andrey

Путь к Файлу: /Саратовский / 3 курс контрольные / курсовые б.у / курсовая по бух.doc

Ознакомиться или скачать весь учебный материал данного пользователя
Скачиваний:   0
Пользователь:   andrey
Добавлен:   11.01.2015
Размер:   639.7 КБ
СКАЧАТЬ

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ

 

1)      Учет денежных средств:

1.1 Учет кассовых операций и денежных документов.

1.2 Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке.

1.3 Учет операций по валютному счету.

1.4 Учет специальных счетов в банках.

1.5 Учет резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги.

Учет кассовых операций

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами.

Правила работы с наличными денежными средствами определены Центральным банком Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка России 22 сентября 1993 г. (с учетом последующих изменений), устанавливает правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

1.1.Порядок проведения кассовых операций

 Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

         Все предприятия, организации и учреждения (далее — предприятия) без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. В то же время предприятиям разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы — например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд. С этой целью банки устанавливают предприятиям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

         Для установления лимита организация представляет в банк, в котором ему открыт расчетный счет, специальный расчет по установленной форме. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения.

        

Порядок приема и выдачи денежных средств.  Наличные деньги могут поступать в кассу организации при получении их в банке по чеку, от своих работников, от покупателей и заказчиков.

                         Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным  ведомостям и другим надлежащим образом оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые материальные ценности между юридическими лицами, а также между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е. физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита, устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим денежное обращение в РФ. В настоящее время он составляет 60 000 руб. по одному платежу. При этом под одним платежом, согласно разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным документам.

Расчеты между юридическими лицами, в том числе и индивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на основании заключенных с ними договоров.

Бухгалтерский учет кассовых операций. Для учета поступления на личных денег в кассу и выдачи их из кассы в Плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

1.2. Документальное оформление поступления и выдачи наличных денег

 Кассовые документы, по которым производится прием и выдача наличных денег, представляют собой типовые межведомственные  формы первичной учетной документации для предприятий и организаций. Они должны быть надлежащим образом оформлены.

Приходный кассовый ордер  выписывается работником бухгалтерии в  одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, которое на это уполномочено письменным распоряжением руководителя предприятия.

         При выписке приходного кассового ордера нужно указать в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.

         Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название (например, ЗАО  «Рассвет»), если от физического лица — фамилия, имя, отчество (в родительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью.

 В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номе ров и дат составления (например, при получении от работника остатка неиспользованного аванса первичным документом является авансовый отчет № ... от ...). На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

         Оформленный приходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале. Порядковые номера присваиваются в хронологической последовательности, с начала и до конца года.

         Запрещается выдавать приходный кассовый ордер на руки лицу, которое вносит деньги; он передается в кассу. Кассир проверяет правильность заполнения, наличие и подлинность подписи, наличие перечисленных в приложении документов и принимает ордер к исполнению только в том случае, если соблюдены все требования по его оформлению. Приняв деньги, кассир ставит свою подпись на ордере и квитанции, квитанцию заверяет печатью (штампом) кассира и выдает ее лицу, сдавшему деньги. Приходный кассовый ордер остается в кассе.

         Прием в кассу наличных денег, полученных с расчетного счета в  банке, также оформляется приходным кассовым ордером. В этом случае в строке «Принято от» указывается наименование банка и номер чека, по которому получены деньги в банке, номер счета, а в строке «Основание» — цели, на которые эти деньги получены (например, заработная плата за апрель 2000 г. или на командировочные расходы).

Расходный кассовый ордер  выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы — при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель,  на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера (например, на командировочные расходы согласно приказу № ... от ...). Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

         Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна только в том случае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях и др.).

Расходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале  в хронологической последовательности и передается кассиру. Выдача ордера на руки лицу, получающему деньги, запрещена.

         При получении денег предъявляется паспорт или заменяющий его  документ (например, при выдаче денег на предприятии может предъявляться удостоверение, выданное данным предприятием), но на этом документе обязательно должна быть фотография и личная подпись его владельца. Кассир проставляет в расходном кассовом ордере наименование и номер предъявленного документа, кем и когда он выдан.

         Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью, копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например, 15 апреля) и свою подпись.

         Деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном  кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, то j по строке «Выдать» работником бухгалтерии сначала указывается фамилия, имя, отчество получателя, затем фамилия, имя, отчество лица,' которому доверено получение денег (например, Иванову Николаю Васильевичу по доверенности Петрову Сергею Васильевичу). Доверенность должна быть оформлена в установленном порядке, она остается у кассира как приложение к расходному кассовому ордеру.

         Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир должен погасить их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

 По расходным ордерам производятся разовые выплаты денег. Как правило, это выдача денежных сумм под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, а также по результатам авансового отчета, выдача ссуд или материальной помощи отдельным работ никам, могут производиться и разовые выдачи на оплату труда, но тоже отдельным работникам (например, депонированная заработная плата, т.е. заработная плата за прошедшие периоды, своевременно не полученная и сданная в банк).

 Таким образом, расходный кассовый ордер оформляется при разовой выдаче денег, одному лицу. В том случае, когда те же разовые вы платы производятся нескольким лицам (например, нескольким работникам выдается депонированная заработная плата или нескольким лицам выдаются суммы под отчет на командировочные расходы), может оформляться платежная ведомость.

         Ежемесячные выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендии выдаются только по платежным или расчетно-платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

При выдаче денег по ведомости кассир должен убедиться, что на ее титульном листе есть разрешительная подпись руководителя организации и главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это. В ведомости указываются и сроки выдачи денежных средств, они должны быть выданы в течение трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — до пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке.

 Получатели предъявляют документы, удостоверяющие их личность, но данные этих документов в ведомость не заносятся. Каждый  получатель ставит подпись в соответствующей графе, но сумма прописью не указывается. Если деньги выдаются по доверенности, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается у кассира как приложение к ведомости.

 В ведомости на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, кассир должен поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано». В конце ведомости делается запись о фактически выплаченных суммах и суммах денежных средств, подлежащих депонированию, она скрепляется подписью кассира. В том случае, когда деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, на ведомости пишется: «Деньги по ведомости выдавал ... (подпись)». Запрещается выдача денег по одной ведомости одновременно кассиром и другим лицом.

 На ведомости ставится штамп: «Расходный кассовый ордер № ».

 Таким образом, на все выданные по ведомости суммы оформляется  один общий расходный кассовый ордер. Бухгалтерия обязана проверить наличие всех указанных отметок и произвести подсчет выданных и депонированных сумм.

 Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы также составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему должна быть приложена квитанция банка. При любой сдаче денег в банк  (выручка, сверхлимитные остатки) выписывается один расходный кассовый ордер на всю сдаваемую сумму с расшифровкой, за счет каких источников и какие суммы получены.

         В практической деятельности возможна ситуация, когда денежные средства выдаются из кассы лицам, не состоящим в списочном составе  предприятия (например, оплата труда работникам, с которыми заключены договоры подряда). Такие выплаты производятся на основании заключенных договоров по отдельной ведомости или по расходным кассовым ордерам; при этом на каждое лицо оформляется отдельный расходный ордер.

 При работе с кассовыми документами необходимо строго соблюдать следующие требования:

1 приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной);

2 в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные);

3 прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления;

4 в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к  ним документы.

 Все поступления и выдачи наличных денег записываются в кассовую книгу. Записи ведутся в двух экземплярах через копирку чернилами или шариковой ручкой. По каждому кассовому ордеру или заменяющему его документу делается отдельная запись. В конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты по операциям за день и выводит остаток денег в кассе на начало следующего рабочего дня.

         Каждая организация ведет одну кассовую книгу. Она должна быть  пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Процедура опечатывания должна проводиться в соответствии с требованиями, изложенными в порядке ведения кассовых операций в РФ. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. При нумерации листов книги первые и вторые экземпляры должны иметь одинаковый номер. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми документами в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

         Допускается ведение кассовой книги автоматизированным способом, но при условии, что машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. При этом должна быть обеспечена полная сохранность кассовых документов.

 Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на  главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.

 Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе периодически должна проводиться ревизия кассы в сроки, установленные руководителем организации. Кроме того, ревизия проводится и при смене кассира. Ревизия кассы должна быть внезапной, денежная наличность проверяется путем полного полистного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии составляется акт.

2.Учет операций по расчетному счету

Расчетные операции между организациями — юридическими лицами возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей, оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными органами, связанные с налоговыми платежами и уплатой единого социального налога.

         Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями.

Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответствии с установленным им порядком расчеты между организациями, как правило, осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для этого организация открывает в банке расчетный  счет. На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу организации. Денег как таковых (денежных купюр) организация не получает, их заменяет расчетный документ, поступивший от должника через банк. Точно также при расчетах по своим обязательствам перед контрагентами организация сдает в банк только расчетные документы, на основании которых банк списывает с ее расчетного счета сумму платежа. Таким образом, наличные деньги (денежные купюры) в расчетах не участвуют, их заменяют платежные документы. Поэтому расчеты и называются безналичными.

 

2)      Учет основных средств:

2.1 Способы начисления амортизации.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от его балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации. По основным средствам горнодобывающей промышленности, срок полезного использования которых зависит от времени отработки запасов полезных ископаемых, норма амортизации стоимости горных выработок определяется в рублях на одну тонну извлекаемых запасов.

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной  для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течении срока их полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного имущества) на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация отражает степень физического и морального износа основных средств.

В сезонных производствах амортизация начисляется только в течение периода работы организации в отчетном году, но в полной годовой сумме.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, а также объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства и некоторые другие основные средства, указанные в ПБУ 6/01, по которым на забалансовом счете лишь учитывается их износ (в сумме, равной сумме расчетной амортизации). Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Сумма начисленной амортизации основных средств включается в затраты на производство (расходы на продажу) и учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующим субсчетам, открываемым по признаку собственности на имущество.

По объектам жилого фонда суммы амортизации принимают на забалансовый учет, для ведения которого предназначен счет 010 «Износ основных средств». Сумма амортизации по объектам жилищного фонда начисляется в конце отчетного года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, рассчитанным организацией – владельцем основных средств.

По объектам жилого фонда, которые используются для извлечения дохода (учитываются на счете учета доходных вложений имущество), амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

По нефтяным скважинам начисление амортизации производится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам – в течение 12 лет независимо от фактического срока их полезного использования.

По ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления продолжают начислять впредь до полного перенесения их первоначальной стоимости на добываемую предприятием нефть, газ и другие продукты (но не более срока деятельности организации).

Основные средства некоммерческих организаций не амортизируются.

Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется в общеустановленном порядке и относится в затраты на производство (на продажу). При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Начисление амортизации по амортизируемым активам участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения договора простого товарищества.

Установлено, что начисление амортизации приостанавливается на объектах, которые по решению руководителя организации находятся на модернизации, – как работам по их восстановлению со сроком проведения свыше 12 месяцев (ранее – при сроке 3 месяца). Таким образом, амортизация начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного использования за исключением времени нахождения объектов на:

1. консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов. Имеющих законченный цикл производства;

2. восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.

Начисление амортизации по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования и применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

1. ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;

2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;

3. нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Организация может применять следующие способы начисления амортизации: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.д. издания разрешается списывать на затраты на производство объекта основных средств по стоимости, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Начисление амортизации по основным средствам допускается производить одним из четырех способов, для которых формулы расчета суммы амортизации D, начисляемой ежемесячно в течение календарного года, выглядит следующим образом:

1) линейный способ:                        

2) способ уменьшаемого остатка:  

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ:  

Здесь:

S – первоначальная (или, в случае проведения переоценок, восстановительная) стоимость основного средства;

Y – срок полезного использования основного средства (в годах);

Yres – число лет до окончания срока полезного использования основного средства;

Dbegin -  сумма амортизации по основному средству, числящаяся на начало отчетного года;

K – коэффициент единиц продукции, фактически произведенное в данном месяце.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и срока его эксплуатации (или полезного использования).

При начислении амортизации по основным средствам способом по сумме чисел лет срока полезного использования сначала определяют сумму лет, а затем первоначальную стоимость объекта умножают на соответствующий коэффициент, где числитель – это число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а знаменатель – сумма чисел лет срока полезного использования последнего.

При способе списания стоимости объекта основных средств пропорционально объему продукции или работ исходят из натуральных показателей объема продукции (работ) за отчетный период и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка за расчетную базу принимается не первоначальная, а остаточная стоимость объекта, а норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта, т.е. так же, как при линейном способе.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.

