, что системный подход — важное требование к экономическому анализу как функции управления производством.

Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется сравнительно небольшим кругом показателей. Но! На каждый такой показатель оказывает влияние целая система факторов. Для системного подхода характерны комплексная оценка влияния разноплановых факторов, целевой подход к их изучению. Знание факторов производства, умение определять их влияние на показатели эффективности позволяют воздействовать на уровень показателей посредством изменения факторов, создать механизм поиска резервов.

Факторы — это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей. Различие понятий «показатель» и «фактор» условно, т. к. практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя и наоборот. Например, производительность труда — это фактор, влияющий на выпуск продукции, а выпуск продукции — это фактор, влияющий на объем реализации продукции, и т. д.

Факторы в экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам, что видно из следующей таблицы 11

Классификация факторов

Таблица 11

Признак классификации

Фактор

1. По своей природе

1.1. Природно-климатические

1.2. Социально-экономические

1.3. Производственно-экономические

2. По степени воздействия на результаты

2.1. Основные

2.2. Второстепенные

3. По зависимости от человека

3.1. Объективные

3.2. Субъективные

4. По месту возникновения (центрам ответственности)

4.1. Внутренние

4.2. Внешние

5. По степени распостраненности

5.1. Общие

5.2. Специфические

6. По времени действия

6.1. Постоянные

6.2. Переменные

7. По характеру действия

7.1. Интенсивные

7.2. Экстенсивные

8. По свойствам отражаемых явлений

8.1. Количественные

8.2. Качественные

9. По своему составу

9.1. Простые

9.2. Сложные

10. По возможности измерения влияния

10.1. Измеримые

10.2. Неизмеримые

11. По иерархии

11.1. Первого порядка

11.2. Второго порядка и т.д.

 

 

По своей природе факторы подразделяются на природно-климатические, социально-экономические, производственно-экономические. Природно-климатические факторы оказывают большое влияние на результаты деятельности в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности и др. отраслях.

К социально-экономическим факторам относятся жилищные условия работников, организация культурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы на предприятии, уровень культуры и образования кадров и др. Они способствуют более полному использованию производственных ресурсов предприятия и повышению эффективности его работы.

Производственно-экономические факторы определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности.

По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на основные и второстепенные. К основным относятся факторы, оказывающие решающее воздействие на результативные показатели. А факторы, не оказывающие решающего воздействия на результаты хозяйствования, называются второстепенными. Задача аналитика, бухгалтера, экономиста выделить из разнообразия факторов главные, определяющие, чтобы сделать правильные выводы по результатам анализа.

По месту возникновения (центрам ответственности) факторы делятся на внутренние и внешние. Они имеют большое значение при изучении экономических процессов и явлений и оценке результатов деятельности предприятия. Особое внимание в ходе аналитической работы обращается на внутренние факторы. Но и внешние факторы могут оказать существенное влияние на результаты деятельности.

По зависимости от человека факторы подразделяются на объективные и субъективные. Они помогают правильно оценить деятельность предприятия.

По степени распостраненности факторы делятся на общие и специфические. Общие факторы – это те, которые действуют во всех отраслях экономики. Например, производительность труда, себестоимость и др. Специфические – это те, которые действуют в отдельной отрасли. Например, калорийность, теплопроводность и др. Такое деление позволяет дать более точную оценку деятельности предприятия.

По сроку воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на постоянные и переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление непрерывно на протяжении всего времени. Например, обеспеченность предприятия основными фондами, сырьем, материалами, энергией и т. д. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически. Например, освоение новой технологии производства.

По свойствам отражаемых явлений факторы делятся на количественные и качественные. Примером количественных факторов является численность работников, количество станков и др. Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений. Примером может служить производительность труда, фондоотдача и др.

По своему составу факторы делятся на простые и сложные. Большинство изучаемых факторов по своему составу являются сложными, т. к. состоят из нескольких элементов. Примером сложного фактора является производительность труда, т. к. она зависит от текучести кадров, целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени и др. условий. Примером простого фактора является численность работников.

По уровню соподчиненности различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. Это вызвано тем, что одни факторы оказывают непосредственное влияние на результативный показатель, другие - косвенное. Например, на выпуск продукции оказывают влияние численность работников и производительность их труда. Это факторы первого уровня. Количество отработанных дней одним рабочим и среднедневная выработка — это факторы второго уровня по отношению к выпуску продукции. К факторам третьего уровня можно отнести продолжительность рабочего дня и среднечасовую выработку одного работника.

