andrey

Путь к Файлу: /ИЖЕВСКИЙ университет / Курсовая по налогам.doc

Ознакомиться или скачать весь учебный материал данного пользователя
Скачиваний:   1
Пользователь:   andrey
Добавлен:   08.03.2015
Размер:   470.5 КБ
СКАЧАТЬ

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….…3

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА И СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ

                  СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………….….………5

            1.1. Понятие налоговой системы Российской Федерации, 

        принципы и элементы ее формирования…............................................5

1.2. Виды налогов и сборов в РФ………………………...………….....…...17

1.3. Проблемы формирования российской налоговой системы………......21

ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЭСТОНИИ....…...27

2.1. Виды налогов в Эстонии…………………………………………….….27

2.2. Особенности уплаты НДС в Эстонии………………………….............32

2.3. Акцизные сборы в Эстонии………………………………………….....34

ГЛАВА 3. СРАВНЕНИЕ И АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

                   РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЭСТОНИИ…………………….….37

3.1. Отличительные и схожие черты налоговых систем РФ и

                  Эстонии……………………………………….………………….….......37

3.2. Динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет

                  РФ и государственный бюджет Эстонии………..……………….……40

3.3. Эконометрический анализ налоговой нагрузки РФ и

                  Эстонии………………………………………………………………….45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..………55

ЛИТЕРАТУРА………………………………………………………....……………57

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

“В жизни нет ничего неизбежного,

 кроме смерти и налогов”

 Б. Франклин

 

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Важно отметить, что Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с Эстонией, Белоруссией, с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избегании (устранении) двойного налогообложения. Тем самым интересно знать, как построены налоговые системы других стран, выявить особенности их функционирования.

Поэтому цель моей курсовой работы заключается в проведении анализа и сравнения налоговых систем Российской Федерации и Эстонии.

Для этого необходимо выполнить следующие задачи:

1. дать четкое определение понятию «налоговая система»;

2. подробно рассмотреть структуру налоговой системы РФ и выявить присущие ей особенности;

3. охарактеризовать налоговую систему Эстонии и обозначить особенности ее функционирования;

4. провести детальное сравнение обеих налоговых систем, разобрать их различия и схожесть;

5. сравнить динамику поступлений налоговых доходов РФ и Эстонии;

6. провести эконометрический анализ налоговой нагрузки РФ и Эстонии, вывести уравнение множественной регрессии, на основе которого сделать прогноз налоговой нагрузки в обеих странах на 2008 г.

Правовой базой для написания данной курсовой работы является Налоговый кодекс Российской Федерации, занимающий центральное место системе законодательства о налогах и сборах. Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства:

· Налоговый кодекс;

· федеральные законы о налогах и сборах;

· законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;

· нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.

При определении структуры налоговой системы Эстонии будем основываться на Законе о налогообложении, вступившим в силу в 1994 г.

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ХАРАКТЕРИСТИКА И СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

1.1. Понятие налоговой системы Российской Федерации,  принципы и элементы ее формирования

            Понятие налоговой системы очень широкое и емкое и для того, чтобы дать точное определение, рассмотрим отдельно такие понятия как налог и система.

            В соответствии с Налоговым кодексом РФ (гл.1, ст. 8) налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

От налогов следует отличать сборы. В НК РФ (гл. 1, ст. 8) под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

            В учебной и научной литературе содержится масса определений налога. Вот, например, Пансков В.Г., заслуженный экономист РФ [17], установил, что данное в Налоговом кодексе определение налога не совсем точное, т.к.:

· в указанной формулировке отсутствует признак того, что данный платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога может осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам. Дело в том, что понятия «обязательность» и «законность» отнюдь не синонимы. Обязательность платежа может быть установлена не только законодательным актом, но и другим нормативным документом, принятым при этом не обязательно законодательным (представительным) органом власти;

· уплата налога жестко увязывается с денежной формой его внесения. Теория и мировая практика не исключают возможности уплаты налога в натуральной форме. В частности, такое право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые уплачивают налог в виде части добытых полезных ископаемых;

· также в дефиниции налога допущена неточность в определении порядка уплаты налога. Фактически в нашей стране, как и в большинстве других, налоги не взимаются государством, а уплачиваются налогоплательщиками самостоятельно. Налоговые органы всего лишь контролируют соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

· также вызывает обоснованное сомнение в применении формы взимания налогового платежа как отчуждение. Во-первых, подобное отчуждение противоречит принципам свободы собственности, закрепленным Конституцией РФ, где говорится, что лишение имущества может быть произведено только по решению суда. Во-вторых, сам термин «отчуждение» не совсем совместим с понятием налога, т.к. он трактуется и с юридической, и с общегражданской позиции как «отнимать», «отбирать», «конфисковать»;

· следующее замечание заключатся в том, что данная в НК дефиниция налога упускает один из принципиальнейших признаков налога – регулярность. Под подобное понятие налога можно вполне отнести штраф, конфискацию и т.д.;

· и последнее замечание. В определении налога термин «платеж» вызывает определенные сомнения. Слово платеж более подходит для отношений купли-продажи, поскольку в нем присутствует элемент оплаты каких-либо услуг или благ. Действительно, слово платеж ассоциируется с отношениями возмездности, получения чего-либо взамен. Будет правильнее, если «платеж» заменить на «взнос».

            Таким образом, исходя из изложенного, Пансков В.Г. дает следующее определение налога:

            «Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством взнос, уплачиваемый лицами, признанными налогоплательщиками, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».    

С такой трактовкой понятия налога я полностью согласен.

Что же касается системы, то, по - моему мнению, в общем понимании, она представляет собой совокупность различных форм, способов и методов существования какого-либо явления, объекта или действия, имеющих свою определенную структуру, составные части которой находятся в непосредственной взаимосвязи между собой.

Таким образом, основываясь на вышеперечисленных понятиях налога и системы, под налоговой системой РФ подразумевается совокупность налогов и сборов, уплачиваемые государству лицами, признанными налогоплательщиками, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля.

По мере развития общественных отношений экономистами предпринимались попытки разработать подходы к построению оптимальной системы налогообложения. Так возникли следующие базовые теоретические принципы:

1. Принцип выгоды (полученных благ). Разные люди должны облагаться налогом пропорционально выгоде, которую они могут ожидать от деятельности государства.