В пользу перехода к международной методологии учета расчетной базы для амортизационных отчислений по основным средствам свидетельствует и то факт, что стоимость полученных от ликвидации основных средств отходов может иметь значительный удельный вес по отношению к первоначальной стоимости объекта. Тогда начисление амортизации в течение всего срока эксплуатации объекта приведет к необоснованному завышению сумм износа, а следовательно, и затрат, связанных с эксплуатацией объекта. Кроме того, многие бухгалтеры не придерживаются существующего порядка, т.е. не ставят на учет запасные части, лом, полученные при ликвидации основных средств, объясняя это трудностью определения рыночной цены на бывшие в употреблении материальные ценности.

Методы начисления амортизации по основным средствам в России аналогичны международным общепринятым стандартам, кроем одного, а именно – способа уменьшаемого остатка. МСФО предлагает использовать при методе уменьшаемого остатка удвоенную норму амортизации по сравнению с нормальной, т.е. той, которая используется при прямолинейном методе. В отечественной практике подобное удвоение не предусматривается, в связи с чем объект основных средств не может быть амортизирован полностью в течение срока его эксплуатации. Линейный способ начисления амортизации по основным средствам является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизация из года в год начисляется одной и той же суммой в течение всего срока эксплуатации объекта.

Достоинством указанного способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком же является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Линейный способ начисления амортизации по основным средствам наиболее приемлем, вероятно, для отраслей экономики, в которых уровень цен на выпускаемую продукцию относительно постоянен, а обновление производственной базы происходит не чаще, чем в течение одного срока полезного использования объекта основных средств. Если администрация предприятия стремится к интенсивному использованию объекта основных средств, то списание его стоимости должно осуществляться либо по сумме чисел лет срока полезного использования, либо пропорционально объему продукции (работ).

Первый вариант позволяет начислять наибольшую амортизацию в первые годы эксплуатации объекта и наименьшую – в последние, т.е. быстрее накапливать средства для приобретения новых и прогрессивных машин, оборудования и т.д. Сумму чисел лет срока полезного использования сложно определить на основании постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». Так, для полуавтоматов и автоматов для продажи газет. Конвертов, марок, открыток (шифр 45627) указанный документ норму амортизационных отчислений предусматривает в размере 20% Выбирая первый вариант списания стоимости объекта основных средств, администрация предприятия должна знать. Что сумма амортизации в первые годы эксплуатации объекта основных средств будет максимальной, следовательно, затраты – наибольшими, а прибыль – наименьшей, в последние же годы эксплуатации, наоборот, сумма амортизации – минимальная, затраты – наименьшие, а прибыль – наибольшая. Поскольку при этом собственники (акционеры, учредители) предприятия в первые годы работы предприятия получат доход в меньшем размере, чем в последние, то, на наш взгляд, данный вариант нужно утвердить не только приказом об учетной политике предприятия, но и протоколом заседания совета директоров.

При пропорциональном списании стоимости основных средств размер амортизационных отчислений зависит только от объемов производства продукции, т.е. чем больше объемы произведенной продукции, тем больше и сумма амортизации. ПБУ 6/01 предусматривает, что амортизация в данном случае рассчитывается исходя из предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Но ПБУ 6/01 не рассматривает случаи отклонения предполагаемых объемов продукции (работ) от фактических в течение срока эксплуатации объекта основных средств. На наш взгляд, бухгалтеру в конце каждого года следует производить пересчет амортизации по основным средствам исходя из фактических объемов продукции (работ). Если фактические объемы производства продукции превышают предполагаемые, то необходимо доначислить соответствующую сумму амортизации. Если предполагаемые объемы продукции (работ) оказались выше фактических, то в конце года нужно произвести сторнировочную запись в соответствующей сумме.

По мнению некоторых ученых российским предприятиям следует применять списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорциональное списание стоимости относительно объемов продукции (работ). Первый вариант позволяет быстрее накапливать средства на обновление и расширение производственной базы, а второй – избежать «перекосов» в стоимости продукции из-за неритмичной работы предприятия.

В отличие от четырех способов «бухгалтерской» амортизации ст. 259 НК РФ предусмотрено только два метода начисления амортизации в целях налогообложения: линейный и нелинейный, причем нелинейный метод не может применяться для зданий, сооружений и передаточных устройств с «налоговым» сроком полезного использования более 20 лет. Выбранный для определенного основного средства метод не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации по данному основному средству.

Формула расчета «налоговой» амортизации по линейному методу почти аналогична формуле «бухгалтерской» линейной амортизации: D = S : M, где S – «налоговая» первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, а M – «налоговый» срок его полезного использования, выраженный в месяцах.

Формула для нелинейного метода «налоговой» амортизации близка к формуле «бухгалтерской» амортизации при способе уменьшаемого остатка с фиксированным коэффициентом, равным 2:

Однако, в числителе здесь – остаточная «налоговая» стоимость основного средства на начало месяца, а не года, так что сумма месячной «налоговой» амортизации при использовании этого метода будет в каждом месяце разной (тогда как сумма месячной «бухгалтерской» амортизации в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 определяется в течение всего отчетного года как 1/12 годовой суммы). Кроме того, нелинейный метод «налоговой» амортизации может применять только до того месяца (включительно), когда остаточная стоимость основного средства достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) его стоимости, а начиная со следующего месяца недоамортизированная сумма включается в «налоговые» расходы равномерно в течении оставшегося «налогового» срока полезного использования.

По состоянию на 01.01.2002 организации явно имело смысл произвести расчет амортизации по основным средствам на ближайшую интересующую перспективу и выбрать для каждого из основных средств тот метод, который дает большую сумму налоговой амортизации в течение интересующего периода (скажем, по основным средствам, введен в эксплуатацию до 01.01.2002 г. И имеющий остаточную стоимость менее 50% от первоначальной (восстановительной), явно выгоднее применять линейный метод).

Допускается и ускоренное начисление «налоговой» амортизации: для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, может быть использован коэффициент ускорения не более 2, а для основных средств, являющихся предметом лизинга, - коэффициент ускорения не более 3. При этом применение коэффициентов ускорения не допускается для основных средств с «налоговым» сроком полезного использования до 5 лет включительно, если по ним применяется нелинейный метод начисления амортизации.

Амортизация не начисляется организациями в месяце завершения их ликвидации, либо реорганизации (кроме случая изменения организационно-правовой формы).

В соответствии со ст. 259.2 НК РФ «налоговая» амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, и, таким образом, после выбытия основного средства из состава амортизируемого имущества, амортизация по нему начисляться не должна. Интересно, что в НК отсутствует указание на то, что «налоговая» амортизация начисляется только в пределах первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, однако на это косвенно указывает формулировка ст. 256.1 НК РФ (стоимость амортизационного имущества «погашается путем начисления амортизации»).