По возможности измерения влияния факторы делятся на измеримые и неизмеримые. Примером неизмеримых факторов могут служить обеспеченность персонала жильем, детскими учреждениями, уровень подготовки кадров.

Итак, Вы ознакомились с различными видами факторов в зависимости от признака, положенного в основу их квалификации.

Но все их можно подразделить по характеру действия на интенсивные и экстенсивные. Именно с их помощью можно оценить деятельность предприятий. Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов ориентируется на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Например, увеличение выпуска продукции за счет увеличения численности рабочих, продолжительности рабочего дня, увеличения производственной площади и др. Интенсивное использование ресурсов ориентируется прежде всего на более быстрый рост производства по сравнению с затратами на него, т. е. чтобы при вовлечении в производство меньших ресурсов можно было добиться больших результатов. Например, сокращая отходы производства и брак продукции, можно значительно снизить себестоимость продукции и таким образом увеличить прибыль предприятия.

Классификация факторов, исходя из задач анализа деятельности предприятия, совершенствование методики их анализа позволяют решить важную проблему — устранить влияние внешних и побочных факторов на основные показатели, чтобы показатели эффективности деятельности предприятия лучше отражали достижения его коллектива. Комплексная классификация факторов дает возможность моделировать хозяйственную деятельность, осуществлять комплексный поиск внутрихозяйственных резервов с целью повышения эффективности производства.

Итак, классификация факторов определяющих экономические категории и показатели, является основой классификации резервов.

В экономике различают два вида резервов: резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывного планомерного развития хозяйства; резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей, т.е. возможности повышения эффективности производства. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат — это один путь использования резервов. Другой путь связан с ускорением НТП (научно-технического прогресса) как главного рычага повышения интенсификации и эффективности производства.

Классификация резервов возможна по разным признакам применительно к промышленному предприятию.

По признаку времени они делятся на: а) неиспользованные, т. е. упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана; б) текущие, те, возможности улучшения результатов деятельности предприятия на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года); в) перспективные, т.е. рассчитанные на долгое время. Их использование связано со значительными инвестициями, внедрением достижений НТП, новых технологий, специализацией и т. д.

По стадиям жизненного цикла продукта резервы бывают:

а) на предпроизводственной стадии. Здесь могут быть выявлены резервы за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, замены дорогостоящего сырья и т.д. Именно на этой стадии выявляются самые большие резервы снижения себестоимости продукции. В значительной степени этому способствует проведение функционально-стоимостного анализа (ФСА) (См. тему 4, § 4.3.); б) на производственной стадии. Здесь происходит освоение новых изделий, новых технологий, а затем осуществляется массовое производство продукции. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, сокращением простоев оборудования, рациональным использованием трудовых и материальных ресурсов. Эти ресурсы можно назвать внутрихозяйственными;

в) на эксплуатационной стадии. Эти резервы делятся на гарантийный период (производитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки), послегарантийный период, резервы более производительного использования объекта и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т. д.), они зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

По стадиям процесса воспроизводства резервы бывают: а) в сфере производства (внутрихозяйственные); б) в сфере обращения (предотвращение потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, связанных с хранением, перевозкой, продажей и т. д.);

По основным трем моментам труда можно выявить резервы, связанные с использованием трудовых ресурсов, основных фондов и материальных ресурсов.

По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Например, недостача и порча продукции и материалов на складах, потери от списания долгов, уплаченные штрафы и др. Это безусловные резервы. К условным резервам можно отнести перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с нормами, но здесь следует иметь в виду, что нормы могут меняться. К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. С этой целью проводится сравнительный анализ (см. тему 4, § 4.2).

По времени возникновения. По этому признаку резервы делятся: а) на резервы, не учтенные при разработке планов; б) резервы, возникшие после утверждения плана.

Все вышеперечисленные резервы по своей экономической природе и характеру воздействия на результаты хозяйственной деятельности предприятия делятся на экстенсивные и интенсивные (см. таблица 12 ).