2. Принцип платежеспособности (пожертвования, способности платить). Принцип платежеспособности базируется на том, что тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость непосредственно от конкретного дохода и уровня благосостояния. Более высокие доходы - более высокие налоги.

Современные налоговые системы больше соответствуют принципу платежеспособности, чем принципу выгоды (полученных благ).

Адам Смит, внесший наибольший вклад в теорию налогообложения, разработал четыре основных принципа налогообложения:

1. принцип справедливости (утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам);

2. принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны налогоплательщику);

3. принцип удобства (налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика);

4. принцип экономии (издержки на взимание налогов должны быть минимальны).

Кроме этих основных принципов существуют и другие, объясняющие особенности формирования российского налогового законодательства:

1. налоги устанавливаются законами. Этот принцип означает, что, во-первых, налог должен быть поименован в НК РФ (ч.1, ст. 13-15). Во-вторых, в устанавливающем законом налоге должен быть определен налогоплательщик и следующие элементы налога: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога;

2. налоги и сборы не должны препятствовать реализации гражданами своих конституционных прав. Налогообложение всегда связано с ограничением прав. Но это ограничение должно происходить с учетом ст. 55 Конституции РФ, которая определяет, что права и свободы могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства;

3. налоги и сборы не должны нарушать единое экономическое пространство, которое гарантировано ст. 8 Конституции РФ. Поэтому налоги не могут ограничивать свободное перемещение в пределах России товаров (работ, услуг) или денежных средств, либо по-другому ограничивать или препятствовать законной деятельности налогоплательщика. Незаконно установление дополнительных пошлин, сборов или повышение ставок налогов на товары, происходящие из других регионов страны или вывозимых в другие регионы;

4. ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также взносы и платежи, если они не обладают признаками налогов и сборов, установленных НК РФ, либо не предусмотрены НК РФ, либо установлены в ином порядке, чем это определено в кодексе;

5. принцип гармонизации налогообложения – основан на необходимости строительства налоговой системы страны с учетом международных форм;

6. нейтральность – налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера;

7. принцип отрицания обратной силы налогового закона – вновь принятый закон не должен распространяться на отношения, возникшие до его принятия;

8. принцип сочетания интересов государства и других субъектов налоговых отношений;

9. подвижность – в целях приведения в соответствии с объективными нуждами государства налоговые обязательства могут быть оперативно изменены;

10.  стабильность – налоговая система должна быть неизменной в определенный период;

11.  принцип исчерпывающего перечня контроля.

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

Элементы налога - это принципы построения и организации налогов.

Элементы могут быть существующими (обязательными) и факультативными (дополнительные обязательные и добровольные).

К элементам налогообложения относят:

1. субъект налогообложения;

2. объект, база и единица налогообложения;

3. налоговая ставка;

4. налоговый период и сроки уплаты налога;

5. порядок исчисления и порядок уплаты налога;

6. налоговые льготы.

Теперь рассмотрим каждый элемент по порядку.

1. субъектом налогообложения являются налогоплательщики, налоговые агенты и налоговые носители.

Налогоплательщики – это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В налоговом законодательстве под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Налогоплательщики  подразделяются также на резидентов и нерезидентов.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Резиденство не прекращается, если физическое лицо выехало за пределы РФ для лечения или обучения на срок не более 6 месяцев.

Независимо от сроков резидентами РФ могут оставаться:

· российские военнослужащие, служащие за границей;

· сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Все остальные лица являются нерезидентами.

Свои полномочия налогоплательщик может реализовывать сам непосредственно или через представительство (через родителей, опекунов и т.д. по закону и по доверенности через уполномоченные лица).

Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога – это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов налогоплательщика (НДФЛ, НДС).

2. Объектами налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• имущество;

• прибыль;

• доход;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В ст. 38 НК РФ дается понятие различных видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материального выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибки.

3. Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на имущество предприятий и др. Твердые ставки установлены по налогу с владельцев транспортных средств, по акцизам и др.

4. Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

            В нашей стране максимальным налоговым периодом признается календарный год (НДФЛ и т.д.). Средним – квартал (единый налог на вмененный доход). Минимальным периодом – месяц (акцизы, на игорный бизнес).

Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

5. Порядок исчисления и порядок уплаты налога

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка «самообложения».

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль в части доходов в виде дивидендов по ценным бумагам и до-ходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)

В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.

Порядок уплаты налога - это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Порядок уплаты налога включает определение:

· направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на прибыль платится в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты;

· средства уплаты налогов. Налоги в России платятся в рублях.

· субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент.

· форму уплаты налога (наличная, безналичная).

6. Налоговые льготы - это факультативный элемент налоговой системы.

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговой льготой является:

1. уменьшение налоговой базы;

2. уменьшение налоговых обязательств. Применяется в упрощенной системе налогообложения (УСН);

3. рассрочка и отсрочка уплаты налогов. Максимум предоставляется на 1 год, но по решению правительства может быть продлена до 3 лет;

4. налоговый кредит - представляет собой изменение срока уплаты налога         на срок от трех месяцев до одного года при наличии необходимых оснований (ст. 65, гл. 9, ч. 1 НК РФ);

   5. инвестиционный налоговый кредит. Согласно ст. 66 НК РФ он представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.        

 

1.2. Виды налогов и сборов в РФ

 

В соответствии со ст. 12 НК в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

В табл. 1.1. рассмотрим все существующие в РФ на сегодняшний день виды налогов и ставки по ним.

 

Таблица 1.1. Система налогов и сборов в Российской Федерации

 

1. Общий режим налогообложения

1.1. Федеральные налоги и сборы

Ставка

1

2

1.налог на добавленную стоимость (гл.21 НК)

0; 10; 18 (в %, ст.164 НК)

Продолжение табл. 1.1.

