Antoshka

Путь к Файлу: /3курс / АФХД+++5 / Конспект лекций по АФХД / Анализ технико-организационного уровня производства.doc

Ознакомиться или скачать весь учебный материал данного пользователя
Скачиваний:   11
Пользователь:   Antoshka
Добавлен:   20.12.2014
Размер:   838.5 КБ
СКАЧАТЬ

Введение

 

Изучение материала этих тем и тем по теории экономического анализа, выполнение практических заданий дают возможность хорошо овладеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В рыночных условиях значительно повышается роль экономического анализа в выявлении внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства,  конкурентоспособности продукции (услуг) на основе эффективных форм хозяйствования и управления производством. К помощи анализа финансово-хозяйственной деятельности прибегают четыре основные профессиональные группы субъектов:

1. Менеджеры предприятия и его финансовые работники;

2. Кредиторы, предоставляющие краткосрочные кредиты, — поставщики, банки;

З. Кредиторы, предоставляющие долгосрочные кредиты, — специалисты в области анализа кредитов, владельцы облигаций;

4. Инвесторы - аналитики, работающие на рынке ценных бумаг (специалисты по акциям и облигациям).

В данной части рабочей тетради Вы ознакомитесь с методикой анализа основных показателей финансово - хозяйственной деятельности промышленного предприятия.

Изложение материала дано на примере предприятия «Шарм», а закрепление — на примере предприятия «Уют».

Данные, приведенные в формах бухгалтерской отчетности и в аналитических таблицах, условные и не могут служить справочным материалом. При изучении показателей деятельности предприятия (фирмы, компании) было бы неправильно давать положительную или отрицательную оценку отдельно взятому показателю. Например, высокий коэффициент абсолютной ликвидности может свидетельствовать о высоком уровне ликвидности, что является хорошим признаком, либо о слишком большом объеме наличности, что нельзя оценивать положительно, так как избыточная наличность представляет собой непродуктивный актив.

Если одни показатели являются положительными, а другие нельзя считать удовлетворительными, бывает трудно сделать окончательные выводы о деятельности предприятия. Поэтому для оценки некоторых показателей могут быть использованы статистические методы, с которыми Вы уже знакомы.

Широкое использование аналитических и статистических методов, последовательное изучение результатов деятельности предприятия в тесной взаимосвязи и взаимозависимости даст возможность реально оценить деятельность того или иного предприятия (фирмы).

Анализ расчетных показателей — эффективный инструмент, который можно сравнить со скальпелем в руках Хирурга. Аналитик, менеджер, руководство должны помнить о слабых местах анализа показателей, коэффициентов и связанных с ними проблемах и учитывать их во время вынесения окончательных суждений.

Прежде чем приступить к изучению предлагаемых тем, Вам необходимо ознакомиться с примерной схемой содержания анализа хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ хозяйственной

деятельности

 

 
 

 

Анализ технико-организационного уровня производства 

 


Управленческий анализ

Анализ технико-организационного уровня производства 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 



ТЕМА 1. Анализ технико-организационного уровня производства

 

В результате изучения темы Вы будете иметь представление о том, почему организационно-технический уровень является одним из факторов повышения экономической эффективности производства; в чем различие показателей экономической эффективности повышения организационно- технического уровня и показателей самого уровня; как определяется экономическая эффективность мероприятий по организационно-техническому развитию.

Из вышеприведенной схемы анализа хозяйственной деятельности видно, что анализ хозяйственной деятельности подразделяется на управленческий и финансовый анализ.

Управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию. Субъектами внутреннего управленческого анализа являются только руководство и привлекаемые им аудиторы и консультанты. Информационной базой управленческого анализа является вся система информации о деятельности предприятия — о технической подготовке производства, нормативная и плановая информация, данные всех видов учета и отчетности, прочие виды информации. Одним из разделов управленческого анализа, вернее, внутрихозяйственного производственного анализа, является анализ технико-организационного уровня и других условий производства.

Очевидно, что техническое и организационное развитие, внешнеэкономические, социальные, природные условия являются факторами повышения экономической эффективности производства. Отсюда следует, что необходимо постоянно совершенствовать технико-организационный уровень хозяйственной деятельности. А что под этим понимается?

Это непрерывный процесс рационализации хозяйственной деятельности, охватывающий научно-технический прогресс (НТП) и научно-технический уровень (НТУ) производства и производственной продукции, структуру хозяйственной системы и уровень организации производства и труда, уровень организации управления и использования методов хозяйствования и многое другое, связанное с хозяйственным механизмом. Повышение технико-организационного уровня, в конечном счете, проявляется в уровне использования всех видов ресурсов, т. е. это и производительность труда, фондоотдача, материалоемкость, оборачиваемость и др. показатели. С одной стороны, они отражают интенсивность использования ресурсов, а с другой — являются показателями экономической эффективности повышения технико-организационного уровня. Но здесь следует различать показатели экономической эффективности повышения технико-организационного уровня и показатели самого уровня, т. е. состояния техники, технологии, организации производства и управления.

Говоря о техническом и организационном развитии предприятия, следует особо остановиться на изучении экономической эффективности научно-технических мероприятий. К ним относятся:

· мероприятия по внедрению прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов;

· расширение масштабов и совершенствование применяемой новой техники и прогрессивной технологии производства;

· применение новых видов сырья и материалов и улучшение их использования;

· изменение конструкции и технических характеристик изделий;

· внедрение вычислительной техники;

· освоение производства новых видов продукции.

Цель анализа эффективности проведения научно-технических мероприятий — выявление возможности эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, а также определение влияния мероприятий по техническому и организационному уровню на конечные результаты производства: объем и качество, себестоимость и прибыльность продукции, уровень рентабельности хозяйственной деятельности. От этих показателей будет зависеть устойчивость финансового состояния предприятия.

Экономическую эффективность мероприятий по технико-организационному уровню производства рекомендуется отражать по следующей системе показателей:

· прирост производительности труда, относительное отклонение численности работающих и фонда оплаты труда;

· прирост материалоотдачи (материалоемкости), относительное отклонение в затратах (экономия или перерасход) материальных ресурсов;

· прирост фондоотдачи (фондоемкости) основных производственных фондов;

· ускорение оборачиваемости оборотных активов и высвобождение их из оборота;

· прирост объема продукции за счет интенсификации использования всех видов ресурсов;

· прирост прибыли или снижение себестоимости продукции;

· укрепление финансового состояния.

Для анализа выполнения плана технико-организационных мероприятий используются акты о внедрении, в которых указываются содержание — мероприятия, производственные затраты, сроки внедрения, экономическая эффективность.

Средняя эффективность одного мероприятия определяется путем деления условно-годовой экономии на количество мероприятий, а экономия, приходящаяся на один рубль затрат, определяется путем деления условно-годовой экономии на затраты на внедрение мероприятий.

Далее будут рассмотрены методы анализа эффективности использования всех видов ресурсов.

 


ТЕМА 2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

 

В результате изучения темы Вы будете иметь представление: о методике анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами, эффективности их использования, о влиянии использования материальных ресурсов на выпуск продукции.

В условиях рынка ни одно предприятие не может существовать само по себе, не вступая в определенные отношения с другими предприятиями — поставщиками сырья, материалов. Обеспеченность предприятия сырьем и материалами является необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли и рентабельности. В решении задачи повышения эффективности использования материальных ресурсов, большую роль играет систематически проводимый анализ. Эффективность использования материальных ресурсов характеризуется целым рядом показателей, важнейшими из которых являются:

 

Обобщающие показатели

 

1. Общая материалоемкость продукции (Ме).

Ме = М / О, где

М — общая сумма материальных затрат

О — объем продукции в стоимостной оценке.

 

2. Материалоотдача (Мо).

Мо = О / М

З. Относительная экономия материальных ресурсов (Эм).

Эм = Мо * К — Мп,  где

Мо, Мп — сумма материальных затрат в базисном и плановом периодах;

К — коэффициент прироста объема продукции.

 

4. Коэффициент соотношения темпов прироста объема продукции и материальных затрат (Кс).

Кс = То / Тм , где

То — темп прироста объема продукции;

Тм — темп прироста материальных затрат.

 

5. Прибыль на рубль материальных затрат (Пм).

 

Пм = П / М, где

 

П — прибыль от продажи продукции.

 

Частные показатели

1. Частная материалоемкость (Мч).

Мч = Мi / О, где

Мi — расход i - го сырья, материалов.

 

2. Соблюдение норм расхода, коэффициент (Кп).

Кн = Мфi / Мнi, где

Мфi , Мнi — фактический и нормативный расход материала i - го вида.

 

3. Удельная материалоемкость (на выпуск единицы продукции) (Му).

Му = М1 / Он , где

М1 — затраты сырья в стоимостном или натуральном измерении;

Он — количество единиц произведенной продукции.

 

При анализе фактические показатели эффективности использования материальных ресурсов сравнивают с плановыми, фактические за ряд отчетных периодов, с передовыми родственными предприятиями.

Источники информации: плановые данные и нормативы; отчетность по ф. 5-з (затраты на производство продукции), ф. 1-п (о выпуске продукции), данные текущего бухгалтерского учета и специализированных отраслевых форм учета и отчетности.

 

Чем ниже материалоемкость продукции, выше материалоотдача, коэффициент соотношения прироста объема продукции и материальных затрат и прибыль на рубль материальных затрат, тем эффективнее использовались материальные ресурсы.

 

Разберем на примере эффективность использования материальных ресурсов в сравнении с планом и в динамике, составив следующую таблицу.

 

Таблица 1

 

Выполнение плана и динамика показателей

 

п/п

Показатели

Прошлый период

Отчетный период

Выполнение плана,  %

Изменение по сравнению

План

Фактически

С прошлым периодом

С планом, %

По плану, %

Фактически, %

1

Объем продукции, тыс. руб.

26100

23000

23950

104,1

-12,0

-8,0

+4,0

2

Материальные затраты, тыс. руб.

7642

7530

7874

104,6

-1,5

+3,0

+4,6

3

Материалоемкость                  

 (стр.2: стр1*100коп), коп

29,28

32,74

32,88

100,4

+11,8

+12,3

+0,4

4

Материалоотдача

(стр.1: стр2), руб.

3,42

3,05

3,04

99,7

-10,8

-11,1

-0,3

 

 

Данные таблицы1 показывают, что материальные ресурсы использовались неэффективно, т.к. материалоемкость по сравнению с планом возросла на 0,14 коп. (32,88—32,74), или 0,4%, а материалоотдача снизилась на 0,01 руб. (3,04— 3,05), или 0,3%. Такая же тенденция наблюдается и в сравнении с прошлым периодом. Как же это отразилось на выпуске продукции?

Используя метод цепных подстановок, сделаем следующие расчеты.

 

 Таблица 2

Влияние материальных затрат и материалоемкости продукции на

изменение объема продукции

 

№ п/п

Показатели

План

При фактических материальных затратах и плановой материалоемкости (стр.1 гр.3 /стр 2, гр.1)*100 коп.

Фактически

Отклонение от плана  (+/-)

 

 

1

2

3

4

1

Материальные затраты, тыс. руб.

7530

х

7874

+344

2

Материалоемкость продукции, коп

(стр. 1/стр3)*100 коп.

32,74

х

32,88

+0,14

3

Объем продукции, тыс. руб.

В том числе за счет изменений:

а)материальных затрат

(стр 3, гр.2 – гр.1)

б) материалоемкости продукции

(стр 3, гр.3 – гр. 2)

 

23000

24050

Для расчетов

 

24050 - 23000=

 

23950 – 24050=

23950

+950

 

 

+1050

 

-100

 

Приведенные расчеты показывают, что весь прирост продукции получен за счет увеличения использования материальных ресурсов (материальных затрат), а повышение материалоемкости снизило объем продукции на 100 тыс. руб. В ходе дальнейшего анализа нужно выяснить, за счет чего произошло увеличение материалоемкости продукции. На изменение уровня материалоемкости оказывают влияние многие факторы (первого, второго, п-го порядков). Перечень и взаимосвязь общих факторов изменения материалоемкости можно увидеть на следующей схеме.


 

 

Анализ технико-организационного уровня производства 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


           

Анализ технико-организационного уровня производства
Анализ технико-организационного уровня производства Анализ технико-организационного уровня производства
 

 

 

 

 

 


Рис 2.1.

 

 

 

Пользуясь данными таблицы1, рассчитаем влияние факторов первого порядка (суммы материальных затрат и объема продукции) на изменение материалоемкости. Пользуясь методом цепных подстановок, рассчитаем условный показатель «Материалоемкость при фактических материальных затратах и плановом объеме продукции».

Она составит 34,23 коп.

(7874: 23000) х 100 коп.

А теперь, сравнивая эту материалоемкость с плановой, выявим влияние материальных затрат на изменение материалоемкости.

34,23 - 32,74 = + 1,49 коп.

Сравнивая фактическую материалоемкость с условной, выявим влияние объема продукции на изменение материалоемкости.

32,88 - 34,23= - 1,35

+1,49 - 1,35= +0,14 коп.

То есть материалоемкость продукции возросла на 0,14 коп. Основной причиной повышения материалоемкости был рост материальных затрат более высокими темпами, чем рост объема продукции (См. таблицу 1).

Важным показателем эффективности использования сырья и материалов является соблюдение их норм расхода.

Экономное расходование сырья, материалов приводит к увеличению выпуска продукции и снижению ее себестоимости.

Например, планировалось выпустить спортивных костюмов 3000, а фактически их выпущено 3200. Плановая норма расхода материала на один костюм — 2,5 м, а фактически израсходовано —2,8 м, т.е. на каждый костюм израсходовано материала больше на 0,3 м, а на весь выпуск, таким образом, израсходовано материала больше на  960 м.

0,3 м * 3200 = 960 м

При соблюдении плановых норм расхода материала из 960 м можно было бы дополнительно сшить 384 костюма (960: 2,5) на сумму 499,2 тыс., руб.