 

Классификация резервов экстенсивного и интенсивного характера

Таблица 12

 

Признак классификации

Вид резерва

1. Резервы экстенсивного характера

1.1.Увеличение количества используемых ресурсов

1.2. Увеличение времени использования ресурсов

1.3. Устранение непроизводственных потерь ресурсов

2. Резервы интенсивного характера

2.1. Совершенствование используемых средств труда, предметов труда и рабочей силы

2.2. Совершенствование организации производства

2.3.Совершенствование технологии производства

2.4. Ускорение оборачиваемости капитала предприятия

 

К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, денежных и др.). К резервам интенсивного характера относятся те, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала. Под производственным потенциалом предприятия понимается максимально возможный объем выпуска продукции высокого качества в условиях наиболее эффективного использования всех средств производства и труда, имеющихся в распоряжении предприятия.

 

5.3. ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПОИСКА И ПОДСЧЕТА РЕЗЕРВОВ

Для рациональной организации поиска резервов необходимо составлять планы организационно-технических мероприятий по выявлению и использованию резервов. При этом следует руководствоваться следующими принципами:

1. Поиск резервов должен носить научный характер: т. е. основываться на знаниях экономических законов, достижениях науки и передовой практики. Необходимо хорошо знать экономическую сущность и природу хозяйственных резервов, источники и основные направления их поиска, а также методику и технику их подсчета и обобщения.

2. Поиск резервов должен быть комплексным и системным. Это означает всестороннее выявление резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Обобщение резервов надо производить с учетом взаимосвязи и соподчиненности изучаемых явлений.

3. Принцип предотвращения повторного подсчета резервов. Повторный подсчет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие различных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Например, на выпуск продукции влияют факторы, связанные с использованием трудовых ресурсов (допустим, что резерв увеличения выпуска продукции за счет этого фактора составляет 1250 тыс. руб.), с использованием материальных ресурсов (резерв увеличения выпуска продукции за счет этого фактора составляет 970 тыс. руб.), с использованием основных фондов (резерв увеличения выпуска продукции за счет этого фактора составляет 1120 тыс. руб.). Все три группы факторов действуют взаимосвязано, и поэтому за реальный резерв увеличения выпуска продукции принимается наименьшая из трех величин, т. е. 970 тыс. руб., т. к. этот фактор обеспечивает рост продукции за счет трудовых ресурсов и основных фондов.

4. Резервы должны быть экономически обоснованными. Это означает, что при подсчете резервов необходимо учитывать реальные возможности предприятия.

5. Поиск резервов должен быть оперативным. Здесь особенно важное значение имеет сокращение времени между выявлением и освоением резервов.

6. Поиск резервов должен быть планомерным, систематическим, ежедневным.

7. Массовость поиска резервов, т. е. привлечение к поиску всех работников, развитие и совершенствование общественных форм экономического анализа (привлекаются работники не только экономических, но и других служб предприятия).

8. Принцип выделения «ведущих звеньев» или «узких мест» в повышении эффективности производства. По этому принципу выделяют участки производства, где имеются большие потери сырья, допускается производственный брак, простои техники и т. д. Таким образом, определяются основные направления, по которым поиск резервов идет в первую очередь.

9. Принцип комплексности резервов. Например, экономия материалов должна сопровождаться экономией труда и времени использования оборудования. Только в этом случае возможен выпуск дополнительной продукции.

Обобщая материал темы 5, можно сказать следующее. Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятия. Классификация факторов позволяет глубже разобраться в причинах изменения изучаемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативного показателя.

Экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.

Для того, чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Для подсчета величины резервов используется ряд способов: прямого счета, сравнения, факторного анализа, ФСА, маржинального анализа, математического программирования и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера.

Способ сравнения — для подсчета величины резервов интенсивного характера. Факторный анализ дает возможность подсчитать величину резервов экстенсивного и интенсивного характера.

Маржинальный анализ помогает выявить резервы снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли, обосновать эффективность управленческих решений с учетом выявленных резервов.

С помощью математического программирования можно более оперативно подсчитать величину резервов.

Разберем отдельные приемы подсчета неиспользованных резервов на примере.

Таблица 13

 

№ п/п

Показатели

Расчетные данные

Фактически за отчетный период

Изменения (+,-)

1

2

3

4

5

1.

Объем продукции (штук)

2700

2800

+100

2.

Коэффициент сменности оборудования

1,44

1,43

-0,01

3.

Расход сырья на одно изделие (кг)

15,0

15,2

+0,2

4.