1

2

2.акцизы (гл.22 НК)

Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) (ст.193 НК)

3.налог на доходы физических лиц (гл.23 НК)

13; 35; 30; 9 (в %, ст.224 НК)

4.единый социальный налог (гл.24 НК)

26; 20;15; 14; 10; 8 (в %, ст.241 НК)

5.налог на прибыль организаций (гл.25 НК)

24; 20; 10; 9; 15; 0 (в %, ст.284 НК)

6.налог на добычу полезных ископаемых (гл.26 НК)

0; 3,8; 4; 4,8; 5; 5,5; 6; 6,5; 7,5; 8; 16,5; 17,5 (в %) и 147 р. за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. ст.342НК

7.сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1 НК)

Ставки сбора устанавливаются в рублях:

1.за 1 животное;

2.за 1 тонну;

3.за 1 млекопитающее (ст.333.3 НК)

8.водный налог (гл.25.2 НК)

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (ст.333.12 НК)

9.государственная пошлина (гл.25.3 НК)

Размеры пошлин устанавливаются в рублях

1.2. Региональные налоги и сборы

Ставка

1.транспортный налог (гл.28 НК)

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (ст.361 НК)

2.налог на игорный бизнес (гл.29 НК)

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 р.;

2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 р.;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 р. (ст.369 НК)

3.налог на имущество организаций (гл.30 НК)

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента (ст.380 НК)

1.3. Местные налоги и сборы

Ставка

1.земельный налог (гл.31 НК)

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земель, определенных ст.394 НК;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Окончание табл. 1.1.


1

2

2.налог на имущество физических лиц (Закон «О налогах на имущество физических лиц»)

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости

 

Стоимость имущества

Ставка налога

До 300 т. р. 

От 300 т. р. до 500 т.р.

Свыше 500 т.р.

До 0,1 процента         

От 0,3 до 2,0 процента  

От 0,1 до 0,3 процента

2. Специальные режимы налогообложения

1.система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл.26.1 НК)

2. упрощенная система налогообложения (гл.26.2 НК)

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК)

4.система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК)

 

            Рассмотрим поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-феврале 2008 г.:

· всего в январе-феврале 2008 г. в федеральный бюджет РФ поступило 555,5 млрд.р. администрируемых доходов, что на 31,7% больше, чем в январе-феврале 2007 г.;

· основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (45%) и НДС (24%);

· поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ в январе-феврале 2008 г. составили 71,7 млрд.р. По сравнению с январем-февралем 2007 г. поступления выросли на 29,3 млрд.р., или в 1,7 раза;

· поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе-феврале 2008 г. составили 64,6 млрд.р. и выросли по сравнению с январем-февралем 2007 г. на 30,5%;

· поступления НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, в январе-феврале 2008 г. составили 136,3 млрд.р. и по сравнению с январем-февралем 2007 г. уменьшились на 9%. Снижение поступлений связано с переходом на квартальную уплату налога;

· поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в январе-феврале 2008 г. 20,8 млрд.р. и выросли относительно января-февраля 2007 г. на 33,2%;

· поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет РФ в январе-феврале 2008 г. составили 0,5 млрд.р., что на 34,1% меньше, чем в январе-феврале 2007 г., что связано со снижением объемов производства подакцизной продукции;

· в федеральный бюджет в январе-феврале 2008 г. мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории РФ, 10,1 млрд.р., что на 45,6% больше поступлений января-февраля 2007 г.;

· поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в январе-феврале 2008 г. составили 9,8 млрд.р., что на 28,0% больше, чем в январе-феврале 2007 г.;

· налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в январе-феврале 2008 г. поступило в федеральный бюджет 247,9 млрд.р., в том числе на добычу нефти – 228,1 млрд.р., на добычу газа горючего природного – 16,7 млрд.р.; на добычу газового конденсата из всех видов месторождений – 1,3 млрд.р. По сравнению с январем-февралем 2007 г. поступления НДПИ выросли в 1,6 раза;

· страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ, в январе-феврале 2008 г. поступило 165,0 млрд.р., что на 30,4% больше, чем в январе-феврале 2007 г.;

· в Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в январе-феврале 2008 г. поступило 10,7 млрд.р., что на 9,0% больше, чем в январе-феврале 2007 г.;

· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в январе-феврале 2008 г. поступило 11,9 млрд.р., что на 31,8% больше, чем в январе-феврале 2007 г.;

· в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в январе-феврале 2008 г. поступило 21,8 млрд.р., или на 28,8% больше, чем в январе-феврале 2007 г..

 

1.3. Проблемы формирования российской налоговой системы

 

 

            За относительно небольшой период российская налоговая система неоднократно претерпевала серьезные изменения. На самой первой ступени своего развития она включала в себя 43 вида налогов. К середине 90-х годов, когда региональным и местным органам были предоставлены практически неограниченные налоговые полномочия, в Российской Федерации насчитывалось более 100 видов налогов. После отмены региональных  и местных привилегий в стране начала формироваться цивилизованная налоговая система. Данный процесс продолжается несколько лет, практически с принятия части первой Налогового кодекса РФ. За этот период принимались, вступали в действии новые налоги и сборы, отменяли старые, а за частую и недавно принятые. К настоящему времени российская налоговая система начитывает 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога, а также 4 специальных налоговых режима. На основе этого нередко делаются заявления, в том числе и отдельными руководителями органов исполнительной власти о том, что к настоящему времени формирование российской налоговой системы практически завершено. Осталось, казалось бы, сделать небольшие шаги, и страна будет иметь постоянную, четко оформленную и научно обоснованную налоговую систему. Но это все кажется на первый взгляд. Думается, что до формирования такой системы мы еще достаточно далеки.

            В своей статье доктор экономических наук, профессор, академик РАЕН, залуженный экономист РФ В.Г. Пансков  [17] описывает некоторые проблемы формирования российской налоговой системы:

1. в частности, до сих пор не принято последняя (если исходить из положений ст. 13-15 части первой НК) глава Кодекса, посвященная налогу на имущество физических лиц. И связано это не с какими-то техническими проблемами. Сложность состоит в том, что до сих пор отсутствует четкое понимание того, каким образом определять рыночную стоимость имущества физических лиц. Но после принятия этой последней главы предстоит вносить изменение в налоговую систему страны в связи с необходимостью замены трех налогов (земельного, на имущество юридических и физических лиц) единым налогом на недвижимость. А это, как нас убедил проводящийся более 10 лет без видимых серьезных результатов эксперимент в городах Тверь и Новгород, дело непростое;

2. в разных странах, в том числе и в России, существует великое множество платежей, взносов или сборов, уплачиваемых субъектами правоотношений. Но не все из них, а только отдельные, установлены Налоговым кодексом и введены в налоговую систему. В связи с этим важно установить экономические и правовые условия отнесения того или иного платежа в налоговую систему. Данная проблема носит не только теоретический, но и сугубо практический характер. 