Организация при составлении статистической отчетности по основным средствам в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001 № 13 (в редакции от 27.12.2001 г.) должна рассчитать еще и третий вариант амортизации, точнее, «аналитического износа» (не принимаемого во внимание не в целях бухгалтерского учета, ни в целях налогообложения), отражающего среднее снижение потребительских характеристик основных средств по мере их эксплуатации. Госкомстат объясняет необходимость особого расчета «аналитического износа» основных средств в целях статистической отчетности, тем что, с одной стороны, бухгалтерские правила начисления амортизации не отслеживают падение потребительских характеристик основных средств (особенно при применении ускоренной амортизации), с другой стороны, существующие в нормативных документах сроки службы не соответствуют срокам, в течение которых эксплуатационный ресурс основных средств действительно исчерпывается. При расчете «аналитического износа» за основу принимаются нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072, скорректированная на установленные Госкомстатом коэффициенты, учитывающие нелинейное уменьшений действительных потребительских характеристик основных средств с их «возвратом», а также фактически уточняющие установленные Совмином СССР сроки службы основных средств.

 

3)      Учет материалов:

3.1 Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Поступление материалов на предприятие контролирует экспедитор, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.  Материалы на склад доставляет также экспедитор. Если обнаруживается недостача или порча груза, составляется акт не право представления претензий к транспортной организации или поставщику.

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные экспедитором, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств.

         В  соответствии  с  "Положением  по ведению бухгалтерского  учета   и отчетности  в  Российской  Федерации"  (Минфин России 29 июля 1998  г.  N  34н)  изменение  оценки производственных запасов по  решению организации  не допускается.  Исключение сделано  только  в одном   случае:   материальные   ценности, на  которые цена  в течении  года  снизилась,  либо  которые  морально  устарели или  частично  потеряли  свое  первоначальное  качество, отражаются в  бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене  возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости  заготовления(приобретения),  с  отнесением  разницы  в  ценах  на результаты хозяйственной деятельности, т. е. в дебет счета 80 "Прибыли и  убытки" с кредита счета 10 "Материалы". Данная финансовая операция на исследуемом предприятии в 1999 г. не производилась.

 Важное  значение  при  выявлении  результатов   хозяйственной  деятельности предприятия  имеет  оценка  балансовой   стоимости материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен. С этой целью на предприятиях периодически проводятся  переоценки материальных  ценностей  по  решению  Правительства   Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения суммовой разницы  от  переоценки  товароматериальных  ценностей   и  незавершенного  производства  используется  счет  14 "Переоценка материальных ценностей". По   дебету этого счета отражают начисления сумм уценки, а по  кредиту  -   начисления  сумм   дооценки. Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и порядка выдачи и т.д. Основными документами, используемыми при оформлении отпуска являются лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону.

Все первичные документы группируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировка составляется в разработанной таблице распределения расхода материалов - основание для распределения материалов. На основании этой таблицы и первичных документов производится отражение на счетах БУ. На стоимость материалов, отпущенных в производство и на хозяйственные нужды делается проводка

Д-т сч. 20 (25,23,25,26) «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

 

4)      Учет НДС по приобретенным ценностям.

         НДС на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, не относится на издержки производства и обращения,  за исключением реализации товаров (работ, услуг),освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавочную стоимость по приобретенным ценностям».

         К счету 19 «Налог на добавочную стоимость по приобретенным ценностям», как правило, открываются следующие субсчета: «Налог на добавочную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», «Налог на добавочную стоимость по работам (услугам) производственного характера», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам». Организации, осуществляющие торговую деятельность, а также занятые в общественном питании, открывают субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» для НДС, уплаченного в связи с приобретением товаров для продажи.

         По дебету счета 19 организация отражает сумму налога по приобретенным материальным ресурсам, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов, не выделена сумма налога, то и в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.

Списание налога со счета «НДС по приобретенным ценностям» производится в момент оплаты материалов в дебет счета «Расчеты с бюджетом» по соответствующим субсчетам.

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуск продукции, выполнения работы и оказания услуг, освобожденных от обложения налогов, включается в затраты, связанные с выпуском  этих товаров. При отпуске этих материалов на указанные цели сумма налога, ранее списанная на счет «Расчеты с бюджетом», относится на счета учета затрат.

Налог по материалам, переданный в качестве вклада в уставный капитал общества относится со счета 19 на увеличение стоимости вклада с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов.

Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели, списывается на внереализационные расходы.

Отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов. В случае, если в дальнейшем эти материалы используются филиалами или другими обособленными подразделениями организации для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогам, сумма налога включается в стоимость этих товаров.

В соответствии с действующим порядком, установленным законодательными и нормативными актами, зачет НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, производится при наличии надлежащим образом оформленного счета-фактуры и при условии выделения сумм НДС в расчетных и первичных документах по мере принятия указанных материальных ресурсов бухгалтерскому учету, то есть при их оприходовании.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19 субсчета «НДС по приобретенным материально-производственным ресурсам».

НДС, уплачены при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 и кредита счета 60.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм НДС, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам, относится на увеличение их первоначальной стоимости.

5)      Учет нематериальных активов.

В международных стандартах финансовой отчетности учет нематериальных активов регламентируется  МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.

 

Таблица  1

Сравнительная таблица учета нематериальных активов

 

ПБУ  14/2000

МСФО  38

Критерии  выделения НМА

- Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить доход в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

2. Идентифицируемость;

3. неденежный характер;

4. отсутствие физической формы;

5. использование в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях;

6. вероятность будущих экономических выгод;

7. надежная стоимостная оценка актива.

В качестве активов не следует признавать внутренне созданную деловую репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.

Оценка НМА

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Не включается в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением актива.

Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании. Последующие затраты на НМА признаются в качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива.

По любому внутреннему проекту, цель которого состоит в создании НМА, необходимо четко различать фазу исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве НМА, когда могут быть представлены все следующие аспекты:

1. техническая возможность завершения НМА до стадии его готовности для использования или продажи;

2. намерение завершить НМА, его использования или продажи;

3. способность использовать или продать НМА;

4. то, каким образом НМА будет создавать возможные будущие экономические выгоды;

5. наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его использования или продажи;

6. возможность надежно оценить затраты.

Амортизация  НМА

Стоимость НМА погашается посредством амортизации.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

7. линейный способ;

8. способ уменьшаемого остатка;

9. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного исполь-зования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.