Возможный резерв увеличения выпуска продукции (штук) за счет:

А) соблюдения коэффициента сменности оборудования

Б) экономии сырья

 

 

 

(1,44х2800:1,43)-2800 =

 

 

+0,2х2800:15 =

 

 

 

20

 

 

37

 

Приведенные расчеты показывают, что при соблюдении коэффициента сменности оборудования 1,44 можно увеличить выпуск продукции на 20 изделий, а при соблюдении нормы расхода сырья на одно изделие можно было бы увеличить выпуск продукции на 37 изделий. Итого возможный резерв увеличения выпуска продукции составляет 57 изделий.

С методами факторного анализа для определения величины резервов Вы ознакомились, изучая тему 2, § 2.2. (метод цепных подстановок, метод абсолютных и относительных разниц, интегральный, индексный метод и др.). Из приведенного там примера видно, что выпуск продукции увеличился на 950 тыс. руб., а мог бы увеличиться на 3803 тыс. руб., если бы не снизилась численность рабочих и не было бы потерь рабочего времени (1327 + + 536 + 990).

А теперь разберем с вами пример анализа эффективности хозяйственной деятельности за счет экстенсивных и интенсивных факторов, что даст возможность комплексно оценить всестороннюю интенсификацию.

Расчет показателей интенсификации на предприятии за отчетный год

Таблица 14

 

п/п

Показатели

План

Фактически

Темпы

роста (%)

1

Выпуск продукции, тыс.руб.

23000

23950

104,1

2

Производственный персонал

А) численность, чел.

Б) фонд оплат труда,тыс.руб.

 

260

8050

 

262

8270

 

100,8

102,7

3

Материальные затраты, тыс.руб.

2530

2624

103,7

4

Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.

4000

4289

107,2

5

Средние остатки оборотных средств в материальных затратах, тыс.руб.

 

9900

 

10149

 

102,5

6

А) производительность труда, тыс.руб. (стр.1:стр.2а)

Б) продукция на единицу оплаты, тыс.руб. (стр.1:стр.2б)

88,462

 

2,857

91,412

 

2,896

103,3

 

101,4

7

Материалоодача, тыс.руб. (стр.1:стр.3)

9,091

9,129

100,4

8

Фондоотдача, тыс.руб. (стр.1:стр.4)

5,750

5,584

97,1

9

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов (количество оборотов) (стр.1:стр.5)

 

 

2,323

 

 

2,360

 

 

101,7

 

Сводный анализ показателей интенсификации

Таблица 15

 

п/п

Виды ресурсов

Динамика качественных показателей,коэффициент

Прирост ресурсов на 1% прироста продукции, %

Доля влияния

на 100% прироста

продукции

Относительная экономия ресурсов, тыс.руб.

Экстенсивный фактор

Интенсивный фактор

1

Производственный персонал

А)1,033

Б)1,014

0,195

0,244

+19,5

+24,4

+80,5

+75,6

-284

-110

2

Материальные затраты

 

1,004

 

0,902

 

+90,2

 

+9,8

 

-10

3

Основные производственные фонды

 

0,971

 

1,756

 

+175,6

 

-75,6

 

+125

4

Оборотные средства в материальных запасах

 

1,017

 

0,248

 

+24,8

 

+75,2

 

-157

5

Комплексная оценка всесторонней интенсификации

 

1,023

 

0,439

 

+43,9

 

+56,1

 

-568

             Из таблицы 15 видно, что в отчетном году фактическая производительность труда составила по сравнению с планом 103,3%, зарплатоотдача – 103,9%, материалоотдача – 100,4%, фондоотдача   - 97,1% и коэффициент оборачиваемости материальных запасов – 101,7%.

            На каждый процент прироста продукции требовалось увеличить численность работников на 0,195%, потребление материальных ресурсов – на 0,902%, основные производственные фонды – на 1,756% и материальные оборотные средства – на 0,248%.

            Расчеты в таблице 15 разберем на примере производственного персонала, т.е. рассчитаем долю прироста продукции за счет численности работников (количественный фактор) и производительности труда (качественный фактор).

            Доля влияния численности работников: 0,8:4,1 = 0,195х100% = 19,5%

            Доля влияния производительности труда: 100%-19,5% = 80,5%

 

Примечание. Для количественной оценки роли отдельных факторов используется индексный метод. Влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%. Для определения доли влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%. В рассматриваемом примере весь прирост продукции принимается за 100%.