            Например, такой вид обязательного платежа юридических и физических лиц, как оплата услуг Бюро технической инвентаризации. Он представляет собой взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика государственным органом (БТИ) юридически значимых действий – выдачу соответствующих документов. В то же время, данный взнос отсутствует в Налоговом кодеке РФ. Между тем Верховный Суд РФ еще в 2000 г. признал, что данный взнос не обладает признаками налога. Основанием для такого решения явилось то обстоятельство, что данный платеж, по мнению Верховного Суда РФ, выступает в качестве возмещения расходов данных бюро по проведению обследований, составлению и выдаче соответствующих документов. Но установленные расценки услуг БТИ (по крайней мере, в г. Москве) многократно превышают затраты на обследование и выдачу документов. Почему же тогда государственная пошлина, в отличие от оплаты услуг БТИ, включена в НК РФ?

Еще меньше логики, по мнению В.Г. Панскова, в части обоснования законности установленных страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Как известно, указанные страховые взносы, в отличие от других социальных взносов, не включены законодателем в состав ЕСН. Они устанавливаются соответствующими федеральными законами об этом виде социального страхования и уплачиваются в ФСС РФ. Между тем Конституционный Суд РФ в своем определении еще в июле 2003 г. установил, что по свому юридическому содержанию и социально-правовой природе указанные страховые взносы идентичны тем страховым взносам, которые в настоящее время заменены ЕСН. В частности, они также взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности. Несмотря на это, указанные страховые взносы продолжают взыскиваться с плательщиков.

Нельзя не вспомнить и несколько местных налогов, таких, в частности, как сбор за парковку автотранспортных средств, сбор за выдачу ордеров на квартиры, сбор за убор территории. Эти платежи достаточно долго были включены в налоговую систему страны. Затем в ходе налоговой реформы были совершенно справедливо выведены из налоговой системы. Действительно данные платежи нельзя квалифицировать как налог. Но как сбор в его современном понимании Налоговым кодексом их вполне можно квалифицировать.

3. следующая и уже довольно давняя проблема связана с таможенной пошлиной. Как известно, в принятой и вступившей в действие с 1 января 1999 г. части первой НК (ст.13) таможенная пошлина была включена в число федеральных налогов. Но до полной отмены закона «Об основах налоговой системы РФ» данная статья не действовала. Одновременно с этим Бюджетным кодексом и Бюджетной классификацией таможенная пошлина также была определена в качестве налогового дохода.

            После отмены закона  «Об основах налоговой системы РФ» статус таможенной пошлины был коренным образом изменен – она была выведена из российской налоговой системы. Данное решение противоречит принципу единства налоговой системы. В любой грамотной классификации налогов она всегда присутствует в качестве классического образца косвенного налогообложения. К тому же она не только обладает всеми основными налоговыми признаками, сформулированными в НК РФ, но и ей присущи все основные элементы налога: субъект и объект обложения, единица обложения, налоговая база и налоговая ставка.

4. и еще один, пожалуй, последний, но не менее серьезный вопрос завершения формирования налоговой системы РФ. Речь идет о дальнейшем существовании самого большого, и даже можно сказать – бюджетообразующего налога на добавленную стоимость. Дело в том, что в последнее время ряд отечественных экономистов, среди которых есть представители Администрации Президента РФ, депутаты Государственной Думы и члены Совета Федерации, а также отдельные ученые стали все чаще поднимать вопрос о необходимости и экономической целесообразности замены данного налога на налог с продаж. При этом они увязывают данный вопрос, как правило, с имеющимися проблемами администрирования НДС и огромными потерями при его зачислении в бюджетную систему страны. Одновременно делаются попытки доказать якобы имеющиеся преимущества налога с продаж по сравнению с НДС. Разрешение данной серьезнейшей проблемы требует отдельного научного исследования. Вопрос в другом. Начавшееся «наступление» на НДС лишний раз подчеркивает, что в построении российской налоговой системы не все гладко. Предстоит серьезная экономическая дискуссия о роли и месте НДС и налога с продаж, которая должна завершиться принятием политического решения. Пансков В.Г. считает, что итоги этой дискуссии убедительно докажут преимущества НДС, которыми мы сегодня не можем воспользоваться исключительно из-за недостатков его администрирования и пробелов в налоговом законодательстве. И только после этого можно будет говорить о том, что в нашей стране завершена налоговая реформа и построена цивилизованная налоговая система.

            Со всеми существующими на сегодняшний день налоговыми проблемами, освещенными выше господином Пансковым В.Г., я, безусловно, согласен. Но, как мне кажется, одной из основополагающих и самых больных проблем является правовое несовершенство налогового законодательства.

            Главная проблема Налогового кодекса РФ заключается в том, что он не раскрывает комплексный характер налоговых отношений как специальных властных отношений, возникающих в процессе налогообложения.

            В кодексе нет упоминания о Конституции РФ, т.е. о том, что к налоговым «властным» отношениям применяются конституционные принципы и нормы. В нем, кроме функций налоговых органов, подробно не определяется участие в налоговых властных отношениях ни одного государственного органа, включая Правительство РФ. Между тем Правительство, согласно ст. 15 Федерального конституционного закона «О Правительстве РФ», разрабатывает и реализует налоговую политику.

            В Кодексе нет системы общих принципов налогообложения. Между тем принципы на основании п. «и» ст. 72 Конституции РФ составляют конституционную основу правового регулирования налоговой системы. Желательно, чтобы они составляли специальную главу Кодекса с постатейным разъяснением каждого принципа как это сделано, например, в Бюджетном кодексе РФ.

 

 

 


ГЛАВА 2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЭСТОНИИ

 

2.1. Виды налогов в Эстонии

Основы современной налоговой системы Эстонии были заложены в 1991 г. до восстановления независимости страны. Ввели эстонскую налоговую систему с 1 января 1991 г., когда ещё был Советский Союз. Общее количество налогов невелико, а принципы налогообложения вполне понятны обычному человеку.