Амортизация НМА происходит на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной службы НМА не превысит 20 лет с момента использования данного актива.

Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.

Если предположение о 20-летнем сроке опровергается, НМА следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причины опровержения данного предположения указать.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация:

10. о способах оценки НМА;

11. о принятых организацией сроках полезного использования НМА;

12. о способах начисления амортизации;

13. о способах отражения в БУ амортизации.

Учетная политика:

14. основы оценки;

15. методы амортизации;

16. сроки полезной службы или ставки амортизации.

Отчет о прибылях и убытках:

17. амортизационные отчисления по каждому классу НМА;

18. общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода.

Баланс:

19. валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации;

20. подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода;

21. если период амортизации НМА более 20 лет, свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет и т.д.

 

6)      Учет готовой продукции, товаров:

6.1 Учет выпуска продукции.

6.2 Учет расходов, связанных с продажей продукции.

6.3 Учет отгрузки и реализации продукции.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

         Готовой1 признается продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, укомплектована,  соответствует установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

         Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

         При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

         Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

         Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

По фактической себестоимости;

По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат.

         В случае учета по нормативной (плановой) себестоимости при списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости, принятой в аналитическом учете, определятся по проценту, исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

         Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к  отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов (счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

 

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ  от 5.08.92 г. №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661 определяет, что для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

         Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и этот метод учета реализации продукции найдет широкое применение. Но на данный момент, использование этого метода многим организациям не кажется целесообразным. В последнее время широко применяется предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

       Для учета реализации продукции (работ, услуг) используется счет 90 «Продажи».      Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

         При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается  по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «расходы на продажу», 20 «основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

Виды реализации продукции:

1) Реализация продукции по договору купли-продажи

Договоры купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ. Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

         Если договором поставки обусловлен момент перехода владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем в момент перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию в бухгалтерском учете отражается проводка Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

2) Реализация продукции по договору комиссии.

Договоры комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

         Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для реализации по договору комиссии, списывается со счета 43 «Готовая продукция в дебет счета 90 «Продажи». Моментом реализации продукции в бухгалтерском учете комитента является дата получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом фактическая себестоимость отгруженной продукции и расходы по оплате услуг комиссионера, предварительно учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет счета 90 «Продажи».

3)Реализация продукции по договору мены.

Договоры мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

         Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

         Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки по договорам мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

         Одним из существенных моментов договора мены является переход права собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс РФ содержит диспозитивную норму, согласно которой стороны могут оговорить в договоре момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеим сторонам. Моментом отражения выручки от реализации продукции является дата исполнения обязательств сторонами договора. Если в договоре определен иной момент перехода права собственности, выручка от реализации отражается в момент перехода права собственности на передаваемый товар.

         Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ (часть первая) налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.

 

7)      Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости:

7.1 Учет расходов по элементам затрат и статьям калькуляции.

7.2 Учет основных затрат.

7.3 Учет затрат по обслуживанию производства и управлению.

7.4 Учет и оценка незавершенного производства.

7.5 Общая схема учета затрат на производство.

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

В Читинском облпотребсоюзе работают три производственных цеха: кондитерский, хлебопечение и полуфабрикатов, где применяется метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости с учетом норм.

   На кондитерском цехе в соответствии со Сборником рецептур составляется калькуляция себестоимости одного вида изделия. Для примера взята булка нижегородская (Приложение 1). 

         Планируются издержки в соответствии с ее закладкой (10 кг муки), полная себестоимость изделия с учетом НДС, формируется оптово-отпускная цена, розничная цена, делается торговая надбавка (22%).

          Далее бухгалтером составляется накопительная на расход сырья в кондитерском цехе за отчетный период, как основного сырья – муки, так и вспомогательных (дрожжи, соль, сахар, молоко и другие). В ней учитывается количество произведенной продукции и определяется сумма списанного сырья и материалов за месяц, в данном случае январь 2003 года.

   Далее дается проводка на списания сырья на производство по нормам:

Дебет сч. 20 – 42149-57

Кредит сч. 10 – 42149-57

         Аналитический учет по счету 20 ведется в книге формы  К-39 (Приложение 2). В книге разносятся проводки по начислению сырья, заработной платы производственных рабочих, АУР, соответствующие отчисления, расходы на содержание помещений (электроэнергия, теплоэнергия, вода рассчитываются в соответствии с нормами). В форме К-39 собираются все расходы для выпуска булочных изделий, в том числе и булка нижегородская. Фактические затраты списываются на счет «Готовая продукция»:

Дебет сч. 43 – 65200-90

Кредит сч. 20 – 65200-90

         На основании аналитического учета по счету 20 в потребительской кооперации составляется форма № 7 «Отчет о себестоимости товарной продукции в предприятиях промышленности и ее финансовых результатах» (Приложение 3).

          Где показано формирование полной фактической себестоимости (65 тыс. рублей) и из чего она складывается (в данном случае: сырья, основных и вспомогательных материалов; топлива, энергии на технологические цели; прочих прямых расходов; расходов по оплате труда), результат от реализации произведенной продукции по оптово-отпускным ценам, а также финансовый результат от реализации и отпуска (прибыль – 15 тыс. рублей).

         Данный метод учета затрат применяется в кондитерском цехе с 1997 года, с момента начала работы.

         Однако для учета затрат и калькулирования себестоимости могут применяться и другие методы.

         Например, калькулирование по последней операции (или «ENDPOINT-COSTING»), при которой учет затрат на производство не следует за движением продукта по стадиям его изготовления, а осуществляется на счете «Готовая продукция» или на счете «Продажи». Перспективы ее применения связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок». Данная система появилась в Японии и на Западе и успешно применяется сейчас, она является продолжением системы «точно в срок». В калькуляции себестоимости продукции выделяются только 2 статьи: одна из них – «Прямые производственные затраты» (основные материалы), вторая – «Косвенные расходы» (записи отражаются на счете «Общепроизводственные расходы»). В ее состав включаются и расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

          Учетные записи осуществляются в 7 шагов. Рассмотрим их.

Шаг 1. Осуществляются записи покупок основных материалов за отчетный период. Допустим в апреле Читинский облпотребсоюз приобрел основных материалов на сумму 55000 руб.:

Дебет сч. 22 «Материалы и производство» - 55000

Кредит сч. 60 «Поставщики» - 55000

         В связи с тем, что в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия отсутствует счет «Материалы и производство», в условный рабочий план счетов вводим номер 22 для его обозначения.