(1300 * 384) (1300 руб. — оптовая цена одного костюма), далее необходимо выяснить, почему не соблюдалась норма расхода материала на костюм. Нужно прежде всего проверить обоснованность норм, учитываются ли новые технологии пошива костюмов, своевременно ли нормы пересматриваются, нет ли неоправданных отходов, потерь и др. Такой - анализ позволит выявить резервы и разработать мероприятия по их использованию.

 

Подведем итоги

От своевременного обеспечения предприятия материальными ресурсами соответствующего качества и ассортимента, наличия запаса сырья и материалов, соблюдение норм их расхода, снижение материалоемкости продукции  в значительной мере зависит объем выпуска и реализации (продажи) продукции, снижение её себестоимости и увеличение прибыли


ТЕМА З. Анализ состояния и эффективности использования основных средств (фондов)

 

В результате изучения темы Вы будете иметь представление: о показателях, характеризующих состояние и эффективность использования основных фондов; о факторах, влияющих на показатели эффективности использования основных фондов; об основных резервах увеличения выпуска продукции, повышения уровня фондоотдачи и фондорентабельности.

Для линейных руководителей и менеджеров по производству очень важны обеспеченность предприятия основными фондами, прежде всего технологическим оборудованием, и их техническое состояние.

Состояние основных производственных фондов определяется их техническим уровнем, т. е. степенью изношенности, обновления, выбытия оборудования. Показателем степени изношенности фондов, в т. ч. оборудования, является коэффициент износа, который определяется как отношение суммы износа основных фондов к первоначальной их стоимости. Как правило, чем ниже коэффициент износа основных фондов, тем лучше их состояние. Степень обновления основных фондов характеризуется отношением стоимости вновь введенных в действие основных фондов к стоимости их на конец года.

Повышение коэффициента обновления основных фондов за счет активной их части положительно влияет на показатель фондоотдачи. Коэффициент выбытия исчисляется как отношение выбывших за отчетный период основных фондов к стоимости их на конец периода. Рост данного коэффициента означает обновление материальной базы предприятия. При анализе коэффициенты обновления и выбытия основных фондов следует рассматривать взаимосвязано. Если коэффициент ввода в действие основных фондов опережает коэффициент выбытия, то это свидетельствует о том, что обновление основных фондов на предприятии осуществляется за счет нового строительства, а не за счет замены старых, изношенных фондов, что приводит к накоплению устаревшего оборудования и сдерживает рост экономической эффективности основных фондов.

Рассмотрим состояние основных фондов на примере.

Таблица 3

 

№ п/п

Показатели

На начало года

На конец отчетного периода

Изменение (+/-)

1

Стоимость основных фондов, тыс. руб.

32790

33110

+320

2

Ввод в действие основных фондов, тыс. руб.

х

2682

х

3

Выбытие основных фондов, тыс., руб.

х

1655

х

4

Износ основных фондов, тыс., руб.

20986

21190

+204

5

Коэффициенты, %:

- износа основных фондов

-обновления основных фондов

- выбытия основных фондов

 

64

х

 

х

 

64

8,1

 

5,0

 

-

х

 

х

 

 

Приведенные данные показывают, что коэффициент износа основных фондов на предприятии высокий и в течение года сохранился на одном уровне. Коэффициент обновления составил 8.1 % и коэффициент выбытия — 5 %. т. е. коэффициент обновления значительно опережает коэффициент выбытия. что свидетельствует о накоплении устаревшего оборудования, в результате чего снижается эффективность использования основных фондов.

Об эффективности использования основных фондов судят по таким показателям, как:

· рентабельность фондов (фондорентабельность);

· фондоотдача;

· фондоемкость.

 

Эти показатели интересуют в первую очередь финансового менеджера, поскольку они свидетельствуют о величине финансовых вложений в основные фонды.

 

В ходе анализа необходимо:

 

1. Фактические данные по вышеперечисленным показателям сравнить с планом и прошлым отчетным периодом;

2. Выявить факторы, повлиявшие на их изменение;

3. Определить относительную экономию фондов в связи с повышением уровня фондоотдачи;

4. Определить влияние уровня фондоотдачи и стоимости фондов на прирост (снижение) выпуска продукции (или её продажи);

5. Выявить резервы повышения эффективности использования основных фондов.

Источники информации: бизнес-план предприятия, план технического развития, бухгалтерский баланс, приложение к балансу, отчет о наличии и движении основных средств, данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, техническая документация и др.

Как же определяются показатели эффективности использования основных фондов?

Рентабельность основных фондов = Прибыль от продажи  продукции / Средняя стоимость основных производственных фондов или фондоотдача х рентабельность произведенной (или проданной) продукции.

 

Фондоотдача = Стоимость произведенной (или проданной) продукции / Средняя стоимость основных производственных фондов

 

Фондоемкость = Средняя стоимость основных производственных фондов / Стоимость произведенной (или проданной) продукции;

 

А теперь давайте посмотрим, как изменились эти показатели за отчетный период и к чему это привело, на приведенном ниже примере.

 

 

Таблица 4

 

Эффективность использования основных производственных фондов

п/п

Показатели

Фактически

Изменение (+/-)

Темп роста, %

За прошлый период

За отчетный период

А

Б

1

2

3

4

1

Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

32900

32950

+50

100,15

2

Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

22950

23460

+510

102,2

3

Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.

7238

7400

+162

102,2

4

Фондоотдача, руб.

0,697

0,712

+0,015

102,1

5

Рентабельность продукции, %

31,54

31,54

-

-

6

Рентабельность основных производственных фондов, %

22,0

22,4

+0,4

х

7

Относительная экономия основных фондов в результате роста фондоотдачи:

а) в сумме, тыс. руб.

б) в % к стоимости фондов

 

 

 

32950 - (32900 х 102,2*)/100 = - 673,8

2,04

х

8

Прирост продажи продукции за счет роста фондоотдачи:

а) в сумме

б) в % к общему приросту продукции

 

 

+0,015 х 32950 = + 464,25

96,9

х

 

Примечания

1) Для расчета фондоотдачи чаще стали использовать не первоначальную, а остаточную стоимость основных фондов (средств).

2) 102,2— % выполнения плана по выручке от продукции.

 

Приведенные данные показывают, что фондоотдача основных производственных фондов по сравнению с прошлым отчетным возросла очень незначительно — всего на 0,015 руб., что привело к относительной экономии фондов в сумме 673,8 тыс. руб. и увеличению объема продаж продукции в сумме 494, 25 тыс., руб., или 96,9 % к общему приросту продукции (494,25:510)х100%.

Фондорентабельность возросла очень незначительно — всего на 0.4 % за счет роста фондоотдачи (+ 0,015 х 31,54).

Незначительный рост фондоотдачи вызван значительным износом основных фондов (см. таблицу 3.1). Могут быть и другие варианты анализа – в зависимости от конкретных потребностей управления, содержания принимаемых управленческих решений. В ходе анализа необходимо выявить факторы, оказавшие влияние на изменение фондоотдачи. Факторы первого уровня и последующих уровней можно увидеть из следующей схемы.

 

 


 

Анализ технико-организационного уровня производства 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Анализ технико-организационного уровня производстваАнализ технико-организационного уровня производства.

Анализ технико-организационного уровня производства Анализ технико-организационного уровня производства
Анализ технико-организационного уровня производства Анализ технико-организационного уровня производства
Анализ технико-организационного уровня производства
Анализ технико-организационного уровня производства
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Подробное изучение этих факторов позволит выявить резервы повышения уровня фондоотдачи. Так, за счет сокращения целодневных внутрисменных простоев оборудования и повышения коэффициента сменности оборудования можно значительно повысить рентабельность основных фондов и производительность труда.

 

Подведем итоги

Основные фонды занимают значительный удельный вес в сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, её себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния.

Рассмотренный порядок анализа важен не только для аналитика, но и для финансового менеджера, т.к. дает возможность количественно оценить влияние вышеуказанных показателей  на повышение эффективности производства.

 

 


ТЕМА 4. Анализ использования трудовых ресурсов

 

В результате изучения этой темы Вы будете иметь представление: о методике анализа обеспеченности предприятия работниками; о показателях производительности труда; об использовании рабочего времени; о факторах роста производительности труда; о выявлении резервов дальнейшего роста производительности труда и их влиянии на динамику продукции. Будете знать, как рассчитывать все эти показатели и их влияние на выпуск продукции.

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов выпуска продукции и повышения эффективности производства.

В частности, от обеспечения предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов особенно важны для линейных руководителей, а для финансовых менеджеров большее значение имеют показатели, основанные на стоимостных оценках, например, показатель выручки от продажи, приходящейся на один рубль фонда оплаты труда.

 

Задачи анализа

1. Оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям.

2. Оценка полноты использования фонда рабочего времени.

З. Изучение показателей производительности труда и факторов, влияющих на их изменение.

4. Выявление резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов и разработка мероприятий по их использованию.

Источники информации для анализа: план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), данные табельного учета и отдела кадров.

Анализ использования трудовых ресурсов начинается с оценки обеспечения предприятия трудовыми ресурсами путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью, а также с прошлым периодом.

Также полезно изучить изменения в составе рабочих по возраст стажу работы, образованию. Поскольку эти изменения происходят в результате движения рабочей силы, то необходимо изучить показатели движения рабочей силы. К ним относятся:

1. Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр), который определяется:

 

Кпр = Количество принятых рабочих / Среднесписочная численность рабочих.

 

2. Коэффициент оборота по выбытию (Кв)

 

Кв = Количество уволившихся рабочих / Среднесписочная численность рабочих.

 

З. Коэффициент текучести рабочей силы (Кт)

 

Кт = Количество рабочих, уволенных по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины / Среднесписочная численность рабочих.

 

4. Коэффициент постоянства состава рабочих (Кп)

Кп = Количество рабочих, проработавших весь год / Среднесписочная численность рабочих.

 

В ходе анализа необходимо изучить причины увольнения работников.

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, усовершенствования технологии и др. Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах. За счет создания дополнительных рабочих мест можно подсчитать резерв увеличения выпуска продукции путем умножения их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего.

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами следует проводить в тесной связи с изучением выполнения плана социального развития предприятия по следующим группам показателей:

• повышение квалификации работников;

• улучшение условий труда и укрепление здоровья работников;

• улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий;

• социальная защищенность трудового коллектива.

Выполнение мероприятий по этим направлениям способствует закреплению кадров, повышению производительности труда.

 

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому подразделению и в целом по предприятию.

Разберем на примере.

 

Таблица 5

Использование трудовых ресурсов предприятия

п/п

Показатели

Прошлый период

Отчетный период

Отклонение (+/-)

План

Фактически

От прошлого периода

От плана

1

Среднесписочная численность работников, чел.

262

262

260

-2

-2

2

Отработано за отчетный период всеми работниками человеко-дней

31964

31964

30420

-1544

-1544

3

Отработано за отчетный период всеми работниками человеко-часов

(фонд рабочего времени)

250917

254114

237276

-13641

-16838

4

Отработано за отчетный период одним работником дней

122

122

117

-5

-5

5

Отработано за отчетный период одним работником часов

957,7

969,9

912,6

-45,7

-57,3

6

Продолжительность рабочего дня, час

7,85

7,95

7,8

-0,05

-0,05

7

Из общего фонда рабочего времени сверхурочно отработанные часы, час

1430

-

1310

-120

+1310

Фонд рабочего времени = Численность работников х Количество отработанных одним работником дней х Продолжительность рабочего дня.

 

Данные таблицы показывают наличие целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени. Фонд рабочего времени по сравнению с планом уменьшился на 16838 часов, В среднем одним работником отработано 117 дней вместо 122 дней, т. е. потери ра6очго времени  составили на одного работника 5 дней, а на всех рабочих — 1300 дней (5 х 260), или 10335 часов (—1300 х 7,95). Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,15 часа, а за все отработанные дни всеми работниками —4563 часа (—0,15 х 117 х 260). Общие потери рабочего времени составили 14898 часов (10335 + 4563) или 57,3 х 260). В действительности они еще выше в связи с тем, что фактический фонд отработанного времени включает в себя и сверхурочно отработанные часы. В рассматриваемом примере они составили 1310 часов. Если их учесть, то общие потери рабочего времени составят 16208 часов (14898 +1310), или 6,8% (16208 :237276) х 100.

 

Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин потерь рабочего времени. Такими причинами могут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, заболевания работников, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т. д. Уменьшение потерь рабочего времени — резерв увеличения выпуска продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению выпуска продукции, т. к. могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников.

Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производительности труда. Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

 

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим (работником) в стоимостном выражении.

 

Частные показатели — это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции), т. е. выпуск продукции за один человеко-день или человеко-час в натуральном выражении.

 

Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы продукции (работ).

 

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним рабочим (работником).

Величина его зависит от целого ряда факторов, что можно увидеть из следующей схемы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Анализ технико-организационного уровня производства
Анализ технико-организационного уровня производства
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 1

 

А теперь попробуем с Вами разобрать на примере влияние отдельных факторов на изменение средней выработки одного работника за отчетный период, используя данные из таблицы 5.

 

 

 

 

 

 

Таблица 6

 

п/п

Показатели

План

Фактически

Отклонение (+/-)

1

Выпуск продукции, тыс. руб.

23000

23950

+950

2

Численность работников, чел.

262

260

-2

3

Количество отработанных всеми

работниками человеко-дней

31964

30420

-1544

4

Количество отработанных всеми работниками человеко-часов

254114

237276

-16838

5

Средняя за отчетный период выработка одного работника (стр.1 стр.2), руб.

87786

92115

+4329

6

Среднедневная выработка одного работника, руб. (стр.) стр.3) х 1000

719,559

787,311

+67,752

7

Среднечасовая выработка одного работника, руб. (стр.1 стр.4) х 1000

90,511

100,94

+10,429

8

Влияние на изменение средней выработки одного работника изменений (руб.):

а) количества отработанных одним работником дней

б) продолжительности рабочего дня

в) среднечасовой выработки одного работника

Для расчетов

 

-5(*) х 719,559=

 

-0,15 (*) х117 (*)  90,511=

 

+10,429 х 912,6 (*) =

 

 

-3597,8

 

-1588,5

 

+9517,5

 

(*) эти показатели взяты из таблицы 5.