По отношению к предпринимателям эстонская налоговая политика весьма либеральна. Ставки налогов - не самые низкие, но в среднем уровень налогообложения предприятий и компаний вполне сопоставим с показателями большинства западных странах. Все скандинавские страны, в том числе и Финляндия, и Швеция, и Дания находятся на более высоком уровне налогового бремени. Меньший размер налогового бремени имеет, например, Япония, США, Турция, Исландия.

Действующее налоговое законодательство Эстонии в основном вступило в силу в течение первой фазы переходных реформ. Существующий Закон о налогообложении вступил в силу в 1994 г.; с тех пор в него были внесены некоторые поправки. Новый Закон о подоходном налоге, принятый 15 декабря 1999 г., вступил в силу 1 января 2000 г.. Новый Закон о социальном налоге вступил в силу в январе 2000 г., а новый Закон о налоге на добавленную стоимость (НДС) был принят в декабре 2003 г.

Система налогообложения Эстонии описана в Законе о налогообложении. Существуют следующие виды налогов:

· подоходный налог;

· налог на прибыль предприятий;

· налог на добавленную стоимость (НДС);

· социальный налог;

· акцизный налог (табачные изделия, алкогольные напитки, топливо, упаковка);

· налог на азартные игры;

· государственная пошлина;

· земельный налог

Таможенными пошлинами облагаются продукты питания и сельскохозяйственная продукция, ввозимая из стран, с которыми Эстония не заключала соглашения о свободной торговле.

Органы местного управления имеют право вводить местные налоги, но такая практика существует лишь в некоторых муниципалитетах (Таллинн и т.д.). Введены следующие налоги: земельный налог, налог на рекламу, на перекрытие улиц и дорог, на автомобили, на лодки, а также налог на содержание домашних животных.

Теперь некоторые эстонские налоги рассмотрим отдельно.

1. Подоходный налог.

Ставка подоходного налога - 20% - одинакова и для низкооплачиваемых работников, и для тех, кто зарабатывает миллионы. Особенностью налогообложения физических лиц является то, что проценты по вкладам частных лиц в эстонских банках освобождены от подоходного налога. Дивиденды по ценным бумагам облагаются подоходным налогом, а проценты по банковским вкладам - нет. Тем самым поощряется вложение денег именно в банки. Таким образом, мелкие инвесторы, которые выходят на финансовый рынок, на биржи, оказываются в худшем положении по сравнению с вкладчиками банков.

В Эстонии, как и в других странах, есть немало желающих уклониться от уплаты налогов или хотя бы минимизировать свою налоговую нагрузку. Например, весьма распространены так называемые «зарплаты в конвертах». По некоторым экспертным оценкам, около 20% работающих в Эстонии реально получают зарплату большую, чем указано в платёжных ведомостях. Тем самым и работодатели уклоняются от полной уплаты социального налога - это 33% от фонда заработной платы, которые делятся между фондом медицинского страхования и Пенсионным фондом.

Тем не менее, необходимо отметить, что уклонение от уплаты налогов в Эстонии не является столь же массовым, как в некоторых других странах. В 2005 г. поступления основных налогов в государственную казну составили приблизительно 96-99% от запланированного уровня.

Лицом, постоянно проживающим в Эстонии, считается тот, у кого есть постоянное место жительства в Эстонии, а также тот, кто проводит в Эстонии 183 или более дней в календарном году. Скидка предоставляется по налогам, оплаченным за рубежом. Лица, постоянно не проживающие в Эстонии, обязаны платить налог с доходов, полученных в Эстонии. Сравнительно невысокая ставка налога в Эстонии сбалансирована небольшим числом допустимых вычетов для лиц, постоянно проживающих на территории страны.

Так как период налогообложения для юридических лиц составляет 1 мес., подоходный налог должен оплачиваться ежемесячно до 10 числа следующего месяца. В соответствии с законодательством о подоходном налоге, нераспределенные прибыли юридических лиц не облагаются подоходным налогом, вне зависимости от того, реинвестированы ли они или просто не распределены.

Так как не существует чистого налогообложения прибыли корпорации, на правосубъектные организации не распространяются правила налоговой амортизации.

Прирост капитала, полученный отечественной правосубъектной организацией (включая нерезидентские постоянные представительства), не облагается налогом. Исключение составляют фактические или скрытые распределяемые прибыли, которые облагаются ежемесячным подоходным налогом по ставке 26/74.

В январе 2000 г. Эстония впервые ввела законодательство о контролируемых иностранных корпорациях. Тем не менее, с 1 января 2000 г., отечественные компании и постоянные представительства иностранных предприятий (включая филиалы) обязаны платить подоходный налог только в отношении всех распределяемых прибылей (как фактических, так и предполагаемых), включая:

· дивиденды и другие распределения прибыли;

· дополнительные льготы;

· дары, подарки и расходы на представление компании;

· расходы и платежи, не связанные с деловой активностью.

Все распределяемые прибыли облагаются подоходным налогом по валовой ставке 26/74 от размера облагаемой налогом суммы. Перевод активов постоянных представительств  в головной офис или другим нерезидентам также рассматривается как распределение прибыли. Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, также облагаются подоходным налогом по общей ставке 20%, если только юридическое лицо-нерезидент не владеет 20% или более акционерного капитала эстонской компании, осуществляющей распределение. Другие разновидности подоходного налога вычитаются из других выплат нерезидентам, в случае если они не владеют постоянными представительствами в Эстонии, или в случае если это не предусмотрено договорами по вопросам налогообложения.

2. Налог на прибыль предприятий.

До 2000 г. его ставка составляла 26%. С 1 января 2000 г. в силу вступил новый закон, который вообще выводит из-под налогообложения ту часть прибыли, которая реинвестируется в развитие предприятия. Налогом облагаются теперь только дивиденды предприятия по различным видам ценных бумаг, а также расходы, прямо не связанные с производством. Другими словами, налогом облагается не заработанная прибыль, а распределённая. Можно сформулировать и по-другому: налогообложение переносится с момента появления прибыли на момент дележа этой прибыли. Более того, от налога на прибыль освобождены любые инвестиции эстонских компаний, в том числе инвестируемые в другие страны.