Шаг 2. Ведутся записи по осуществлению общепроизводственных расходов. Допустим, они составили в январе 23000 руб.

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 23000

Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Разные дебиторы и кредиторы» и др. – 23000

Шаг 3. Определяется количество произведенной продукции. Допустим, в январе произведено 35000 булочек.

Шаг 4. Подсчитывается плановая или нормативная себестоимость единицы продукции. В нашем примере себестоимость одной булочки составила 1,85 руб. (основные материалы – 1,2 руб.; общепроизводственные расходы – 0,65 руб.).

Шаг 5. Отражается на счетах выпуск готовой продукции за отчетный период. В данном примере на сумму 64750 руб. (35000 ед. *          1,85 руб.).

Дебет сч. 43 «Готовая продукция» - 64750

Кредит счетов 22 «Материалы и производство» - 42000

25 «Общепроизводственные расходы» - 22750

Шаг 6. Отражается на счетах продажа готовой продукции за отчетный период. Допустим, что в январе продано 35000 булочек. На счет продаж будет списана их нормативная себестоимость (35000 * 1,85).

Дебет сч. 90 «Продажи» - 64750

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» - 64750

Шаг 7. Отражается на счетах списание отклонений фактических общепроизводственных расходов от нормативных на счет «Продажи», в январе они составили 250 руб.

Дебет сч. 90 «Продажи» - 250

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - 250

 Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен определяться целями и задачами организации на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики оказывают такие факторы как:

® внешние условия функционирования организации;

® форма собственности и организационно правовая форма;

® размеры предприятия, объемы и виды деятельности;

® стратегические цели и задачи фирмы;

® степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы;

® уровень компетентности и образованности кадров.

         Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) – свои достоинства и недостатки. Главная задача – понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.

 

8)      Учет текущих обязательств и расчетов:

8.1 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

8.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, авансов выданных и полученных.

8.3 Учет резерва по сомнительным долгам.

8.4 Учет расчетов с подотчетными лицами, с персоналом.

       8.4.1.1.1 по прочим операциям.

8.5 Учет расчетов с учредителями.

8.6 Учет внутрихозяйственых расчетов.

8.7 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др. Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. К этому счету могут быть открыты следующее субсчета:

1 “Расчеты за товары, проданные в кредит”;

2 “Расчеты по предоставленным займам”;

3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” и др.

По дебету счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту — списание этой задолженности.

На субсчете 73-1 учитывают расчеты с работниками организации за товары, проданные в кредит. Порядок учета этих расчетов зависит от выбора источников погашения кредитов за товары, проданные в кредит. Если организации работников, получивших кредиты, возмещают торговым организациям суммы предоставленного ими покупателям кредита за счет кредитов банков, то при оплате банком соответствующих расчетных документов дебетуют счет 73-1 и кредитуют счет 93 “Кредиты банков для работников”. По мере удержания с работников очередных платежей дебетуют счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции со счетом 73-1. Одновременно удержанные с работников суммы перечисляют в погашение кредитов банка (дебет счета 93, кредит счетов учета денежных средств). Организации, не пользующиеся кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, на основании изданных этими работниками поручений-обязательств удерживают суммы очередных платежей из начисленной работникам заработной платы (дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, кредит счета 76). Перечисленные торговым организациям суммы удержаний списывают в дебет счета 76 с кредита счетов учета денежных средств. На субсчете 73-2 “Расчеты по предоставленным займам” учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-2 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.) или 93 “Кредиты банков для работников”, если средства выданы работнику банком без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет организации. При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа. Погашение кредитов банка отражают по дебету счета 93 и кредиту счетов учета денежных средств. На субсчете 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-3 с кредита счетов 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”, 83 “Доходы будущих периодов”, 28 “Потери от брака” и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-3 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 84 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др. Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:62-1 “Расчеты в порядке инкассо”; 62-2 “Расчеты плановыми платежами”; 62-3 “Векселя полученные” и др. На субсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и услуги. На субсчете 62-2 “Расчеты плановые платежные” учитывают расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. На субсчете 62-3 “Векселя полученные” учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись: Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; Кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 80 “Прибыли и убытки”. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок. При использовании метода учета реализации продукции “по отгрузке” организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на субсчете 1 “Резервы по сомнительным долгам” счета 82 “Оценочные резервы”. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 “Прибыли и убытки” и кредитуют счет 82. Налогооблагаемая прибыль при создании резервов сомнительных долгов уменьшается. Невостребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 в дебет счета 82. В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”. Аналитический учет по счету 36 ведется по видам работ.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Положением о безналичных расчетах в РФ предложена форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 12 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 31 и др.). На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. Аналитический учет должен обеспечивать получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам: по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту. При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты по авансам”, “Расчеты с покупателями и заказчиками”, “Расчеты по претензиям”). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм—оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 “Расчеты с учредителями”. К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета: 1 “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”; 2 “Расчеты по выплате доходов” и др. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 85 “Уставный капитал”. Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок. На субсчете 75-2 “Расчеты по выплате доходов” учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счетов 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - при начислении дохода за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет; 86 “Резервный капитал” — при начислении доходов за счет резервного капитала. Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и дебету счетов 88 или 86. При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают по дебету счетов 75 или 70 и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”. Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 51 “Расчетный счет” или 52 “Валютный счет” в дебет счетов 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в дебет счетов 75 или 70. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

9)      Учет капитала:

9.1 Учет уставного капитала, учет собственных акций (долей).

9.2 Учет резервного капитала, учет добавочного капитала.

9.3 Учет целевого финансирования, учет нераспределенной прибыли.

     Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал».

      Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

      После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

      Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

      Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их  вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете проводятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

      Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществе с ограниченной ответственностью – из стоимости вкладов его участников. Уставом общества в соответствии с действующим законодательством могут быть установлены ограничения числа суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру. С учреждением акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. Если при этом образуется разница между продажной и номинальной стоимостью акции в связи с их продажей по цене, превышающей номинальную стоимость, то ее сумма направляется на увеличение эмиссионного дохода акционерного общества.

     К бухгалтерскому учету принимается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная  в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

 

10)    Учет финансовых результатов от реализации продукции:

10.1 Учет продаж.

10.2 Учет прочих доходов и расходов.

10.3 Учет прибылей и убытков и распределение прибыли.

10.4 Учет расчетов по налогу на прибыль.

         В разделе 8 Плана счетов имеется три счета для учета доходов и расходов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые в совокупности содержат системно организованную информацию, необходимую и достаточную для составления отчета о прибылях и убытках за год и за любой период с начала отчетного года.

         Счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» каждый по своему направлению регулируют доходы и расходы отчетного периода и распределяют их между смежными отчетными периодами. 

         Финансовым результатом деятельности организации является прибыль или убыток. В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами (физическими и юридическими), зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.

         Для  правильности учета финансовых результатов необходимо решить следующие задачи:

1) проанализировать структуру, порядок формирования и принципы учета финансового результата деятельности предприятия;

2) изучить порядок учета прибылей (убытков) от продажи;

3) порядок учета прочих доходов и расходов;

4) чрезвычайные доходы и расходы, их состав и организацию учета.

 

УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ (УБЫТКОВ) ОТ ПРОДАЖИ

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

 Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для  определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-5 "Экспортные пошлины";

90-6 "Налог с продаж";

90-7 "Коммерческие расходы";

90-8 "Управленческие расходы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 "Выручка" счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 2 "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи".

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 "Налог на добавленную стоимость" и 4 "Акцизы" счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленная прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Приибыль/убыток от продажи"

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т. п.).

 

ПОРЯДОК УЧЕТА ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 Прочими доходами считаются поступления, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности. К прочим доходам относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Операционными доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);

· прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

· поступления от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационными доходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов и т.д.

Прочими расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

· активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Внереализационными расходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Обобщение информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы", к которому открываются субсчета 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", расходы - по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производится накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Заключительными оборотами месяца рассчитанный таким образом финансовый результат по прочим доходам и расходам отражается:

· прибыль - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",  субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки, субсчет учета прибылей и убытков;

· убыток - по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет учета прибылей и убытков, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы",  субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

 

СТРУКТУРА, ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Финансовые результаты деятельности организации, формируемые в бухгалтерском учете, являются одним из наиболее важных показателей ее экономической эффективности, и используется при принятии решений как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации. В значительной мере с этим показателем связаны перспективы развития бизнеса организации. Поэтому большое значение имеет достоверность данной информации.

В процессе определения величины финансового результата организации за отчетный период участвуют доходы и расходы от обычных видов деятельности, доходы и расходы будущих периодов, расходы на продажу, прочие доходы и расходы. Порядок признания, оценки и отражения в учете каждой из составляющих имеет свои особенности, поэтому, прежде чем рассматривать отражение в учете результатов финансовой деятельности организации, рассмотрим отдельно каждую из этих составляющих.

УЧЕТ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

   Не признаются доходами организации поступления следующих сумм от других лиц: НДС, акцизов, предварительной оплаты, в погашение кредита, займа, представленного заемщику и др.

Доходы организации подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) операционные доходы;

3) внереализационные доходы

4) чрезвычайные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказания услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

       Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» факты хозяйственной деятельности организации принимаются к учету в том отчетном периоде, к которому относятся (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В соответствии с этим момент признания выручки определяется моментом перехода прав собственности и напрямую не связан с фактическим временем поступления или выплаты денежных средств. Момент перехода прав собственности определяется исходя из условий договора, заключенного субъектами сделки.

Если договором обусловлен момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) от продавца к покупателю в момент ее отгрузки (передачи). В этом случае покупатель принимает на себя все риски, связанные с возможностью гибели товара при его транспортировке.

Если договором обусловлен момент перехода права владения и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю в момент доставки до франко-места либо при поступлении денежных средств на расчетный счет продавца, то выручка признается при поступлении денег на расчетный счет продавца.

УЧЕТ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению участников).

Не признаются расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретение (созданием) внеоборотных активов;

2) вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

4) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

5) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

7) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Выбытие активов означает оплату.

Расходы организации подразделяются на:

1) Расходы по обычным видам деятельности;

2) Операционные расходы;

3) Внереализационные расходы;

4) Чрезвычайные расходы.

Под расходами по обычным видам деятельности понимают расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимают к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком).

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которые формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

     Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЮЩИХ ПЕРИОДОВ

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат признанию в качестве текущих доходов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о доходах будущих периодов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящимся к будущим периодам; арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Получение доходов отражается записью

Д 51, 76  - К 98-1

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам. По дебету счета отражаются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся

Д 98-1 – К 90-1, 91-1

2.4. Учет расходов будущих периодов

Под расходами будущих периодов понимают затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, неравномерно производимых в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв) и др.

Информация о расходах будущих периодов обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». В момент совершения затрат в данном отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, делают следующие записи на сумму затрат

Д 97 – к 02, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 60, 71, 76

При наступлении периода, к которому эти расходы относятся, их списывают на расходы текущего периода

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2 – К 97

2.5. Учет расходов на продажу

Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». В состав расходов на продажу организации, осуществляющие производственную деятельность, включают:

1) затраты на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2) затраты по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и др. транспортные средства;

3) затраты на рекламу;

4) затраты на представительские цели;

5) комиссионные вознаграждения посредническим организациям и др.

Бухгалтерскими записями по дебету счета «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных затрат, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг

Д 44 – К 02, 10, 23, 70, 69 и др.

В конце отчетного периода перечисленные выше суммы списываются полностью или частично записью

Д 90-2 – К 44

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, Планом счетов рекомендуется ежемесячно распределять расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции (исходя из веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Расходы на продажу не относятся на себестоимость реализованной продукции, если готовая продукция не реализована сторонним организациям или используется на собственные капитальные вложения.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Она представляет собой разницу между доходами организации, определенными соответствующими ПБУ 9/99 «Доходы организации», и расходами организации, определенными в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

К счету 99 открываются субсчета учета прибылей и убытков, условного расхода по налогу на прибыль, условного дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств.

По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 99 "Прибыли и убытки" за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (производится реформация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

11)    Учет финансовых вложений:

11.1 Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

11.2 Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.

11.3 Учет финансовых вложений в займы.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ

Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам (Приложение 1).

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Общая схема классификации акций приведена в.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу — по кредиту указанного субсчета.

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организации могут открыть для их учета специальный субсчет.

Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

С 1 июля 1997 г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают на счете 08 «Капитальные вложения». Со счета 08 фактическая себестоимость акций списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные за подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имущество списывают со счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту денежных или расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» - на продажную стоимость акций;

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

 

УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» или 48 «Реализация прочих активов» (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита следующих счетов:

01 «Основные средства» - на первоначальную их стоимость;

04 «Нематериальные активы» - на первоначальную их стоимость;

10 «Материалы» - на стоимость материальных запасов;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на стоимость МБП и др.