 

Приведенные данные показывают, что средняя выработка одного работника по сравнению с планом возросла на 4329 рублей за счет роста среднечасовой выработки одного работника. Если бы не было потерь рабочего времени, средняя выработка возросла бы на 9517,5 руб., но за счет целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени она уменьшилась на 5186,3 руб. (3597,8 + 1588,5), в результате получаем рост выработки 4331,2 руб. (+ 9517,5 —5186,3). Разница в 2,2 рубля (4331,2 —4329) за счет округления данных по выработке.

А теперь, имея данные о численности работников и их выработке, можно рассчитать влияние численности работников и их выработки на изменение выпуска продукции методом абсолютных или относительных ризниц или интегральным методом. Все эти методы были изучены Вами в предыдущей рабочей тетради, а здесь мы с Вами разберем, как на выпуск продукции повлияли потери рабочего времени, используя данные таблицы 6.

 

Таблица 7

Влияние трудовых факторов на изменение выпуска продукции

 

№ п/п

Показатели

План

Фактически

Отклонения (+/-)

1

Среднесписочная численность работников, чел.

262

260

-2

2

Средняя выработка одного работника, тыс. руб.

87786

92115

+4,329

3

Выпуск продукции, тыс. руб.

В том числе за счет изменений:

а) численности работников

б) выработки одного работника

23000

23950

+950

-2 х 87,786=

+4,329 х 260=

-176

+1126

4

Изменение выпуска продукции за счет изменений, тыс. руб.

а) количества отработанных одним работником дней

б) продолжительности рабочего дня

в) среднечасовой выработки одного работника

+1126

 

-3597,8 х 260 =

 

-1588,5 х 260 =

+9517,5 х 260 =

 

 

-935,428

 

-413,010

+2474,55

 

Из приведенных в таблице 7 данных видно, что прирост продукции на 950 тыс. руб. был обусловлен ростом средней выработки одного работника. За счет этого фактора выпуск продукции увеличился бы на 1126 тыс. руб., но уменьшение численности работников снизило выпуск продукции на 176 тыс. руб. А на рост средней выработки положительное влияние оказал рост среднечасовой выработки (см. таблицу 4.2). За счет роста среднечасовой выработки выпуск продукции увеличился бы на 2474,55 тыс, руб., но потери рабочего времени снизили выпуск продукции на 1348,5 тыс. руб. (935,428 + 413,010), в результате прирост продукции за счет средней выработки одного работника составил 1126 тыс, руб.

(+ 2474,55— 1348,5).

Поскольку среднечасовая выработка является одним из основных показателей производительности труда, от которого зависит и среднедневная и среднегодовая выработка, то необходимо изучить факторы, повлиявшие на изменение среднечасовой выработки (перечень факторов приведен на схеме факторной системы среднегодовой выработки).

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала, который определяется отношением прибыли от продажи продукции к среднесписочной численности промышленно-производственного персонала. Поскольку прибыль зависит от рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, то факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:

 

П:ЧР=(П:В)х(В:СК)х(СК:ЧР),или П:ЧР=(П:В)х(В:О)х(О:ЧР),

                     (Первая модель)                           (Вторая модель)

где:

П — прибыль от продажи продукции;

ЧР — численность работников;

В - выручка от продажи продукции;

СК — среднегодовая сумма капитала;

О - объем выпускаемой продукции;

П : ЧР — рентабельность персонала.

Используя первую модель, можно установить влияние на изменение рентабельности персонала:

а) рентабельности продаж;

б) оборачиваемости капитала;

в) капиталовооруженности.

Используя вторую модель, можно установить влияние на изменение рентабельности персонала:

а) рентабельности продаж;

б) доли выручки в стоимости продукции;

в) производительности труда.

 

Подведем итоги

Изучение использования рабочей силы, рабочего времени дает возможность выявить факторы, влияющие на производительность труда. Основным показателем роста производительности труда за отчетный период является рост среднечасовой выработки, которая в значительной степени зависит от трудоемкости продукции. На производительность труда влияют потери рабочего времени, которые бывают как целодневные, так и внутрисменные в силу разных причин, но они значительно влияют не только на снижение среднегодовой выработки, но и на выпуск продукции. В условиях рыночной экономики об эффективности использования трудовых ресурсов можно судить по прибыли, приходящейся на одного работника, т. е. по рентабельности персонала.

 

 

 

ТЕМА 5. Анализ производства и реализации (продажи) продукции

 

В результате изучения этой темы Вы будете иметь представление о задачах и методике анализа объема производства продукции и ее реализации (продажи), выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, о влиянии ассортимента и качества продукции на результаты хозяйственной деятельности, о резервах увеличения объема производства и реализации продукции; приобретете навыки расчета вышеперечисленных показателей.

Надеемся, что некоторое представление о показателях производства продукции и ее реализации Вы имеете, тем не менее вспомним, что основными показателями объема производства служит валовая и товарная продукция.

 

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.

 

Товарная продукция — это изделия предприятия, предназначенные для продажи потребителям и внутреннего потребления на самом предприятии.

Товарная продукция без учета полуфабрикатов, отпущенных на сторону, составит готовую продукцию.

 

Под реализованной продукцией понимается отгруженная или оплаченная продукция.

 

Независимо от того, каков профиль деятельности анализируемого предприятия, в число его основных функций входят производство и реализация произведенной продукции. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон — собственников предприятия, государства, сотрудников, поскольку успешное выполнение производственных программ, стабильный и широкий сбыт продукции позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей. Главным ориентиром для предприятий (фирм) в условиях рыночной экономики является выполнение разработанных самими предприятиями производственных и инвестиционных программ. Поэтому при анализе объемов производства и реализации продукции все сравнения делаются с плановыми заданиями, разработанными и принятыми на данный период времени самим предприятием. Большое значение анализ объемов производства имеет для процедур внутреннего контроля на самом предприятии, управленческого учета и оценки эффективности работы производственных менеджеров.

Каковы же основные задачи анализа объема производства и реализации продукции?

К ним можно отнести:

1. Оценку степени выполнения плана и динамики по основным показателям объема, структуры и качества продукции;

2. Выявление степени влияния основных факторов на показатели объема производства и реализации продукции;

З. Выявление внутрихозяйственных резервов и разработку мероприятий по их использованию для повышения темпов прироста продукции, улучшения ассортимента и качества продукции.

Обобщающими показателями для оценки объема производства и реализации продукции являются стоимостные, но могут использоваться и натуральные или условно-натуральные показатели.

Анализ производства и реализации продукции начинается с изучения динамики этих показателей в сравнении с планом и прошлым отчетным периодом, показав темпы роста (снижения) этих показателей.

Рассмотрим на примере изменение выпуска продукции и ее реализации.

Таблица 8

№ п/п

Показатели

За прошлый отчетный период

За отчетный период

Изменения (+/-) в сравнении

План

Фактически

С прошлым годом

С планом

В сумме (тыс.руб.)

в %

В сумме

(тыс.руб.)

в %

1

Выпуск продукции

тыс. руб.

26100

23000

23950

-2150

-8,2

+950

+4,1

2

Реализация

продукции

тыс. руб.

22950

23200

23460

+510

+2,2

+260

+1,1

 

Приведенные данные показывают, что план выпуска продукции перевыполнен на 4,1%, или дополнительно выпущено продукции на 950 тыс. руб., хотя по сравнению с прошлым периодом наблюдается значительное снижение (— 8,2%). Вполне вероятно, что недостаточно был изучен спрос на данную продукцию, а может быть, учли то, что от прошлого года осталась нереализованная продукция, т. к. не было возможностей для реализации. При перевыполнении плана выпуска продукции на 4,1%, план ее реализации перевыполнен всего лишь на 1,1%. Абсолютный прирост составил 260 тыс. руб. Это свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складе и неоплаченной покупателями.

Чтобы выяснить, почему имеются такие расхождения, посмотрим, какие именно факторы повлияли на изменение объема реализации продукции. С этой целью составим следующую таблицу.


Таблица 9

 

Анализ факторов изменения объема реализации продукции (тыс. руб.)

 

п/п

Показатели

По плану

По отчету

Влияние факторов на объем

1

Остаток готовой продукции на складе на начало года

400

400

-

2

Выпуск продукции

23000

23950

+950

3

Остаток готовой продукции на складе на конец года

400

100

+300

4

Отгрузка продукции за год (стр.1+стр.2+ стр.3)

23000

24250

+1250

5

Остаток товаров, отгруженных:

а) на начало года

б) на конец года

 

2750

2550

 

1100

1880

 

-1650

+670

6

Разные списания продукции, кроме реализации

-

10

-10

7

Реализация продукции за год

(стр.4 + стр.5а - стр.5б – стр.6)

23200

23460

+260

 

 

Изменение объема реализации продукции можно представить в виде модели факторной системы

Анализ технико-организационного уровня производства 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


            Рис. 2


Данные таблицы 5.1 показывают, что перевыполнение плана по объему реализации продукции на 260 тыс. руб. было обусловлено перевыполнением плана выпуска продукции на 950 тыс, руб. Но почему тогда объем реализации продукции не перевыполнен на 950 тыс. руб.?

Дело в том, что остаток товаров, отгруженных на конец года, возрос на 670 тыс. руб., что могло быть вызвано разными причинами. Эти причины можно увидеть из вышеуказанной схемы факторной системы.

Итак, объем реализации продукции зависит не только от выпуска продукции, но и от изменения остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции (товаров), оплата которой не поступила на счет предприятия. В ходе анализа следует выяснить соответствие остатков готовой продукции на складе нормативам, причины сверхплановых остатков, несвоевременной оплаты отгруженной продукции.

Особое внимание необходимо обращать на случаи отказа от оплаты и причины отказа.

Таким образом, прослеживается тесная зависимость между производственной и сбытовой политикой предприятия.

А теперь перейдем к анализу равномерности производства продукции, т. е. проанализируем ритмичность выпуска продукции. Ритмичность — равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Одним из распространенных показателей оценки равномерности выпуска продукции является коэффициент ритмичности, который определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но, не более, планового их уровня.

На анализируемом предприятии ритмичность выпуска продукции характеризуется следующими данными.

 

Таблица 10

Ритмичность выпуска продукции по декадам

 

Декады

 

Выпуск продукции тыс. руб.

Удельный вес продукции, %

Выполнение плана, коэффициент

Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %

План

Фактически

План

Фактически

Первая

7800

7300

33,9 (*)

30,5

0,936 (**)

30,5

Вторая

7300

6800

31,7

28,4

0,931

28,4

Третья

7900

9850

34,4

41,1

1,247

34,4

Всего за отчетный период

23000

23950

100

100

1,041

93,3

 

(*)  (7800: 23000) х 100 = 33,9 и т. д.

(**) (7300: 7800) х 100 = 0,936и т. д.

Данные таблицы 10 показывают что 93,3% планового объема продукции произведено без нарушения графика. Чем ближе этот коэффициент к единице, тем равномернее выполнение плана. Однако, несмотря на то, что в целом план выпуска продукции перевыполнен на 4,1%, работу предприятия нельзя признать удовлетворительной, т. к. имела место штурмовщина. В результате неритмичной работы выпуск продукции уменьшился на б,7%(100—93,3),или на 1541 тыс.руб.

(23000 х 6,7): 100.

Коэффициент ритмичности можно определить иначе. Сумму фактического выпуска продукции, но не более планового выпуска, надо разделить на плановый выпуск и умножить на 100%. В курсовой работе рекомендуется использовать этот метод расчета. Аналогично анализируется ритмичность отгрузки и реализации продукции. Анализ ритмичности следует производить не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам.

Основными причинами неритмичной работы являются:

• низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения;

• недостатки в планировании и контроле;

• несвоевременная поставка сырья, материалов поставщиками;

• недостаток энергоресурсов не по вине предприятия;

• отсутствие задела в незавершенном производстве и др.

Не менее важным моментом в анализе деятельности предприятия является анализ качества произведенной продукции. Его повышение — одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке.

Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен. Этими вопросами в значительной мере занимается финансовый менеджер.

Что же понимается под качеством продукции? Качество продукции — понятие, которое характеризует физические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские и другие свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес продукции высшей категории качества;

в) средневзвешенный балл продукции;

г) средний коэффициент сортности;

д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

е) удельный вес сертифицированной продукции;

ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

а) полезность (жирность молока и др.);

б) надежность (долговечность, безотказность в работе);

в) технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

г) эстетичность.

Косвенные показатели — это штрафы за некачественную продукцию, потери от брака и др. В ходе анализа необходимо изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения, выявить резервы и разработать мероприятия по использованию выявленных резервов улучшения качества продукции. На анализируемом предприятии изучим качество спортивных костюмов по среднему коэффициенту сортности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 11

 

Оценка качества продукции

 

№ п/п

Сорт

костюмов

Коэффициент

перевода

в 1 сорт

Выпуск, штук

Выпуск, штук

План

Фактически

План

Фактически

 

1

2

3

4

5

6

1

I

1,0

2800

2760

2800

2760

2

II

0,95

200

420

190

399

3

III

0,85

-

20

-

17

4

Итого

-

3000

3200

2990

3176

 

 

По данным таблицы 11 определяем средний коэффициент сортности по плану (гр.5 стр.4 гр.3 стр.4), т. е. 2990:3000 = 0,997 (99,7%); фактически (гр.6 стр4 : гр.4 стр.4), т. е.         3176 :3200 = 0,992(99,2%)

Выполнение плана по сортности составило 99,5% (0,992 : 0,997) х 100%. Фактически было реализовано костюмов на сумму 4160 тыс. руб. (1300 руб. х 3200). 1300 руб. — цена одного спортивного костюма.