Отмена налога на реинвестируемую прибыль должна стимулировать экономический рост, привести к созданию множества новых рабочих мест и общему росту благосостояния. При этом приток в Эстонию иностранных инвестиций, и без того немалый, может стать ещё больше. Поскольку у такого маленького государства, как Эстония, много конкурентов, один нестандартный шаг может означать, что многие решения будут приняты именно в её пользу. Те инвестиции, которые пошли бы в Латвию или, скажем, в Словению или Чехию, могут придти теперь в Эстонию и дать значительный позитивный импульс экономике страны.

В качестве компенсации потерь от уменьшения налога на прибыль, на сумму реинвестируемую прибыль с 1 января 2000 г. повышены многие акцизы и пошлины.

3. Социальный налог.

Работодатели, зарегистрированные в Эстонии (включая постоянные представительства иностранных предприятий), обязаны платить социальный налог со всех вознаграждений, выплачиваемых работникам, кроме тех, которые освобождены от налогообложения законом. Индивидуальные предприниматели сами несут ответственность за уплату социального налога. В базу налогообложения включаются также дополнительные льготы работникам и подоходный налог с них. В настоящее время социальный налог взимается только с работодателей и индивидуальных предпринимателей. Ставка социального налога составляет 33% (20% в Пенсионный фонд и 13% на медицинскую страховку).

4. Земельный налог.

Земельным налогом облагается стоимость всей земли, облагаемая налогом (если она не освобождена от налогообложения законом), на основе официальной оценки. Земельный налог взимается с владельцев земли. Годовая сумма земельного налога колеблется от 0,1% до 2,5% от установленной по официальной оценке стоимости земли. Устанавливать ставку земельного налога уполномочены управления местных властей.

По вопросам налогообложения Эстония подписала договоры со следующими странами: Арменией, Австрией, Беларусью, Бельгией, Канадой, Китаем, Хорватией, Чешской республикой, Данией, Финляндией, Францией, Германией, Венгрией, Исландией, Ирландией, Италией, Латвией, Литвой, Казахстаном, мальтой, Молдовой, Нидерландами, Норвегией, Польшей, Португалией, Швецией, Швейцарией, Украиной, Соединенным королевством и США. В соответствии с соглашениями о двойном налогообложении, значительно снижены размеры удерживаемых налогов на выплаты нерезидентам. Для оплаты налогов по сниженным по договорам ставкам необходимо подавать в налоговую полицию resident certificate получателя дохода до 10 числа месяца, следующего за оплатой.

 

2.2. Особенности уплаты НДС в Эстонии

 

Эстония отличается сейчас тем, что доля косвенных налогов, таких как, налога на добавленную стоимость и акцизов, преобладает сейчас в бюджетных доходах. С точки зрения администрирования налогов, это - выигрыш, потому что администрирование таких косвенных налогов обходится гораздо дешевле, чем, например, подоходного налога, и проверка - тоже.

Основной механизм взимания НДС состоит в следующем: лицо, зарегистрированное для уплаты НДС, начисляет НДС на предоставляемые товары или услуги, берет кредит на НДС, уплаченный по затратам на ведение бизнеса, и уплачивает чистый НДС уполномоченным органам. Ставка НДС составляет 18% (сниженная ставка 0% или 5% для определенных товаров и услуг), за исключением случаев, когда товары и услуги не облагаются НДС. Товары на экспорт налогом не облагаются. Тем не менее, взимание НДС с экспорта услуг регулируется Министерством финансов.

Переплаченный входящий НДС возмещается в течение 30 дней от даты наступления срока возврата НДС. К лицам, облагаемым налогом, относятся физические и юридические лица, получающие доход от коммерческой деятельности. Доход импортера всегда подлежит налогообложению, независимо от того, занимается ли он коммерческой деятельностью. Специальные процедуры применяются при налогообложении временного импортирования товаров. Налогоплательщики с годовым доходом менее 250 000 эстонских крон[1] не обязаны регистрироваться для уплаты НДС.

При определенных условиях процедура временного импортирования может применяться с согласия Таможенного управления. В таком случае НДС на импорт не взимается с товаров, временно импортированных и предназначенных для последующей переработки или вывоза из Эстонии в назначенное время. По письменному соглашению о предоставлении услуг НДС на последующую переработку товаров начисляется по нулевой ставке.

Как правило, иностранные юридические лица не регистрируются для уплаты НДС. Тем не менее, постоянные представительства иностранных предприятий должны быть зарегистрированы, следуя такой же процедуре, что и отечественные юридические лица. При условии, что зарубежное государство дает эстонским резидентам взаимные права, при определенных обстоятельствах, юридическим лицам-нерезидентам возмещается НДС, заплаченный в Эстонии, в случае если входящий НДС подлежал уплате в связи с приобретением товаров или услуг в Эстонии.

 

2.3. Акцизные сборы в Эстонии

 

В налоговом законодательстве Эстонии существуют акцизы на табачные изделия, алкогольные напитки, топливо, упаковку.

1. Табачное изделие – это изготовленное полностью или частично из табака изделие, предназначенное для курения, жевания, сосания или втягивания в нос.

2. Алкоголь – это пиво, вино, сброженный напиток, промежуточное изделие и прочий алкоголь (крепкий алкоголь).

3. Топливом считаются моторное топливо и топочное масло (бензин без содержания свинца, бензин с содержанием свинца, авиационный бензин, керосин, дизельное топливо, дизельное топливо специального назначения, легко топочное масло, тяжелое топочное масло, сланцевое топочное масло, сжиженный газ), твердые топлива (каменный уголь, бурый уголь и кокс), топливоподобный продукт и биотопливо. Топливом считается и отличное от перечисленных топлив жидкое горючее вещество, которое используется, предлагается к продаже или продается как моторное топливо или топливное вещество.

4. Объектом обложения акцизом на упаковку является заполненная продажная упаковка, т.е. часть предусмотренной для передачи в месте продажи конечному пользователю или потребителю продаваемой единицы.

Типичной продажной упаковкой является, например, упаковка продаваемых конечному потребителю пищевых продуктов или предметов первой необходимости (стаканчики для йогурта, бутылки для напитков, пластиковые пакеты, коробки, тюбики, банки, пакеты для бутербродов, коробки для лакомств, а также картонные ящики вокруг телевизора и висящие на изделии или прикрепленные к нему этикетки, пленка вокруг коробок с CD, одноразовые тарелки и стаканчики, заполненные в месте продажи).