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит счетов 47 и 48.

Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначальную стоимость передаваемого имущества, а по кредиту — согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48 обозначает первичный финансовый результат вложений в акции.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражают. По переданным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

08 «Капитальные вложения» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие материалы;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» — на стоимость поступивших МБП и др.

 

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают в зависимости от срока предоставления по дебету счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», или 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (счета 10 «Материалы» - на стоимость переданных материалов и т. п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку Центрального банка РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования Центрального банка РФ).

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 80, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов), 12 (на стоимость поступивших МБП) и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных или других соответствующих счетов и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом (п. 15 Положения о составе затрат).

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

1) Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения»)

Кредит счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса") - предоставление суммы займа;

2) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - начислены проценты по предоставленному займу;

3) Дебет счета 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса")

Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (58 «Краткосрочные финансовые вложения») - возвращены суммы займа;

4) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получены проценты по займу;

5) Дебет счета 63 «Расчеты по претензиям»              

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа;

6) Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 63 «Расчеты по претензиям» - поступили суммы штрафов.

Гражданский кодекс допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

По целевому займу в договоре должны быть определены:

- конкретные цели использования полученного займа;

- меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т. п.).

 

12)    Состав и содержание бухгалтерской отчетности:

12.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности.

12.2 Содержание и формы бухгалтерского баланса.

12.3 Содержание отчета о прибылях и убытках, изменениях капитала, о движении денежных средств, приложений к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки.

         Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом

положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

         В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г.№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. № 43 н., для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций) промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса -форма №1 и Отчета о прибылях и убытках - форма №2. В состав годовой бухгалтерской отчетности также включаются :

Отчет об изменениях капитала - форма №3

Отчет о движении денежных средств - форма №4

Приложению к бухгалтерскому балансу - форма №5

Пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности , если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

         Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности имеют право не представлять в состав годовой отчетности ф.3,ф.4,ф,5,пояснительную записку.

         Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и учета, бухгалтерскую отчетность не составляют. Такие предприятия фиксируют финансовые результаты деятельности в книге учета и расходов в порядке предусмотренном приказом Минфина от 22.02.96 № 18.и предоставляют декларации установленного образца. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бух. отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6

         Организациям, получающим бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности

представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным министерством финансов РФ.

         Общественными организациями(объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухг.отчетность не представляется.

         Представляемая бух. отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

         Бухгалтерская отчетность должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

         При формировании бух. отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухг.отчетности перед другими.

         Бухг.отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений и иных подразделений. Организация подлежащая ликвидации или реорганизации, представляет отчет за период с начало года до названного момента.

         Предприятия созданные в результате преобразования, разделения или слияний, должны заполнять графу баланса «на начало года» на основании передаточного акта или разделительного баланса. Юридические лица, прекратившие деятельность в результате, реорганизации, данные

придаточного акта или разделительного баланса приводят в графе «на конец года» бухгалтерского баланса .

         Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний

календарный день отчетного периода. При составлении бухг.отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 01 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом

для вновь созданных организаций считается период с даты их гос. регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года.

         Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по

состоянию на отчетную дату. В бух. балансе активы и обязательства должны предоставляться с подразделениям в зависимости от срока обращения(погашения) на краткосрочные и долгосрочные (краткосрочные, если срок обращения(погашения) по ним не более 12 мес. после отчетной даты или продолжительности операционного цикла.

         Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Содержание пояснений к Бухг.балансу и Отчету о прибылях и убытках. Пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Б.Б.и О прочих убытках., но которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, результатов ее деятельности.

         Оценка статей. При оценке статей бухг.отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика». Данные бухг.баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. В бухг.отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухг.учету. Статьи бухг.отчетности должны

подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

         Бухгалтерская отчетность должна быть представлена в налоговые органы по месту

постановки на учет организации в качестве налогоплательщика. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую- в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ. Общ. организации и их структурные подразделения представляют отчетность 1 раз в год по итогам отчетного года . Датой представления считается день ее почтового отправления или фактической передачи отчетности по принадлежности. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

НАЧАЛЬНЫЙ БАЛАНС

 

                                                                                                                                               Таблица 1

Актив

Сумма

Пассив

Сумма

01*

Основные средства

22000

80

Уставный капитал

22000

02*

Амортизация основных средств

4000

60

Задолженность поставщикам и заказчикам

10110

 

Остаточная стоимость основных средств

18000

68

Задолженность в бюджет по налогам

500

10

Материалы

13000

69

Задолженность по единому социальному налогу (в фонды социального страхования и обеспечения

400

19

НДС по приобретенным ценностям

100

 

 

 

20

Основное производство

1000

 

 

 

43

Готовая продукция

3000

84

Нераспределенная прибыль

15000

50

Касса

10

82

Резервный капитал

3400

51

Расчетный счет

15700

75

Задолженность участникам по дивидендам

5000

60

Задолженность поставщиков по выданным авансам

10800

99

Финансовый результат (прибыль)

15000

62

Задолженность покупателей

9200

 

 

 

68

Задолженность бюджета по НДС (переплата)

600

 

 

 

Баланс

71410

Баланс

71410

*

 

 

 

 

 

 

 

 


1       Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь.

* Данные статьи в валюту баланса не включаются

Наверх страницы

Внимание! Не забудьте ознакомиться с остальными документами данного пользователя!

Соседние файлы в текущем каталоге:

    На сайте уже 21970 файлов общим размером 9.9 ГБ.

    Наш сайт представляет собой Сервис, где студенты самых различных специальностей могут делиться своей учебой. Для удобства организован онлайн просмотр содержимого самых разных форматов файлов с возможностью их скачивания. У нас можно найти курсовые и лабораторные работы, дипломные работы и диссертации, лекции и шпаргалки, учебники, чертежи, инструкции, пособия и методички - можно найти любые учебные материалы. Наш полезный сервис предназначен прежде всего для помощи студентам в учёбе, ведь разобраться с любым предметом всегда быстрее когда можно посмотреть примеры, ознакомится более углубленно по той или иной теме. Все материалы на сайте представлены для ознакомления и загружены самими пользователями. Учитесь с нами, учитесь на пятерки и становитесь самыми грамотными специалистами своей профессии.

    Не нашли нужный документ? Воспользуйтесь поиском по содержимому всех файлов сайта:



    Каждый день, проснувшись по утру, заходи на obmendoc.ru

    Товарищ, не ленись - делись файлами и новому учись!

    Яндекс.Метрика