Снижение объема реализации продукции вследствие снижения качества костюмов составило 20,8 тыс. руб. [(100— 99,5) х 4160] :100. Основными причинами снижения качества продукции являются: плохое качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, квалификации рабочих, нарушение графика выпуска продукция и др. Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент и структура производства и реализации продукции. Из рабочей тетради Х 15 Вы знаете о формировании объема и ассортимента продукции. А мы с Вами ознакомимся с методикой анализа выполнения плана по ассортименту. План по ассортименту считается выполненным, если он выполнен по всем наименованиям изделий. Оценка выполнения плана по ассортименту обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции. Продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту.

Рассмотрим на примере.

Таблица 12

 

Выполнение плана по ассортименту продукции (тыс.руб.)

 

№ п/п

Виды продукции

План

Фактически

Всего

В том числе

В пределах плана

Сверх плана

Не пред

усмотренные планом

1

Спортивные

костюмы

4000

4160

4000

160

-

2

Пляжные комплекты

2150

2170

2150

20

-

3

Джемпера женские

1800

1780

1780

-

-

4

Купальники

9340

9300

9300

-

-

5

Плавки мужские

300

325

300

25

-

6

Белье мужское (комплект)

5410

5715

5410

305

 

7

Халаты женские

-

500

-

-

500

 

Итого

23000

23950

22940

510

500

 

В % к плану

100

104,1

99,7

2,2

2,2

 

Данные таблицы 12 показывают, что при общем выполнении плана выпуска продукции на 104,1% план по ассортименту выполнен на 99,7%, недовыполнение составило 0,3%. Это было вызвано снижением выпуска джемперов женских и купальников. Что же приводит к невыполнению плана выпуска продукции по ассортименту?

Причины могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по не зависящим от него причинам.

Внутренние причины — недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и др.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. При анализе производства продукции и ее реализации необходимо выявить факторы и рассчитать их влияние на выпуск продукции. Так, Вы в темах 2—4 изучили влияние материальных, трудовых факторов, основных фондов на прирост или снижение продукции.

Зная эти факторы, можно выявить резервы увеличения выпуска продукции. Это:

- увеличение количества ресурсов;

- более полное использование рабочего времени;

- повышение производительности труда;

- повышение фондоотдачи основных фондов;

- сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов;

- снижение норм расхода сырья и материалов и др.

 

Подведем итоги

Рост производства продукции в стоимостном выражении — один из обобщающих показателей экономической эффективности производства.

Объем реализации — это конечный результат деятельности предприятия, от которого зависят прибыль и рентабельность предприятия, продукции, капитала. Равномерность выпуска продукции оказывает влияние на равномерность ее отгрузки и реализации (продажи).

Важным направлением повышения эффективности производства является улучшение качества продукции, соблюдение ассортимента выпускаемой продукции.

Выпуск продукции и ее реализация зависят от влияния качественных и количественных факторов (обеспеченности работниками, использования рабочего времени, производительности труда, обеспеченности основными производственными фондами, фондоотдачи, материалоемкости продукции и др.).

Итак, Вы имеете представление о методике анализа выпуска продукции и ее реализации.

 

ТЕМА 6. Анализ затрат на производство и себестоимость продукции

 

В результате изучения этой темы Вы будете иметь представление: о затратах и себестоимости продукции; факторах, влияющих на изменение затрат на рубль продукции; ознакомитесь с методикой анализа себестоимости продукции; приобретете определенные навыки в коде проведения расчетов.

Надеемся, что у Вас уже есть представление о себестоимости продукции, но хотелось бы обратить Ваше внимание на различия в понятиях «затраты» и «себестоимость продукции». Это важно знать специалисту, проводящему анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Согласно «Положению о составе затрат включаемых в себестоимость продукции», себестоимость продукции — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Таким образом, затраты являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости.

Как правило, структура затрат включает сотни статей, что делает анализ довольно-таки трудоемким. Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств; прочие прямые затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи и др.)

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий и поиска резервов сокращения затрат. В зависимости от объема производства все затраты можно разделить на:

1. Постоянные, т.е. не зависящие от объема выпуска продукции. К ним относятся: заработная плата административного персонала, расходы на охрану и ремонт, поддержание оборудования в рабочем состоянии и др.

2. Переменные, — зависящие от объема выпуска. Это основные материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, амортизация, если она начисляется пропорционально выработанной продукции, и т.д.

Итак, Вы вспомнили классификацию затрат. А теперь поговорим о цели, этапах и содержании анализа себестоимости продукция. Себестоимость продукции  — это главный ценообразующий фактор. Выживание предприятия (фирмы) в условиях конкуренции во многом зависит от способности поддерживать оптимальный уровень себестоимости продукции. Решение этой задачи зависит от многих факторов, важнейшими из которых являются стратегия в своей конкурентной среде и эффективность использования ресурсов. Производитель выбирает собственную стратегию, ориентируясь на низкую себестоимость изделий для массового рынка или на хорошо зарекомендовавшие себя изделия в нише рынка. (Вы знакомились с этими понятиями в рабочей тетради №15.)

Важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости принадлежит анализу, главная цель которого — выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечение роста прибыли.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) — важнейший инструмент управления затратами. Для достижения цели анализа себестоимости необходима его организация на всех этапах жизненного цикла изделия. Это достигается в рыночных условиях в основном путем предварительного и прогнозного анализа. В предварительном анализе важное значение имеет использование функционально-стоимостного анализа. Используется также ретроспективный, оперативный и другие виды анализа. (Вы знакомились с ними при изучении темы 4 в первой части Рабочей тетради).

Итак, снижение себестоимости продукции является важным фактором роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в целом и его руководства в частности.

В хозяйственной практике предприятия планируют и учитывают следующие основные показатели себестоимости:

· полную себестоимость товарной продукции;

· затраты на рубль товарной продукции;

· себестоимость единицы продукции.

Задачи анализа себестоимости продукции:

1. Оценка обоснованности и напряженности плана;

2. Оценка выполнения плана по показателям себестоимости и изучение их динамики, установление соответствия фактических затрат плановым и действующим в производстве текущим нормативам расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов;

З. Выявление и количественное измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических показателей себестоимости от плановых, а также их динамики;

4. Оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

5. Изучение факторов изменения показателей себестоимости по отдельным статьям затрат;

6. Выявление и мобилизация резервов для дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Источники информации для анализа: данные планов, форма 5-З «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», данные текущего бухгалтерскою учета (журнал-ордер №10), калькуляции отдельных изделий.

Информация о затратах носит, как правило, конфиденциальный характер, т. е. представляет коммерческую тайну. До проведения анализа следует привести показатели себестоимости сравниваемых периодов в сопоставимый вид, если изменилась структура предприятия, изменился состав затрат был достаточно ощутимый рост цен на производственные запасы, имело место увеличение заработной платы, вызванное инфляционными процессами.

Обобщающим показателем себестоимости продукции являются затраты на рубль продукции (работ, услуг), определяемые отношением полной себестоимости к стоимости производимой или реализуемой продукции.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана себестоимости продукции в целом и по элементам затрат, что можно видеть из следующей таблицы.

 

Таблица 13

Затраты на производство продукции

 

№ п/п

Показатели

Сумма, тыс. руб.

Структура затрат, 5

План

Факт

Отклонение

(+/-)

План

Факт

Отклонение (+/-)

1

Материальные затраты

7530

7874

+344

48,8

50,7

+1,9

2

Заработная плата

6600

6880

+280

42,8

44,3

+1,5

3

Отчисления на социальные нужды

450

473

+23

2,9

3,1

+0,2

4

Амортизация основных средств

335

280

-55

2,2

1,8

-0,4

5

Прочие затраты

515

13

-502

3,3

0,1

-3,2

 

Полная себестоимость

15430

15520

+90

100

100

-

 

В том числе:

а) переменные расходы

11310

11445

+135

73,3

73,3

+0,4

 

б) постоянные расходы

4120

4075

-45

26,7

26,3

-0,4

 

Как видно из таблицы 13, фактические затраты предприятия выше плановых на 90 тыс. руб., или на 0,6% (90:15430)х100. Перерасход произошел по всем видам, и особенно по заработной плате. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат заработной платы, а доля амортизации и прочих затрат значительно снизилась.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, изменения ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Как указывалось выше, обобщающим показателем себестоимости продукции являются затраты на рубль продукции. Это универсальный показатель, т. к. может рассчитываться в любой отрасли производства, а также наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и - прибылью.

В ходе анализа данного показателя необходимо изучить его динамику и провести межхозяйственные сравнения, далее следует установить выполнение плана и определить влияние факторов на изменение уровня затрат на рубль продукции.

Основными факторами, влияющими на изменение уровня затрат на рубль продукции являются:

1. Изменение объема и структуры производства;

2. Изменение уровня затрат на отдельные изделия;

3. Изменение цен на продукцию.

Расчеты производятся методом цепных подстановок. Разберем на примере.

 

Таблица 14

 

Влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции

 

№ п/п

Показатели

При плановом выпуске, планов. себестоим.  и плановых ценах

Фактический выпуск

Отклонения от плана (+/-)

При плановой себестоимости и плановых ценах

При фактической себестоимости и плановых ценах

При фактической себестоимости и фактических ценах

 

 

1

2

3

4

5

1

Себестоимость продукции, тыс. руб.

15430

15460

15490

15520

+90

2

Выпуск продукции, тыс. руб.

23000

23535

23840

23950

+950

3

Затраты на один рубль продукции, коп.

В том числе за счет изменений:

а) объема и структуры продукции

б) уровня затрат на отдельные изделия

в) цен на продукцию

67,09

65,69

64,97

64,84

-2,25

Для расчетов

 

Анализ технико-организационного уровня производства65,69 – 67,09 = -1,4

 

64,97 – 65,69 = - 0,75

64,84 – 64,97 = - 0,13

 

- 2,25

 

Данные таблицы 14 показывают, что затраты на рубль продукции снизились по сравнению с планом на 2,25 коп., что было вызвано в значительной степени увеличением объема и изменением структуры продукции (снижение на 1,4 коп.). Остальные два фактора снизили затраты на рубль продукции на 0,85 коп. Возможно, увеличился в общем выпуске продукции удельный вес менее трудоемкой продукции, что и привело к снижению затрат. Что касается затрат на отдельные изделия, то здесь могли повлиять и трудовые, и материальные, и другие виды затрат. Цены на продукцию могли измениться с изменением качества продукции, конъюнктуры рынка, отпускных цен и др.

Большое внимание при анализе себестоимости продукции уделяется изучению себестоимости отдельных видов изделий. Для этой цели сравниваются данные фактической и плановой калькуляции по статьям затрат. Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье, материалы. В ходе анализа надо установить изменение этих затрат в сравнении с планом и рассчитать влияние отдельных факторов на изменение затрат. Основными факторами здесь являются:

1. Объем и структура продукции;

2. Уровень затрат на единицу продукции.

Уровень затрат на единицу продукции зависит от расхода сырья и материалов на единицу продукции и средней стоимости единицы сырья и материалов.

Расход сырья и материалов зависит от прогрессивности норм расхода материалов, изменения норм расхода, качества сырья и материалов, отходов, техники и технологии производства. А средняя стоимость единицы сырья и материалов зависит от цены приобретения, рецептуры сырья, заготовительных и транспортных расходов.

Влияние всех этих факторов можно подсчитать методом цепных подстановок. Значительный интерес представляет анализ заработной платы (оплаты труда).

В рыночных условиях предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять размер оплаты труда.

Фонд заработной платы (заработная плата всех сотрудников в сумме) составляет немалую долю в себестоимости продукции. Из таблицы 6.1 видим, что фонд заработной платы при плане 6600 тыс. руб. составил 6880 тыс., руб., т. е. перерасход по сравнению с планом составил 280 тыс. руб. На абсолютный перерасход могли повлиять:

1. Увеличение объема выпуска продукции и изменение структуры продукции;

2. Повышение трудоемкости продукции;

3. Повышение уровня оплаты труда работников.

Используя метод цепных подстановок, можно подсчитать влияние этих факторов на экономию (перерасход) фонда оплаты труда.

Анализ фонда оплаты труда следует проводить в динамике, по отдельным подразделениям предприятия, по категориям работающих.

При анализе фонда оплаты труда большое значение имеет анализ использования рабочего времени, которое можно подразделить на несколько категорий:

· отработанное оплаченное время (помимо времени, отработанного в течение рабочего дня по обычному графику это может быть время сверхурочных работ, работы в выходные и праздничные дни и т. п.);

· неотработанное оплаченное (вынужденные простои, ежегодные отпуска, временная нетрудоспособность и т. п.);

· неотработанное неоплаченное (прогулы, опоздания и т. п.).

От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и в конечном итоге то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены. Некоторая часть этих расходов в состав себестоимости не включается и относится на чистую прибыль предприятия. Обычно доля таких расходов невелика, но они выгодны для предприятия.

В нынешней российской экономической ситуации рост заработной платы сотрудников, как средней (на одного работающего), так и общей по предприятию, является, прежде всего, отражением инфляционных процессов в стране, и если темп роста ее соответствует темпу инфляция, никаких выводов об эффективности использования средств фонда оплаты труда, в общем случае сделать нельзя.

При анализе необходимо установить связь производительности и размеров оплаты труда сотрудников. Для этого исчисляют следующие показатели:

1.) выручка на 1 руб. заработной платы (или фонда оплаты труда) всех сотрудников;

2.) выручка на 1 руб. заработной платы (или фонда оплаты труда) производственных рабочих;

З.) выручка на 1 руб. заработной платы (или фонда оплаты труда) специалистов (для предприятий непроизводственной сферы).

Достаточно широко используются и обратные показатели:

1.) доля заработной платы в 1 руб. выручки;

2.) доля расходов на оплату труда в 1 руб. выручки;

З.) доля заработной платы в себестоимости продукция предприятия;

4.) доля расходов на оплату труда в общей сумме расходов предприятия;

5.) доля заработной платы в 1 руб. товарной или готовой продукции.