Упаковка – это и часть упаковки, скажем, щеточка для ресниц, являющаяся одновременно и пробкой упаковки туши, дозатор моющего вещества, если он является пробкой сосуда, наклейки на упаковку, скрепки и прочее.

Не являются упаковкой, например, ящик для инструментов, дорожные сумки, вощеная пленка вокруг сыра, пленка на колбасе, одноразовые ножи, вилки, ложки.

Таким образом, если место быстрого питания использует одноразовые тарелки и стаканчики, а также одноразовые вилки, ложки и ножи, то тарелки и стаканчики считаются упаковкой, а вилки, ножи и ложки – нет.

            Налогоплательщиками всех этих подакцизных товаров являются физические и юридические лица, использующие эти товары в своей предпринимательской деятельности.

Предприниматель, осуществляющий оптовую продажу, импорт и экспорт любого подакцизного товара должен быть занесен в Коммерческий регистр и как оптовый продавец – в Регистр хозяйственной деятельности.

Алкоголь с содержанием этанола свыше 22 объемных процентов и разлитый в торговую упаковку емкостью начиная с 0,2 литра или сумма уплачиваемого с которого акциза превышает 10 крон за алкоголь, находящийся в торговой упаковке, а также все табачные изделия, должны быть маркированы налоговой маркой.

 Налоговая марка – это прикрепляемый к подакцизному товару или на его торговую упаковку специальный, отвечающий требованиям безопасности знак, подтверждающий уплату акциза. Налоговые марки может заказать у Налогово-таможенного департамента.

Для налогоплательщиков подакцизных изделий период налогообложения, как правило, - календарный месяц, а срок декларирования и уплаты акциза – 15 число следующего месяца.

Между союзными государствами алкоголь должен перемещаться на основе накладных, установленных правовыми актами Европейского Союза. На накладной должно быть приведено достаточно подробное описание алкоголя и иные данные, по которым можно установить происхождение алкоголя и кто за него отвечает. При импорте алкоголя накладную заменяет таможенная декларация.

От акциза освобождаются алкоголь и табачные изделия, которые потребляются на борту воздушного или водного транспортного средства во время рейса между союзными государствами.

Декларации об акцизе можно представлять как электронным способом через электронный налоговый департамент, но и на бумажном носителе в акцизный центр по месту нахождения декларирующего.

Акциз платится на банковский счет Налогово-таможенного департамента:

· в Хансабанке 221023304119;

· в Юхисбанке 10052030829008.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. СРАВНЕНИЕ И АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЭСТОНИИ

 

3.1. Отличительные и схожие черты налоговых систем РФ и Эстонии

Эстонско-российские отношения являются стабильными. Эстония открыта для сотрудничества с Россией в рамках своих внешнеполитических приоритетов и желает развивать политический диалог на основе взаимных интересов. Членство Эстонии в Европейском союзе (ЕС) и НАТО способствует интенсификации двустороннего сотрудничества. Отношения Эстонии и России являются частью отношений ЕС и России. Цель Эстонии – в сотрудничестве с другими государствами – членами ЕС развивать и укреплять стратегические отношения между ЕС и Россией. Основой эстонско-российских двусторонних отношений является Соглашение о партнерстве и сотрудничестве между ЕС и Россией и достигнутое в мае 2005 г. Соглашение о четырех пространствах. Также действует около 30 эстонско-российских двусторонних договоров.

Эстония в отношениях с Россией продолжает следовать принципу, по которому различные вопросы решаются на основе конструктивного и добрососедского диалога при соблюдении норм международного права. Договорная база Эстонии и России нуждается в дальнейшем развитии – до сих пор отсутствуют многие существенные договоры (например, договор об избегании двойного налогообложения).

            Проводя сравнительную оценку и анализируя налоговые системы эти двух стран, я пришел к выводу, что они очень схожи по характеру, структуре и их функционированию. По – моему мнению, это обусловлено тем, что Эстония когда-то входила в состав Союза Советских Социалистических Республик, во главе которых стояла Россия. Затем, после распада СССР, Эстония и ряд других стран, входивших в этот альянс, приобрела национальный суверенитет, стала экономически независимой страной. Но после этого налоговая система Советского Союза не могла конечно же не оставить свой отпечаток на налоговой системе Эстонии, которая до сих пор базируется на советских налоговых принципах, что и российская налоговая система. Но при этом существует ряд различий между этими системами.

Во-первых, в Эстонии двухуровневая бюджетная система. Поэтому, согласно ст. 3 Закона о налогообложении налоговая система Эстонии состоит из государственных налогов, установленных законами о налогах, и местных налогов, устанавливаемых на основании закона волостным или городским собранием на своей административной территории. А в России бюджетная система имеет 3 уровня, следовательно, налоговые платежи поступают не только в федеральный (в Эстонии – государственный) и местный бюджеты, но и в региональный.

Также это существенное различие соответственно проявляется и в системе налоговых органов. В Российской Федерации она построена таким образом (рис. 3.1.) На высшем государственном уровне и главным контролирующим органом в системе налогов является Федеральная налоговая служба России (ФНС). На региональном уровне в каждом субъекте РФ находится Управление ФНС, а на местном уровне в каждом муниципальном образовании существует Инспекция ФНС.

Курсовая по налогамКурсовая по налогам

Рис. 3.1. Структура налоговых органов РФ

В Эстонии же двухуровневая структура налоговых органов (рис. 3.2.) Управляющим государственными налогами является Налоговый департамент, а также в соответствии с ч. 3 ст. 3 Закона о местных налогах местные учреждения Налогового департамента (ст. 14 Закона о налогообложении).

Курсовая по налогамКурсовая по налогам

Рис. 3.2. Структура налоговых органов Эстонии

            Во-вторых, на мой взгляд, при всей принципиальной однотипности обоих систем, трактовка самого понятия «налог» должна, по крайней мере, содержать одинаковое смысловое содержание.

            В Эстонии, в соответствии со ст. 2 Закона о налогообложении, налог - это денежное обязательство без прямой встречной компенсации, подлежащее исполнению и возложенное на налогоплательщика законами о налогах или постановлением собрания единицы местного самоуправления, изданным на основании закона, в предусмотренном порядке, размерах и сроки для выполнения публично-правовых задач государства и самоуправлений или получения необходимого для этого дохода.