В ходе дальнейших расчетов необходимо подсчитать относительную экономию ресурсов. Расчет такой экономии покажем на примере использования работников. Если фактическую численность работников сравнить с плановой, пересчитанной на коэффициент роста выпуска продукции, то результат покажет относительную экономию: — 9 человек.

262—(260 х 1,041)=262 - 271 =9

Если умножить сэкономленную численность работников на фактическую среднегодовую заработную плату, то получим относительную экономию численности работников, выраженную в их заработной плате. В рассматриваемом примере она составила: - (-9 х (8270 : 262) = = 284 тыс. руб.

Это общий результат интенсификации в использовании трудовых ресурсов, который может отразиться как на повышении заработной платы работников и других выплат так и на снижении себестоимости продукции за счет относительной экономии оплаты труда.

В нашем примере относительная экономия оплаты труда составит 110 тыс. руб.

8270—(8050х1,041) = 8270—8380 = -110 тыс.руб.

Относительная экономия материальных ресурсов составила: - 10 тыс. руб.

2624 —(2530 х 1,041) = 2624—2634=- 10 тыс. руб.

Относительный перерасход основных производственных фондов равен: + 125 тыс. руб.

4289 - (4000х 1,041) = 4289 - 4164= +I25тыс.руб.

Относительная экономия оборотных средств в материальных запасах составляет:

- 157 тыс. руб.

10149—(9900х1,041)=10149—10306=—I57тыс.руб.

А теперь рассчитаем совокупную долю влияния экстенсивных и интенсивных факторов по всем ресурсам.

По плану: 8050 + 2530 + 4400 + 9900 = 24880 тыс. руб.

Фактически: 8270 + 2624 + 4289 + 10149 = 25332 тыс. руб.

Определяем динамику совокупных затрат: 25332 : 24880 = 1,018. Сопоставляя динамику продукции и динамику совокупных затрат получим динамику производительности совокупных ресурсов: 1,041 : 1,018 = 1,023.

Прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции составит: 1,8:4,1 0,439

Следовательно, доля экстенсивных факторов на 100% прироста продукции составила 43,9%, а интенсивных факторов — 56,1%. Совокупный социально-экономический эффект повышения интенсивности составил 326 тыс. руб. (284 + 10 + 157—125), а совокупный экономический эффект, отраженный в показателях предприятия: 25332 —(24880 х 1,041) = 25332—25900=— 568 тыс. руб.

Разница в 242 тыс. руб. (326 — 568 = — 242) отражает снижение средней оплаты труда работников.

Методика комплексного анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности занимает важное место в управленческом анализе, т. к. обеспечивает объективную оценку деятельности предприятия, поиск резервов повышения эффективности хозяйствования, сравнительную оценку производителей продукции в конкурентной борьбе и выбор партнеров.

 


[1] 364 руб. – среднедневная выработка одного рабочего по плану

[2] 1445,7 час. – количество часов, отработанных одним рабочим за отчетный период

[3] Разница в 0,001 тыс.руб. (9,293-9,292) за счет округления данных

Остальные данные взяты из таблицы 7

Наверх страницы

Внимание! Не забудьте ознакомиться с остальными документами данного пользователя!

Соседние файлы в текущем каталоге:

На сайте уже 21970 файлов общим размером 9.9 ГБ.

Наш сайт представляет собой Сервис, где студенты самых различных специальностей могут делиться своей учебой. Для удобства организован онлайн просмотр содержимого самых разных форматов файлов с возможностью их скачивания. У нас можно найти курсовые и лабораторные работы, дипломные работы и диссертации, лекции и шпаргалки, учебники, чертежи, инструкции, пособия и методички - можно найти любые учебные материалы. Наш полезный сервис предназначен прежде всего для помощи студентам в учёбе, ведь разобраться с любым предметом всегда быстрее когда можно посмотреть примеры, ознакомится более углубленно по той или иной теме. Все материалы на сайте представлены для ознакомления и загружены самими пользователями. Учитесь с нами, учитесь на пятерки и становитесь самыми грамотными специалистами своей профессии.

Не нашли нужный документ? Воспользуйтесь поиском по содержимому всех файлов сайта:



Каждый день, проснувшись по утру, заходи на obmendoc.ru

Товарищ, не ленись - делись файлами и новому учись!

Яндекс.Метрика