Для промышленных предприятий доля заработной платы в 1 руб. выручки составляет несколько процентов, иногда до 20% и выше.

При анализе исчисляют также показатель размера заработной платы на одного работающего, одного рабочего.

Положительным фактором является рост производительности труда, что, естественно, сопровождается ростом заработной платы. Может быть и другая ситуация, т. е. рост заработной платы при снижении производительности труда. Это свидетельствует о неэффективности управления предприятием.

А из-за неправильной тарификации и неэффективной системы нормирования может быть снижение заработной штаты при росте производительности труда. Долго такое положение продолжаться не может. Работники будут недовольны, и рост производительности труда быстро сменится ее падением.

В ходе анализа необходимо выявить причины изменения доли заработной в 1 руб. выручки и выручки на 1 руб. заработной платы по разным категориям работников. С этой целью изучаются данные управленческого учета.

Разберем некоторые показателя, характеризующие использование средств на оплату труда

 

Таблица 15

 

Показатели производительности и оплаты труда

№ п/п

Показатели

Прошлый год

Отчетный период

Отклонения (+/-)

План

Факт

От прошлого года

От плана

В сумме

В %

В сумме

В %

1

Численность работников, чел

264

262

260

-4

-1,5

-2

-0,8

2

Выручка от реализации продукции, тыс. руб.

22950

23200

23460

+510

+2,2

+260

+1,1

3

Фонд оплаты труда, тыс. руб.

6000

6600

6880

+880

+14,7

+280

+4,2

4

Выручка на 1 руб. фонда оплаты труда, руб.

3,825

3,515

3,410

-0,415

-10,8

-0,105

-3,0

5

Заработная плата в 1 руб. выручки, руб.

0,261

0,284

0,293

+0,032

+12,3

+0,009

+3,2

6

Выручка от реализации продукции на 1 работника, тыс. руб.

86,93

88,55

90,23

+3,3

+3,8

+1,68

+1,9

7

Заработная плата одного работника

22,72

25,19

26,46

+3,74

+16,5

+1,27

+5,04

 

 

Данные таблицы 15 показывают, что темпы прироста средней заработной платы одного работника значительно выше темпов прироста выручки на одного работника. Кроме того, выручка на 1 руб. фонда оплаты труда снижается при росте доли заработной платы в 1 руб. выручки.

Все это свидетельствует о неэффективности управления. Рост заработной платы приведет к росту затрат и снижению прибыли. Повышению эффективности деятельности предприятия способствует более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы одного работника. Руководству предприятия можно рекомендовать пересмотреть принципы формирования фонда оплаты труда.

В ходе дальнейшего анализа необходимо изучить косвенные затраты. Это расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5— 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменялась их доля в стоимости товарной продукции и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

Особое внимание обращается на наличие простоев и их оплату, потери от порчи и недостачи материалов и продукции, потери от брака, правильность их отнесения на себестоимость продукции, на источники и методику определения резервов снижения себестоимости продукции.

Анализ технико-организационного уровня производстваОсновными источниками резервов снижения себестоимости (Р     С ) промышленной продукция являются:

Анализ технико-организационного уровня производства1. Увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р     VВП).

Анализ технико-организационного уровня производства2. Сокращение затрат на ее производство (Р      З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

 

Р v С = Cв - Сф=

(Зф – Р в З + Зд) : (VВПф + Р б VВII) — Зф : VВПф,

 

где Св, Сф — возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

 

Подведем итоги

Себестоимость продукции — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Главная задача анализа себестоимости — выявление резервов снижения себестоимости продукция. С этой целью анализируется себестоимость продукции по элементам и статьям затрат.

Особое внимание уделяется анализу материальных затрат и фонда оплаты труда.

Снижение себестоимости продукции— главный путь увеличения прибыли предприятия. Универсальным показателем себестоимости являются затраты на рубль продукции.


ТЕМА 7. Анализ финансовых результатов деятельности  предприятия

 

Вы подошли к изучению важнейшего раздела анализа — к анализу финансовых результатов деятельности предприятия (прибылей, убытков).

В результате изучения этой темы Вы будете знать, что такое прибыль и ее состав, факторы, влияющие на прибыль, показатели рентабельности, и факторы их изменения; уметь анализировать показатели прибыли и рентабельности, рассчитывать влияние факторов на изменение этих показателей; понимать, для чего необходимо рассчитывать показатели прибыли и рентабельности и влияние на них отдельных факторов.

Функционирование предприятия зависит от его способности приносить достаточный уровень дохода. В условиях рыночной экономики предприятие заинтересовано в достижении высоких финансовых результатов. Конечным положительным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом коллектива организации. Прибыль служит ориентиром, контрольным показателем деятельности предприятия. Она вбирает в себя все многообразие факторов и условий деятельности предприятия, целесообразность его производственной, маркетинговой, инвестиционной и финансовой деятельности.

Можно сказать, что прибыль — это основной источник производственного и социального развития и важнейший источник формирования государственного и личного бюджетов. Этим определяется значение прибыли. Относительной величиной прибыли является рентабельность. Цель анализа прибыли — определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов прибыли, тенденции их изменения, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.

Для достижения этой цели анализируются следующие показатели:

1. Выполнение плана (проекта, прогноза) прибыли и ее динамика;

2. Факторы, влияющие на финансовые результаты;

З. Резервы роста прибыли и рентабельности;

4. Мероприятия по использованию выявленных резервов.

Результаты анализа используются для принятия экономических решений, выбора наилучшего варианта инвестиций, развития предприятия с учетом перспектив.

Источники информации при анализе финансовых результатов: бизнес- план, отчет о прибылях и убытках по ф.№2, бухгалтерский баланс, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 90,91,99 и 84. В процессе анализа деятельности предприятия используются следующие показатели прибыли: чистая (нераспределенная) прибыль, прибыль от продаж, от прочей деятельности (операционные доходы и расходы), финансовые результаты от внереализационных операций, прибыль до налогообложения, прибыль от обычной деятельности, чрезвычайные доходы и расходы.

Чистая прибыль включает в себя прибыль от обычной деятельности и чрезвычайные доходы и расходы. Это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды.

Анализ прибыли начинается с оценки выполнения плана прибыли в целом, по составным частям, изучения динамики прибыли.

По данным предприятия «Шарм» (см. ф.№2) изучим изменение прибыли за отчетный период в сравнения с планом, используя следующую таблицу.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 16

Оценка финансовых результатов

№ п/п

Показатели

План

Факт

Отклонение (+/-)

% выполнения плана

1

Прибыль от продаж

7170

7400

+230

103,2

2

Операционные доходы и расходы (сальдо)

+180

+242

+62

134,4

3

Внереализационные доходы и расходы (сальдо)

+35

-22

-57

62,8

4

Прибыль до налогообложения

7385

7620

+235

103,2

5

Налог на прибыль

2245

2438

+193

108,6

6

Прибыль от обычной деятельности

5140

5182

+42

100,8

7

Чрезвычайные доходы и расходы (сальдо)

-

-

-

-

8

Чистая прибыль

5140

5182

+42

100,8

 

Данные таблицы 16 показывают, что план чистой прибыли (нераспределенной) выполнен на 100,8 %. Значительное перевыполнение наблюдается по прибыли от продаж, план выполнен на 103,2 %. Положительное влияние на прибыль оказали операционные доходы. Они возросли на 62 тыс., руб., или 34,4%. А внереализационные расходы уменьшили прибыль на 178 тыс. руб., но внереализационные доходы увеличили прибыль на 156 тыс. руб. (см. ф. № 2). В результате прибыль уменьшилась на 22 тыс., руб. (—178 + 156)= — 22

В ходе анализа внереализационных результатов следует изучить в динамике каждый их вид, выяснить причины изменений. Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек, как правило, свидетельствуют о плохой постановке учета. Значительную долю в расходах составляют штрафы за нарушение договоров поставки.

При анализе необходимо выяснять, какие меры принимаются по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафных санкций.

Как видно из таблицы 16, наибольший удельный вес в прибыли до  налогообложения составляет прибыль от продаж. В ходе ее анализа необходимо подсчитать влияние факторов на ее изменение. Такими факторами являются:

1. изменение отпускных цен на продукцию;

2. изменение объема продажи продукции;

3. изменение структуры продукции;

4. изменение уровня и структуры затрат.

Влияние этих факторов на изменение суммы прибыли определяется методом цепных подстановок. Разберем это на примере предприятия «Шарм», используя данные плана и отчетного периода (ф. № 2).

Для подсчета влияния вышеперечисленных факторов используем следующую аналитическую таблицу

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 17

Анализ факторов изменения прибыли от продаж

(тыс. руб.)

№ п/п

Показатели

План

По плану  на фактически проданную продукцию

Фактически

Отклонение от плана (+/-)

 

 

1

2

3

4

1

Выручка от продажи  продукции

(ф№2, стр. 010)

23200

23370

23460

+260

2

Полная себестоимость проданной продукции

(ф№2, стр.020+030+040)

16030

16040

16060

+30

3

Прибыль от продаж  (стр. 050 ф№2)

В том числе за счет  изменений:

а) объема продажи продукции [стр. 3, гр. 1х(стр.2, гр. 2 :стр. 2, гр. 1 – 1)]

б)структуры продукции (стр. 3, гр.2 – стр. 3 гр.1 – стр3а, гр. 4)

в) полной себестоимости  проданной продукции

(стр. 2, гр.3 – стр. 2, гр.2)

г) отпускных цен на продукцию

(стр. 1, гр. 3 – стр. 1, гр. 2)

 

7170

7330

7400

+230

Для расчетов

 

7170х(16040:16030- 1)=

 

 

 

(7330-7170-4,4)=

 

 

 

(16060-16040)=

 

 

 

 

 

(23460-23370)=

 

 

 

 

 

+4,4

 

 

 

+155,6

 

 

 

+20

 

 

 

 

 

+90

+230

 

Данные таблицы 17 показывают, что план прибыли от продажи продукции перевыполнен на 230 тыс. руб. или на 3,2% (230:7170)х100%, что было вызвало в значительной степени изменением структуры продукции и повышением цен на продукцию.

Увеличение себестоимости продукции снизило прибыль на 20 тыс. руб.

Необходимо выяснить причины удорожания, что поможет в будущем принять меры к снижению себестоимости продукции. Подробно с факторами, влияющими на себестоимость продукции, Вы знакомились в теме 4.

Наряду с рассмотренными факторами на формирование прибыли может воздействовать леверидж. Леверидж в буквальном смысле означает рычаг. В экономике леверидж определяется как фактор, незначительное изменение которого может привести к весьма существенному изменению результативного показателя. Точнее, это потенциальная возможность влиять на прибыль путем определенного изменения соотношения некоторых факторов.

Применительно к прибыли различают производственный и финансовый леверидж. Производственный леверидж можно определить, как потенциальную возможность влияния на формирование прибыли от продажи продукции за счет изменения объема продукции и структуры ее себестоимости. Финансовый леверидж, можно определить, как потенциальную возможность влияния на формирование прибыли, путем изменения объема и структуры долгосрочных пассивов за счет долгосрочных ссуд и займов.

Каждое предприятие заинтересовало в получении прибыли. В связи с этим определяются возможности прогнозирования прибыли исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определения для каждой конкретной ситуации объема продажи (реализации), обеспечивающего безубыточную деятельность. Величину выручки от продажи, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои расходы без получения прибыли, принято называть критическим объемом производства (продажи) («мертвой точкой»), или точкой окупаемости(безубыточности). для его определения может использоваться следующая формула:

V = v + с + р , где

V = объем продажи в стоимостном выражении;

v — переменные расходы;

с — постоянные расходы;

р—прибыль.

Поскольку переменные расходы (v) находятся в непосредственной зависимости от объема продажи (реализации), можем записать, что v = аV, где а — коэффициент пропорциональности, т. е. удельный вес переменных расходов в цене единицы продукции. Тогда V = аV + с + р.

Поскольку по определению критическим считают объем, при котором выручка равна полным затратам (без прибыли), то формула определения критического объема (Vk) примет вид:

Vk =aVk + с или

Vk  = с: 1 - а

Допустим, предприятие производит продукцию одного наименования, спрос на которую эластичен, т. е. небольшие колебания цены приводят к значительным изменениям объема продаваемой продукции. Пусть рыночная цена на продукцию оставалась стабильной и составляла 100руб. за единицу Переменные расходы составляли 60руб. в расчете на одно изделие. Общая величина постоянных расходов 1 млн. руб. Возникает вопрос, при каком объеме продажи продукции предприятие достигнет критического объема.

Подставив данные, получим Vk = 1000000: (1— 0,6) = 2500 тыс. руб., или 25000 изделий (2500000 руб.: 100 руб.), где а = 60:100 = 0,6.

Таким образом, реализован 25 тыс., изделий на общую сумму 2500 тыс. руб., предприятие полностью покроет свои расходы и достигнет «критического» объема.

Сказанное может быть представлено в виде графика.

 

 

 

 

 

 

 

Анализ технико-организационного уровня производства

 

Рис. 3

 

 

 

На графике видно, что там, где пересекаются линии выручки и себестоимости (точка «К», соответствующая объему продажи 25000 штук), достигается состояние безубыточности, поскольку общий доход в этой точке в размере 2500 тыс. руб. (25000х100 руб.) является достаточным для того, чтобы покрыть постоянные расходы в размере 1 млн. руб. и переменные расходы в размере 1.5 млн., руб. (25000х60 руб.). При объеме реализации ниже этой точки предприятие не может покрыть все затраты (см. график), и, следовательно, финансовым результатом его деятельности являются убытки. При объеме продажи большем, чем критический, финансовый результат положительный, т. е. деятельность предприятия становится прибыльной.

С использованием графика может быть решена обратная задача: исходя из заданной прибыли, определяются необходимый для ее получения объем продажи продукции и соответствующий ему уровень расходов. На величину критического объема влияет изменение переменных затрат на единицу продукции, величина постоянных расходов, а также изменение продажной цены изделия. Если объем продажи представить как qS , где q— объем продажи продукции в натуральном выражении, S - продажная цена, то получим:

Vk = c :1 - a

qkS = с :1—а

qk = c : (1-a)*S

Подставив данные в формулу, получим:

qk = 1000000 : (1— 0,6)х 100 = 25000 изделий, т. е. при реализации продукции в количестве 25000 изделий предприятие достигнет безубыточности. Допустим, покупатель хочет купить 5000 изделий по цене 70 рублей за единицу. Предприятие может принять заказ в том случаё, если оно получит дополнительную прибыль от его выполнения.

Исходя из этого, выручка от продажи составит 350 тыс., руб. (70 руб. х 5000).

Переменные расходы составят 300 тыс. руб. (60 руб.х5000). Постоянные расходы не менялись. Отсюда прибыль от продажи составит 50 тыс., руб. (350—300).

Как видим, несмотря на то, что предложенная покупателем цена была ниже цены, по которой предприятие продавало свою продукцию, принятие такого заказа обеспечит получение дополнительной прибыли в сумме 50 тыс. руб.

В последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на делении себестоимости на переменные и постоянные затраты и маржинальном доходе.

Маржинальный доход (вклад) — это разность между выручкой от продажи (реализации) продукции и переменными расходами, или иначе — это валовая прибыль.

Для эффективно работающего предприятия (коммерческой организации) валовая прибыль не должна быть меньше постоянных расходов.

Из данных ф № 2 по АО «Шарм» видно, что валовая прибыль (маржа), составила за отчетный период 7600 тыс., руб. Коэффициент валовой маржи составляет 0,3 (7600:23460 = 0,3). Отсюда следует, что порог рентабельности составит 200: 0,3 = 667 тыс. руб. Такой расчет необходим для определения запаса финансовой устойчивости или зоны безубыточности предприятия.

Итак, Вы теперь имеете представление о прибыли, факторах, влияющих на ее изменение. Но для оценки эффективности хозяйствования большое значение имеют показатели рентабельности. Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

· рентабельность инвестиций (капитала);

· рентабельность продаж;

· рентабельность на основе притока денежных средств.

Первая группа показателей рентабельности формируется, как отношение прибыли к различным показателям авансированных средств, из которых наиболее важными являются: все активы предприятия; инвестиционный капитал (собственные средства + долгосрочные обязательства; акционерный (собственный) капитал).

 

Например.

 

Р активов = Чистая прибыль / Все активы > Р инвестиции = Чистая прибыль / /Инвестиционный капитал > Р собственного капитала = Чистая прибыль /Акционерный (собственный) капитал.

 

Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям характеризует степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и других заемных средств. Специфика данных показателей состоит в том, что они отвечают интересам всех участников бизнеса предприятия. Например, финансового менеджера интересует доходность всех активов (всею капитала); потенциальных инвесторов и кредиторов — отдача на инвестируемый капитал; собственников и учредителей — доходность акций и т. д.

Вторая группа показателей, формируется на основе расчета уровней рентабельности по показателям прибыли, отражаемым в отчетности предприятия, т. е. рассчитывается рентабельность продаж, которая определяется путем деления прибыли от продаж на выручку от продажи всей продукции; рентабельность окупаемости затрат, которая определяется путем деления прибыли от продаж или чистой прибыли на полную себестоимость проданной продукции; рентабельность продаж отдельных видов продукции, которая определяется путем деления разности между ценой (Ц) и себестоимостью (С) единицы продукции на цену этой продукции, т. е.

 

Р = (Ц - С) : Ц

 

Третья группа показателей рентабельности формируется аналогично первой и второй группам, однако вместо прибыли принимается чистый поток денежных средств. Эти показатели дают представление о возможности предприятия рассчитаться с кредиторами, заемщиками и акционерами денежными средствами от денежного притока. Эти виды рентабельности широко применяются в странах с развитой рыночной экономикой. Многообразие показателей рентабельности определяет поиск путей ее повышения.

Приступая к анализу показателей рентабельности, необходимо:

1) оценить степень выполнения их плана;

2) изучить динамику;

3) выявить факторы и подсчитать их влияние на изменение показателей рентабельности;

4) выявить резервы и наметить мероприятия по их использованию.

Источником информации служат данные плана, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках (ф.№2), отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Дав оценку уровню рентабельности, установив его изменение в сравнении с планом и прошлым отчетным периодом, можно определить влияние отдельных факторов на анализируемый показатель рентабельности. Так, рентабельность продаж будет зависеть от изменений прибыли от продаж и выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Рентабельность окупаемости затрат будет зависеть от изменений прибыли от продаж (чистой прибыли) и полной себестоимости проданной продукции.

Рентабельность активов зависит от изменений чистой прибыли и средней величины активов и т. д.

Подсчет влияния факторов осуществляется методом цепных подстановок.

Рассмотрим на примере влияние факторов на рентабельность окупаемости затрат, используя данные таблицы 7.3 и ф№2.

 

Таблица 18

 

Влияние факторов на изменение уровня рентабельности

 

п/п

Показатели

План

При фактической прибыли и плановой себестоимости

Фактически

Отклонение от плана (+/-)

 

 

1

2

3

4

1

Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.

7170

Х

7400

+230

2

Полная себестоимость проданной продукции

(ф №2, стр. 020 + 030 + + 040)

16030

Х

16060

+30

3

Рентабельность окупаемости затрат

(стр.1 : стр. 2) х 100%

В том числе за счет изменений:

а) суммы прибыли

(стр. 3, гр. 2 – стр. 3, гр. 1)

б) полной себестоимости продукции

(стр. 3, гр. 3 – стр. 3, гр. 2)

 

44,7

 

 

 

 

 

 

 

 

 

46,2

46,1

+1,4

 

Для расчетов

 

 

 

46,2-44,7=

 

46,1-46,2=

 

 

 

 

 

 

+1,5

 

-0,1

 

 

 

Данные таблицы 18 показывают что рентабельность окупаемости затрат, или хозяйственной деятельности за отчетный период, возросла на 1,4 %, что было вызвано увеличением прибыли. За счет этого фактора рентабельность могла бы возрасти на 1,5 %, но удорожание себестоимости продукции снизило уровень рентабельности на 0,1 %. О причинах увеличения прибыли и повышения себестоимости Вы уже знаете.

Аналогично рассчитывается влияние факторов на изменение других показателей рентабельности. Хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что нельзя считать показатели рентабельности главными (а тем более единственными) индикаторами финансовой успешности предприятия (фирмы). Далее Вы узнаете о целом ряде других показателей, свидетельствующих об эффективности хозяйствования.

 

Подведем итоги

 

Прибыль — конечный положительный результат хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, важнейший источник формирования государственного и местного бюджетов.

Значительную долю в прибыли предприятия занимает прибыль от продажи продукции (работ, услуг), на величину которой влияют:

а) объем и структура проданной продукции;

б) себестоимость и отпускные цены на продукцию.

Доходность предприятия характеризуют показатели рентабельности, которые подразделяются на три группы:

а) рентабельность инвестиций (капитала);

б) рентабельность продаж;

в) рентабельность на основе притока денежных средств.

Главная цель анализа финансовых результатов — выявление неиспользованных резервов увеличения прибыли и повышения уровня рентабельности.

 

 

ТЕМА 8. Анализ финансового состояния предприятия

 

В результате изучения этой темы Вы будете знать: что понимается под финансовым состоянием предприятия; задачи его анализа; какие показатели характеризуют финансовую устойчивость и платеже способность предприятия, деловую его активность; уметь анализировать статьи актива и пассива баланса, рассчитывать показатели обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, соотношение собственного и заемного капитала, определять коэффициенты ликвидности, утраты платежеспособности, банкротства, оборачиваемости оборотных активов, оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности; понимать, для каких

—целей необходимо рассчитывать показатели состояния оборотного и заемного капитала, деловой активности, платежеспособности предприятия.

Квалифицированный экономист, финансист, менеджер, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, среди которых значительное место занимает анализ финансового состояния. Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур его активов и пассивов, т. е. средств предприятия и их источников.

Основные задачи анализа финансового состояния:

1. Определение качества финансового состояния;

2. Изучение причин его улучшения или ухудшения за отчетный период;

3. Подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Эти задачи решаются на основе изучения динамики абсолютных и относительных финансовых показателей, что дает возможность проводить анализ в сравнении с другими предприятиями и за ряд лет

Анализом финансового состояния занимаются руководители (финансовые менеджеры) и соответствующие службы предприятия (экономические, технические, социологические, юридические и др.), учредители, инвесторы, банки, поставщики, налоговые инспекции.

В соответствии с этим финансовый анализ делится на внутренний и внешний. Внутренний финансовый анализ проводится службами предприятия, и его результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния предприятия. Его цель обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия, получения прибыли и исключения риска банкротства.

Цель внешнего финансового анализа - установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить прибыль и исключить риск потерь, а также определить место предприятия в группе родственных предприятий, что очень важно в рыночных условиях.

 

Источники информации для анализа финансового состояний

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»,

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»,

Форма № 3 «Отчет о движении капитала»,

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»,

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также данные бухгалтерского учета и необходимые аналитические расшифровки движения и остатков по синтетическим счетам.

Для того чтобы уметь анализировать финансовое состояние предприятия, прежде всего надо хорошо знать строение баланса, содержание его статей, взаимосвязь разделов и статей.

Термин «баланс» (от франц. balance - весы) употребляется как символ равновесия, равенства. Значение баланса как основной отчетной формы исключительно велико, поскольку этот документ позволяет получить достаточно наглядное и непредвзятое представление об имущественном и финансовом положении предприятия. В балансе, как Вы помните, отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду), в) по источникам формирования.

Иными словами, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко; что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса).

В нашей стране, традиционно, баланс представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части которой, размещаются активы предприятия, а в правой — пассивы; в этом случае общие итоги актива и пассива совпадают. В российской учетно-аналитической практике принято итог баланса называть валютой баланса. Такое же название используется в США и Франции.

А теперь внимательно изучите бухгалтерский баланс по предприятию «Шарм». С методикой анализа финансового состояния Вы будете знакомиться именно по этому балансу. Основными методами анализа финансового состояния являются горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный и факторный.

В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период.

Цель вертикального анализа — вычисление удельного веса отдельных статей в итоге баланса, т. е. выяснение структуры активов и пассивов на определенную дату.

Трендовый анализ заключается в сопоставлении величин балансовых статей за ряд лет (или других смежных отчетных периодов) для выявления тенденций, доминирующих в динамике показателей.

Коэффициентный анализ сводится к изучению уровней и динамики относительных показателей финансового состояния.

Факторный анализ заключается в выявлении причин изменения абсолютных и относительных финансовых показателей, а также степени влияния различных причин на величину изменения показателя.

Итак, Вы ознакомились с понятием баланса и используемыми методами анализа финансового состояния.

А теперь можно перейти к методике анализа финансового состояния.

 

 

Анализ структуры баланса

Анализ финансового состояния начинается с изучения структуры имущества (основного и оборотного капитала) предприятия и источников его формирования (собственных и заемных средств), что дает возможность не только оценить имущество, находящееся в распоряжении предприятия или контролируемое им, но также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, а также определить, за счет каких источников в наибольшей степени сформировалось данное имущество, что можно увидеть из следующей таблицы.

 

Таблица 19

Структура активов и пассивов баланса

(имущества предприятия и источников его приобретения)

 

 

№ п/п

Статьи баланса

На начало года

На конец отчетного периода

Изменение (+/-)

I

Всего имущества (валюта баланса), тыс. руб.

53123

65139

+13016

1

В том числе:

Внеоборотные активы

а) в сумме, тыс. руб.

б) в % к имуществу

 

 

37579

70,7

 

 

40238

61,8

 

 

+2659

-8,9

2

Оборотные активы:

а) в сумме, тыс. руб.

б) в % к имуществу

 

15544

29,3

 

24901

38,2

 

+9357

+8,9

II

Источники приобретения имущества – всего, тыс. руб.

53123

65139

+12016

1

В том числе:

Собственные средства (капитал и резервы):

а) в сумме, тыс. руб.

б) в % к имуществу

 

 

 

43926

82,7

 

 

 

52579

80,7

 

 

 

+8653

-2,0

2

Заемные средства:

а) в сумме, тыс. руб.

б) в % к имуществу

 

9197

17,3

 

12460

19,3

 

+3263

+2,0

 

 

Из данных таблицы 19 видно, что общая стоимость имущества возросла за отчетный период на 12016 тыс. руб. в основном за счет роста оборотных активов (+9357 тыс., руб.). Внеоборотные активы возросли на 2659 тыс., руб. Удельный вес оборотных активов на конец отчетного периода составил 38,2%, в то время как внеоборотные активы составили 61,8%. Поступление, приобретение, создание имущества осуществлялось как за счет собственных средств (80,7%), таки за счет заемных средств (19,3%), т.е. здесь значительную долю составляет собственный капитал. Особенность собственного капитала состоит не том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала (имущества) и меньше доля заемных средств, тем надежнее для кредиторов и банков финансирование.

Однако следует иметь в виду, что финансирование деятельности только за счет собственных источников не всегда выгодно для предприятия, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. В этом случае, привлекая заемные средства, предприятие может повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала.

В то же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, его финансовое состояние будет неустойчивым, т.к. необходим постоянный контроль за своевременным их возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое состояние.

По пассиву баланса можно изучить структуру заемных средств, вложенных в имущество предприятия. Прирост активов (имущества) на 27,2% (3263:12016)х 100 произошел за счет роста кредиторской задолженности, в то время как долгосрочные и краткосрочные заемные средства снизились. Рост кредиторской задолженности и прочих краткосрочных обязательств на 3263 тыс., руб. был обусловлен в значительной степени задолженностью перед поставщиками, бюджетом и персоналом предприятия, но это не ведет к ухудшению платежеспособности предприятия, т. к. выросла сумма денежных средств.

Таким образом, можно сказать, что увеличение имущества предприятия было обусловлено ростом собственного капитала, который возрос на 8653 тыс. руб. и заемного - в сумме 3263 тыс. руб. Не менее важным моментом является изучение структуры оборотных активов. Из таблицы 8.1 видно, что оборотные активы за отчетный период возросли на 9357 тыс., руб. Наиболее существенно возросли запасы (строки 210 + 220 баланса). Увеличение их составило 3170 тыс. руб., дебиторская задолженность возросла на 3450 тыс. руб., денежные средства и краткосрочные финансовые вложения возросли на 2722 тыс., руб. (3920+256) — (1314+140). Удельный вес запасов в оборотных активах составил 5 1,7% (12720+145):24901 х 100, удельный вес дебиторской задолженности составил 31,6% (7870:24901) х 100, удельный вес денежных средств и краткосрочных финансовых вложений составил 16,7%,  (3920 + 256) 24901 х 100.

 

Анализируя структуру оборотных активов, необходимо установить обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. Наличие собственных оборотных средств определяется как разность итогов III пассива баланса и I раздела актива баланса. Если долгосрочные заемные средства направляются на приобретение основных средств и на капитальные вложения, то оправданно будет добавление суммы долгосрочных кредитов и займов к итогу III раздела пассива. В ходе анализа полезно определить их излишек или недостаток, сравняв фактическое наличие с нормативом (плановый % покрытия финансово-эксплуатационной потребности в оборотных средствах). Об обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами можно судить по коэффициенту обеспеченности, который определяется путем деления фактического наличия собственных оборотных средств на сумму оборотных активов. Нормальным ограничением данного коэффициента является 0,1. Если он выше 0,1,то это означает, что у предприятия имеется излишек собственных оборотных средств.

Поскольку в оборотных активах наибольший удельный вес занимают запасы, то в ходе анализа необходимо установить долю собственных оборотных средств в формировании запасов, а также определить, насколько гибко используются собственные оборотные средства. Доля собственных оборотных средств в запасах определяется путем деления собственных оборотных средств на сумму запасов. О гибкости использования собственных оборотных средств судят по коэффициенту их маневренности, который определяется путем деления собственных оборотных средств на сумму собственных средств (итог III раздела пассива баланса). Оптимальное значение данного коэффициента 0,5. Разберем на примере баланса предприятия «Шарм» состояние собственных оборотных средств, используя следующую аналитическую таблицу:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 20

 

(тыс.руб.)

№ п/п

Показатели

На начало года

На конец отчетного периода

Изменение (+/-)

1

Собственные и приравненные к ним средства (итоги III  и  IV  разделов пассива)

44026

52679

+8653

2

Внеоборотные активы (итог  I раздела актива)

37579

40238

+2659

3

Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 – стр.2)

6447

12441

+5994

4

Оборотные активы (итог II раздела актива)

15544

24901

+9357

5

Запасы (стр. 210 + стр. 220)

9670

12865

+3195

6

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными  средствами (стр. 3 + стр. 1)

0,4

0,5

+0,1

7

Коэффициент маневренности собственных оборотных средств (стр. 3 : стр. 1)

0,15

0,24

+0,09

8

Доля собственных оборотных средств в запасах, %

(стр. 3 : стр. 5) *100

66,7

96,7

+30,0

 

Данные таблицы 20 показывают, что предприятие полностью обеспечено собственными оборотными средствами. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец года составил 0,5 при нормальном ограничении 0,1, т. е. у предприятия явный излишек собственных оборотных средств, отсюда низкий коэффициент маневренности собственных оборотных средств. При оптимальном значении коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами 0,5 он составил 0,24. Значительно возросла доля собственных оборотных средств в запасах. На конец года их доля составила 96,7% (0,97) при нормальном ограничении 0,6— 0,8. В условиях рыночной экономики каждый рубль, вкладываемый в запасы, должен приносить прибыль. Накопление запасов является свидетельством спада активности предприятия по производству и продаже продукции. Поэтому важным моментом анализа является изучение состояния текущих активов на предприятии по категориям риска (легкореализуемые и труднореализуемые активы). Но здесь следует учитывать, что классификация оборотных средств на легкореализуемые и труднореализуемые не может быть постоянной, а меняется с изменением экономических условий. Например, в условиях нестабильности снабжения и обесценивания рубля предприятия заинтересованы вложить денежные средства в производственные запасы и другие виды материальных ценностей, что дает основание причислить их к легкореализуемым.

 

Анализ финансовой устойчивости предприятия

 

Наряду с показателями состояния собственных оборотных средств о финансовой устойчивости предприятия можно судить по соотношению собственных и заемных источников.

Важными показателями финансовой устойчивости являются:

1. Коэффициент финансовой независимости (автономии), который определяется путем деления собственных средств на валюту баланса.

2. Плечо финансового рычага, или коэффициент финансового риска (соотношение заемных и собственных средств).

3. Коэффициент инвестирования (доля собственных средств в формировании основного капитала).

4. Коэффициент финансирования (соотношение собственных и заемных средств)

5. Коэффициент финансовой устойчивости (доля собственных источников) долгосрочных кредитов и займов в общей валюте баланса),

Рассмотрим на примере предприятия «Шарм» показатели его финансовой устойчивости, используя для этого следующую аналитическую таблицу:

 

Таблица 21

 

Финансовая устойчивость предприятия

 (тыс. руб.)

№ п/п

Показатели

На начало года

На конец отчетного периода

Изменение (+/-)

1

Внеоборотные активы (основной капитал)

(итог I  раздела актива баланса)

37579

40238

+2659

2

Собственные источники (итог  III  раздела пассива)

43926

52579

+8653

3

Долгосрочные кредиты и займы (итог IV  раздела пассива баланса)

100

100

-

4

Краткосрочные кредиты и займы

4000

3000

-1000

5

Кредиторская задолженность

5057

9460

+4403

6

Валюта баланса

53123

65139

+12016

7

Коэффициент финансовой независимости (стр. 2 : стр.6)

0,83

0,81

-0,02

8

Коэффициент финансового риска (стр. 3 + стр. 4 + стр. 5) : стр.2

0,21

0,24

+0,03

9

Коэффициент инвестирования   (стр. 2 : стр. 1)

1,17

1,31

+0,14

10

Коэффициент финансирования (стр. 2 : (стр.3 + стр. 4 + стр.5))

4,8

4,2

-0,6

11

Коэффициент финансовой устойчивости     ( стр. 2 + стр. 3) : стр. 6

0,83

0,81

-0,02

 

В условиях рынка важную аналитическую характеристику приобретает финансовая независимость предприятия. Одним из показателей финансовой независимости предприятия является коэффициент независимости (автономии), равный доле источников собственных средств в общей стоимости имущества. В рассматриваемом примере (таблица 21) этот коэффициент на конец отчетного периода составил 0,81 при теоретически возможном К>0,5. данный коэффициент означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Рост коэффициента свидетельствует, как правило, о снижении финансовых затруднений в будущем. Такие тенденции с точки зрения кредиторов повышают гарантии погашения предприятием своих обязательств. В рассматриваемом примере данный коэффициент за отчетный период снизился очень незначительно.

Важным показателем, характеризующим финансовую независимость предприятия от привлечения заемных средств, является коэффициент финансового риска, или коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Привлечение заемных средств позволяет предприятию оплатить срочные обязательства, а также расширить свою деятельность.

Из данных таблицы 8.3 видно, что коэффициент финансового риска к концу отчетного периода несколько возрос (+0,03), т. е. в течение отчетного периода заемные средства на каждый рубль собственных вложений возросли на 0,03, или 3 коп. Если значение данного коэффициента превышает единицу, то финансовая независимость и устойчивость достигает критической точки.

Если посмотреть на коэффициент инвестирования, то он на начало года составил 1,17, а на конец отчетного периода 1,31, т. е. возрос на 0,14. Идеальным считается, если собственные средства покрывают весь основной капитал (итог 1 раздела актива) и небольшую часть оборотных активов, что и наблюдается в данном примере. Предприятие будет жизнеспособным, даже если у него изымут все заемные средства.

Не менее важным показателем финансовой устойчивости является коэффициент финансирования, который составил на конец отчетного периода 4,2, что ниже, чем на начало этого периода, на 0,6. Этот коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая — за счет заемных. Если данный коэффициент меньше единицы (большая часть имущества сформирована за счет заемных средств), то это может свидетельствовать об опасности неплатежеспособности и нередко затрудняет получение кредита. В рассматриваемом примере на первый взгляд можно говорить о достаточно высокой финансовой устойчивости предприятия и небольшом риске для кредиторов. Однако надо выяснить, куда вложены средства. Если они вложены в труднореализуемые активы (залежалые, не пользующиеся спросом, имеется сомнительная дебиторская задолженность), то это может создать угрозу неплатежеспособности предприятия. Поэтому бухгалтер или финансовый менеджер, анализирующий финансовое состояние предприятия, должен строить свои выводы в первую очередь на данных аналитического учета, раскрывающих направления вложения средств.

Рациональным считается, когда основной капитал минимум на 50% финансируется за счет собственных средств и на 50% — за счет долгосрочных займов.

Возникает вопрос: почему считается нерациональным, когда финансирование осуществляется за счет собственных средств? Для предприятия это означает использование дорогих собственных средств, которые следовало бы вложить в расширение производства либо инвестировать в приобретение ценных бумаг в долевое участие в формировании источников средств других предприятий и т. д. Отвлечение собственного капитала в данном случае необходимо возместить заемными средствами.

О финансовой устойчивости (стабильности) можно судить по коэффициенту финансовой устойчивости, который составил на конец отчетного периода 0,81 против 0,83 на начало года (см. таблицу 21).

Он показывает что 81% собственных средств и долгосрочных заемных средств предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

Важным относительным показателем устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками. Этот коэффициент определяется путем деления итога III раздела пассива баланса на итог II раздела актива баланса. Нормальным считается, когда К = 0,6—0,8. На анализируемом предприятии этот коэффициент составил на начало года 2,8 (43926: 15544), на конец отчетного периода —2,7 (52579 : 24901), т.е. значительно превышает оптимальное значение, что свидетельствует об устойчивости финансового состояния и независимости предприятия от внешних инвесторов.

Анализ динамики всех вышеперечисленных коэффициентов за ряд смежных отчетных периодов позволяет выявить тенденции финансовой устойчивости предприятия.

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства. Средства для погашения долгов — это в первую очередь деньги на счетах предприятий, краткосрочные финансовые вложения. Потенциальным средством для погашения долгов является дебиторская задолженность, которая при нормальном кругообороте средств должна превращаться в денежную наличность. Средством для погашения долгов могут служить имеющиеся у предприятия запасы товарно-материальных ценностей. При их продаже предприятие получит денежные средства. Иными словами, теоретически погашение задолженности обеспечивается всеми оборотными активами предприятия. Точно так же теоретически можно было бы предположить, что если у предприятия оборотные средства превышают сумму задолженности, то оно готово к погашению долгов, т.е. платежеспособно.

Платежеспособность — это наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и продажи продукции. Следует различать понятия «платежеспособность» и «ликвидность», хотя эти понятия нередко отождествляются.

Под ликвидностью активов понимают способность их трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется временем, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена.

Уровень ликвидности предприятия оценивается с помощью специальных показателей — коэффициентов ликвидности, основанных на сопоставлении оборотных средств и краткосрочных пассивов.

 

Такими показателями являются:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть предприятие за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (ценных бумаг), быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты банков

и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, включая задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы.

Кал = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения / Краткосрочные обязательства.

Нормальное ограничение Кал>= 0,2, означает, что каждый день подлежат погашению 20% краткосрочных обязательств.

2. Коэффициент уточненной (текущей ликвидности). Он показывает, какую часть текущей задолженности предприятие может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

Кал = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность / Краткосрочные обязательства.

Нормальное ограничение Кл <= 1 (0,8—1) означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги.

3. Коэффициент покрытия. Он отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и продажи (реализации) имеющихся запасов.

Кп = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства.

Нормальное ограничение показателя Кп >=2.  Он отражает прогноз платежеспособности на относительно отдаленную перспективу.

Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику платежеспособности предприятия при разной степени учета ликвидных активов, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, для поставщиков товаров (работ, услуг) наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности (Кал). Банк, кредитующий данное предприятие, больше внимания уделяет коэффициенту  уточненной ликвидности (Кл). Потенциальные и действительные акционеры предприятия в большей мере оценивают его платежеспособность по коэффициенту покрытия (Кп).

Общая платежеспособность предприятия определяется как способность покрыть все обязательства предприятия (кратко срочные и долгосрочные) всеми его активами.

Для прогноза изменения платежеспособности установлен коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, который определяется в следующем порядке.

К коэффициенту платежеспособности на конец отчетною периода прибавляется период восстановления (утраты) платежеспособности, деленный на продолжительность отчетного года, и умножается на изменение коэффициента платежеспособности за отчетный период. Полученный результат делится на нормативное значение коэффициента платежеспособности (Кпн = 2). В качестве периода восстановления платежеспособности берется б месяцев, в качестве периода утраты платежеспособности — З месяца. Если коэффициент восстановления платежеспособности больше 1, то это свидетельствует о наличии тенденции восстановления платежеспособности в течение б месяцев.

Коэффициент утраты платежеспособности меньше 1 свидетельствует о наличии тенденции утраты платежеспособности предприятием в течение трех месяцев.

По данным баланса предприятия «Шарм» ознакомимся с показателями ликвидности, используя следующую аналитическую таблицу.

 

Таблица 22

 

Платежеспособность предприятия

 (тыс. руб.)

№ п/п

Показатели

Нормальные ограничения

На начало года

На конец отчетного периода

Изменение за период (+/-)

1

Оборотные активы (итог II  раздела актива баланса)

Х

15544

24901

+9357

2

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

(стр. 250 + стр. 260)

Х

1454

4176

+2722

3

Дебиторская задолженность (стр. 240)

Х

4420

7870

+3450

4

Краткосрочные кредиты и займы (стр. 610)

Х

4040

3000

-1040

5

Кредиторская задолженность (стр. 620)

Х

5057

9460

+4403

6

Коэффициент абсолютной ликвидности стр. 2: (стр. 4 + стр. 5)

>=0,2

0,16

0,33

+0,17

7

Коэффициент уточненной  (текущей) ликвидности (стр. 2+ стр. 3): (стр. 4 + стр. 5)

<=1

0,65

0,97

+0,32

8

Коэффициент покрытия стр.1 : (стр. 4 + стр. 5)

>=2

1,7

2,0

+0,3

9

Коэффициент утраты платежеспособности Ку = [ Кп+3:6х(Кп-Кп)]: 2 х)

Х

Х

1,08

Х

 

Данные таблицы 22 показывают, что предприятие платежеспособно. На конец отчетного периода коэффициенты ликвидности в пределах нормального ограничения и у предприятия нет тенденции к утрате платежеспособности в ближайшее время, т. к. коэффициент утраты платежеспособности больше единицы (1,08).

 

 

Анализ оборачиваемости оборотных средств (активов)

Платежеспособность предприятия в значительной степени зависит от оборачиваемости оборотных средств и состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств (активов) уменьшает потребность в них, позволяет предприятиям высвобождать часть оборотных средств либо для непроизводственных или долгосрочных производственных нужд предприятия (абсолютное высвобождение), либо для дополнительного выпуска продукции (относительное высвобождение).

Скорость оборота — это комплексный показатель организационно-технического уровня производственной деятельности. Оборачиваемость оборотных средств характеризуется следующими показателями:

1. Скотью оборота в днях, исчисляемой по формуле:

О= СО х Д : Р, где

О — скорость оборота в днях;

СО — средние остатки оборотных средств;

Д — дни отчетного периода (30; 90; 180; 270; 360);

Р — выручка от продажи продукции (услуг);

 

2.         Коэффициентом оборачиваемости оборотных средств, исчисляемым по формуле:

К = Р :СО

 

З.         Уровнем загрузки (закрепления) оборотных средств, исчисляемым по формуле

У = СО : Р

 

Скорость оборота в днях (О) показывает продолжительность одного оборота, совершаемого оборотными средствами.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает; сколько оборотов совершили оборотные средства за отчетный период.

Уровень загрузки (закрепления) оборотных средств показывает, сколько приходится оборотных средств на один рубль проданной продукции. Уменьшение скорости оборота, повышение коэффициента оборачиваемости и снижение уровня загрузки свидетельствуют об эффективном использовании оборотных средств.

В ходе анализа оборачиваемости оборотных средств необходимо изучить в динамике показатели, как всех оборотных средств, так и отдельных статей, выявить факторы, оказавшие влияние на изменение оборачиваемости оборотных средств, и подсчитать сумму средств, высвобожденных из оборота (вовлеченных в оборот) вследствие ускорения (замедления) оборачиваемости.

Основными факторами, влияющим на изменение скорости оборота в днях, являются:

1.) изменение однодневного оборота;

2.) изменение средних остатков оборотных средств.

Сумма средств, высвобожденных из оборота или вовлеченных в оборот вследствие ускорения или замедления оборачиваемости, определяется путем умножения числа дней ускорения (замедления) оборачиваемости на однодневный оборот отчетного периода.

Рассмотрим показатели оборачиваемости оборотных средств на примере предприятия «Шарм», используя следующую таблицу:

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 23

Оборачиваемость оборотных средств

 

№ п/п

Показатели

Фактически

Изменение (+/-)

За прошлый период

За отчетный период

1

2

3

1

Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, ф№2, тыс. руб.)

22950

23460

+510

2

Однодневный оборот (п. 1:180), тыс. руб.

127,5

130,3

+2,8

3

Средние остатки оборотных средств, тыс. руб.

20863

20223

-640

4

Коэффициент оборачиваемости

1,1

1,2

+0,1

5

Скорость оборота оборотных средств, дни

В том числе за счет изменений:

а) однодневного оборота (стр.3,гр. 1 :стр.2, гр.2) — стр.5, гр1

б) средних остатков оборотных средств стр.5, гр.2—(стр.3,гр.1 стр.2, гр.2)

 

163,6

155,2

-8,4

Для расчетов

(20863 :130,3)-163,6 =

 

155,2 – (20863 : 130,3) =

 

 

 

-3,5

 

-4,9

 

 

 

Высвобождено из оборота (—), вовлечено в оборот (+) в связи с ускорением (замедлением) оборачиваемости оборотных средств (стр.2,гр.2 х стр.5,гр.3) тыс., руб..

130,3 х (- 8,4) = — 1094,5

 

Примечание: Средние остатки оборотных средств за отчетный период определяются по балансу путем деления на 2 суммы оборотных активов на начало и конец отчетного периода.

Данные таблицы 23 показывают, что оборачиваемость оборотных средств (активов) за отчетный период по сравнению с прошлым периодом ускорилась на 8,4 дня как за счет увеличения однодневного оборота, так и за счет снижения средних остатков оборотных средств. В результате было высвобождено из оборота 1094,5 тыс., руб., которые будут использованы для увеличения объема выпуска продукции.

Возможные причины ускорения оборачиваемости: масштаб деятельности предприятия, сокращение технологического процесса, совершенствование его технологии, механизация и автоматизация труда, развитие специализации и кооперирования, улучшение прямых межзаводских связей, ускорение перевозок, документооборота и расчетов, платежеспособность клиентов, квалификация менеджеров, инфляция и др.

По такой же методике осуществляется анализ оборачиваемости запасов, дебиторской задолженности, денежных средств.

Особого внимания заслуживает анализ дебиторской задолженности. Ее доля в составе оборотных активов на конец отчетного периода составила 31,6% (7870: 24901)х100, а на начало года составляла 28,4% (4420:15544)х100.

При анализе дебиторской задолженности необходимо установить период ее погашения, выявить просроченную задолженность (у анализируемого предприятия сене было), изучить задолженность по срокам образования. В связи с увеличением доли дебиторской задолженности по сравнению с началом года (31,6-28,4) снизилась ликвидность текущих активов.

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. На анализируемом предприятии она значительно возросла, и ее доля к концу отчетного периода составила 14,5% к валюте баланса (9460: 65139)х 100, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности предприятия в оборотных средствах.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности, т. е. изучается динамика кредиторской задолженности в целом и по статьям, по срокам погашения, выявляется просроченная задолженность и ее доля в общей величине краткосрочных обязательств, устанавливается скорость погашения кредиторской задолженности.

Важно установить коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности. Он должен быть <=1. В нашем примере этот коэффициент на начало года составлял 1,1 (5057 : 4420), а к концу отчетного периода он составил 1,2. Общее превышение кредиторской задолженности над дебиторской составило 1590 тыс. руб. (9470—7870). Такая ситуация не влечет за собой ухудшения финансового состояния, т. к. предприятие использует эту задолженность как привлеченные источники на момент изучения.

Все вышеприведенные расчеты свидетельствуют об устойчивом финансовом положении, но, тем не менее, надо стремиться к улучшению финансового положения.

 

Для этого необходимо:

1. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и приводит к привлечению дополнительных источников финансирования;

2. Ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты;

3. Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам, просроченная задолженность покупателей свыше 3 месяцев, просроченная задолженность по оплате труда и по платежам в бюджет; внебюджетные фонды.

 

Подведем итоги

 

Анализ финансового состояния — это часть финансового анализа. Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, финансовой устойчивостью и платежеспособностью предприятия.

Итак, Вы имеете представление о методах анализа финансового состояния предприятия, бухгалтерском балансе, умеете работать с ним, можете по целому ряду показателей дать оценку его финансового состояния. Ознакомившись с материалом данной темы, Вы, конечно, сделали вывод о важности умения анализировать показатели финансового состояния.

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский баланс

на  _____1 июля__  2009г.

 

Форма №1 по ОКУД       

 

 

 

Дата (год, месяц, число)

Организация ______________»Шарм»_____________________     по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика                     ИНН

Вид деятельности ____производственная____________________  по ОКВЭД

Организационно-правовая форма деятельности ____________

______________________АО_______________________   по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть)    по ОКАИ

Местонахождение (адрес) ________________________________________   

 

 

                                                                                                Дата утверждения  

                                                                                   Дата отправки (принятия)

 

АКТИВ

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

 

110

 

154

 

166

Основные средства

120

32790

33110

Незавершенное строительство

130

4100

5600

Доходные вложения и материальные ценности

135

 

 

Долгосрочные финансовые вложения

140

535

1212

Отложенные налоговые активы

145

 

 

Прочие внеоборотные активы

150

 

150

ИТОГО по разделу I

190

37579

 

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

 

210

 

9550

 

7020

 

12720

 

9524

животные на выращивании и откорме

 

 

 

затраты в незавершенном производстве

 

1030

1216

готовая продукция и товары для перепродажи

 

400

100

товары отгруженные

 

1100

1880

расходы будущих периодов

 

 

 

прочие запасы и затраты

 

 

 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

 

120

 

145

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

 

 

в том числе покупатели и заказчики

 

 

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты)

240

 

4420

 

7870

в том числе покупатели и заказчики

 

 

 

Краткосрочные финансовые вложения

250

140

256

Денежные средства

260

1314

3920

Прочие оборотные активы

270

 

 

ИТОГО по разделу II

290

15544

24901

БАЛАНС

300

53123

65139

 

 

 

 

 

ПАССИВ

Код показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

 

410

 

38040

 

38040

Собственные акции, выкупленные у аукционеров

 

(                 )

(                         )

Добавочный капитал

420

5220

8761

Резервный капитал

430

466

396

в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством

 

 

 

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

 

 

 

Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

470

200

5382

ИТОГО по разделу III

490

43926

52579

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

 

510

 

100

 

100

Отложенные налоговые обязательства

515

 

 

Прочие долгосрочные обязательства

520

 

 

ИТОГО по разделу IV

590

100

100

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

 

610

 

4040

 

3000

Кредиторская задолженность

620

5057

9460

в том числе:

поставщики и подрядчики

 

 

3489

 

7211

задолженность перед персоналом организации

 

243

607

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

 

 

32

 

61

задолженность по налогам и сборам

 

88

383

прочие кредиторы

 

1100

1008

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

 

630

 

 

Доходы будущих периодов

640

 

 

Резервы предстоящих расходов

650

 

 

Прочие краткосрочные обязательства

660

 

 

ИТОГО по разделу V

690

9097

12460

БАЛАНС

700

53123

65139

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

 

 

 

В том числе по лизингу

 

 

 

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

 

 

 

Товары, принятые на комиссию

 

 

 

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

 

 

 

Обеспечения обязательств и платежей полученные

 

 

 

Обеспечение обязательств и платежей выданные

 

 

 

Износ жилищного фонда

 

 

 

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов

 

 

 

Нематериальные активы, полученные в пользование

 

 

 

 

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за _январь-июнь____ 2009 г.

 

 

КОДЫ

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

 

Организация _____»Шарм»_______________________________ по ОКПО

 

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

 

Вид деятельности __производственная____________________________ по ОКВЭД

 

Организационно-правовая форма / форма собственности _____________

 

__________АО_______________________________________ по ОКОПФ / ОКФС

 

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

Наименование

код

1

2

3

4

Доходы по обычным видам деятельности

 

 

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

 

23460

 

22950

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(15860  )

( 15520 )

Валовая прибыль

029

7600

7430

Коммерческие расходы

030

(120)

( 118 )

Управленческие расходы

040

( 80 )

(74  )

Прибыль (убыток) от продаж

050

7400

7238

Проценты к получению

060

 

 

Проценты к уплате

070

(  )

(  )

Доходы от участия в других организациях

080

 

 

Прочие доходы

090

398

310

Прочие расходы

100

( 178 )

( 132 )

Прибыль (убыток) от налогообложения

140

7620

7416

Отложенные налоговые активы

141

 

 

Отложенные налоговые обязательства

142

(  )

(  )

Текущий налог на прибыль

150

( 2438 )

(2225  )

 

 

 

 

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

5182

5191

СПРАВОЧНО

200

 

 

Постоянные налоговые обязательства (активы)

190

 

 

 

форма 0710002 с. 2

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

1

2

3

4

Базовая прибыль (убыток) на акцию

 

 

 

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

 

 

 

 

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

наименование

код

прибыль

убыток

Прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

 

 

 

 

 

Прибыль (убыток) прошлых лет

 

 

 

 

 

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

 

 

 

 

 

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

 

 

 

 

 

Отчисления в оценочные резервы

 

Х

 

Х

 

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель

________

___________

Главный бухгалтер

________

___________

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

 

"__"_________ 200_ г.

 

Наверх страницы

Внимание! Не забудьте ознакомиться с остальными документами данного пользователя!

Соседние файлы в текущем каталоге:

На сайте уже 21970 файлов общим размером 9.9 ГБ.

Наш сайт представляет собой Сервис, где студенты самых различных специальностей могут делиться своей учебой. Для удобства организован онлайн просмотр содержимого самых разных форматов файлов с возможностью их скачивания. У нас можно найти курсовые и лабораторные работы, дипломные работы и диссертации, лекции и шпаргалки, учебники, чертежи, инструкции, пособия и методички - можно найти любые учебные материалы. Наш полезный сервис предназначен прежде всего для помощи студентам в учёбе, ведь разобраться с любым предметом всегда быстрее когда можно посмотреть примеры, ознакомится более углубленно по той или иной теме. Все материалы на сайте представлены для ознакомления и загружены самими пользователями. Учитесь с нами, учитесь на пятерки и становитесь самыми грамотными специалистами своей профессии.

Не нашли нужный документ? Воспользуйтесь поиском по содержимому всех файлов сайта:



Каждый день, проснувшись по утру, заходи на obmendoc.ru

Товарищ, не ленись - делись файлами и новому учись!

Яндекс.Метрика