            Отличие состоит в том, что:

· налог – это не денежное обязательство, а взнос, который платит налогоплательщик государству. Иначе, денежным обязательством могут выступать проценты по различным кредитам, ценным бумагам, любые денежные займы как физических, так и юридических лиц, и т.д.;

· также не указана форма изъятия возложенного «денежного обязательства»;

· но самое главное, не понятно, почему правительство Эстонии собралось выполнять лишь публично-правовые задачи, но никак не экономические?

В-третьих, в Эстонии не существует специальных режимов налогообложения, которые вводятся для поддержки и стимулирования малого и среднего бизнеса в стране.

 

3.2. Динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ и

государственный бюджет Эстонии

 

Для количественной оценки динамики явлений применяются статистические показатели: абсолютные приросты, темпы роста, темпы прироста, причем они могут разделяться на цепные и базисные. В основе расчета этих показателей динамики лежит сравнение уровней временного ряда. Если сравнение осуществляется с одним и тем же уровнем, принятым за базу сравнения, то эти показатели называются базисными. Если сравнение осуществляется при переменной базе, и каждый последующий уровень сравнивается с предыдущим, то вычисленные таким образом показатели называются цепными.

            В данной курсовой работе мы рассчитаем динамику налоговых доходов федерального бюджета РФ и государственного бюджета Эстонии за период с 2003 г. по 2007 г. (табл. 3.1.)

 

Налоговые доходы в РФ

год

Сумма (тыс. р.)

2003

2 012 252 300,0

2004

2 612 978 900,0

2005

3 055 495 000,0

2006

3 596 250 000,0

2007

4 280 818 200,0

Налоговые доходы Эстонии

2003

224 658 100,0

2004

355 124 400,0

2005

387 986 200,0

2006

485 369 100,0

2007

536 421 700,0

Таблица 3.1. Налоговые доходы РФ и Эстонии

По цепным показателям с помощью формул 3.1, 3.2, 3.3 рассчитаем динамику налоговых доходов федерального бюджета РФ, и результаты запишем в табл. 3.2.

            Абсолютное изменение налоговых доходов находится так:

 

                                                         yц = yi – yi-1,                                                                         (3.1)

где    yi  –  уровень временного ряда (сумма налоговых доходов);

                             yi-1 – предыдущий уровень временного ряда (предыдущая сумма

                           налоговых доходов).

            Темп роста налоговых доходов:

 

                                                  Тр.ц = yi/yi-1 * 100%                                              (3.2)

            Темп прироста налоговых доходов:

 

                                                 Тпр.ц = Тр.ц – 100%                                               (3.3)

 

Таблица 3.2. Динамика цепных показателей по налоговым доходам в РФ

 

Год, t

Налоговые доходы, тыс. р., yi

Цепные показатели

Абсолютное изменение, y

Темп роста, Тр. %

Темп прироста, Тпр. %

2003

2 012 252 300,0

-

-

-

2004

2 612 978 900,0

600 726 600,0

129,85

29,85

2005

3 055 495 000,0

442 516 100,0

116,94

16,94

2006

3 596 250 000,0

540 755 000,0

117,70

17,70

2007

4 280 818 200,0

684 568 200,0

119,04

19,04

 

Теперь динамику налоговых доходов рассчитаем относительно базиса, и результаты занесем в табл.3.3.

Абсолютное изменение:

 

                                                       y = yi – yб,                                                                                 (3.4)

где   yб – базисный уровень временного ряда.

Темп роста:

 

                                                Тр.б = yi / yб * 100%                                                (3.5)                     

Темп прироста:

 

                                                 Тпр.б = Тр.б – 100%                                                 (3.6)

 

Таблица 3.3. Динамика базисных показателей по налоговым доходам в РФ

 

Год, t

Налоговые доходы, тыс. р., yi

Базисные показатели

Абсолютное изменение, y

Темп роста, Тр. %

Темп прироста, Тпр. %

2003

2 012 252 300,0

-

-

-

2004

2 612 978 900,0

600 726 600,0

129,85

29,85

2005

3 055 495 000,0

1 043 242 700,0

151,84

51,84

2006

3 596 250 000,0

1 583 997 700,0

178,72

78,72

2007

4 280 818 200,0

2 268 565 900,0

212,74

112,74

 

            Аналогично рассчитаем динамику налоговых доходов цепных показателей (табл. 3.4) и базисных (табл.3.5).

 

Таблица 3.4. Динамика цепных показателей по налоговым доходам в Эстонии

 

Год, t

Налоговые доходы, тыс. руб., yi

Цепные показатели

Абсолютное изменение, y

Темп роста, Тр. %

Темп прироста, Тпр. %

2003

224 658 100,0

-

-

-

2004

355 124 400,0

130 466 300,0

158,07

58,07

2005

387 986 200,0

32 861 800,0

109,25

9,25

2006

485 369 100,0

97 382 900,0

125,09

25,09

2007

536 421 700,0

51 052 600,0

110,52

10,52

 

Таблица 3.5. Динамика базисных показателей по налоговым доходам в Эстонии

 

Год, t

Налоговые доходы, тыс. р., yi

Базисные показатели

Абсолютное изменение, y

Темп роста, Тр. %

Темп прироста, Тпр. %

2003

224 658 100,0

-

-

-

2004

355 124 400,0

130 466 300,0

158,07

58,07

2005

387 986 200,0

163 328 100,0

172,70

72,70

2006

485 369 100,0

260 711 000,0

216,05

116,05

2007

536 421 700,0

311 763 600,0

238,77

138,77

           

Для наглядности представления полученных результатов построим сравнительную диаграмму по базисным показателям (рис. 3.3)

Курсовая по налогам

Рис. 3.3. Сравнение поступлений налоговых доходов РФ и Эстонии по базисным показателям

            Таким образом, из диаграммы видно, что наибольшие годовые темпы прироста поступления налоговых доходов в бюджет были в Эстонии. В среднем за период 2003-2007 гг. темпы прироста в Эстонии опережали российские темпы прироста на 20%. В Эстонии в 2007 г. поступление налоговых доходов относительно 2003 г. увеличилось на 138,77%, т.е. на  311 763 600 тыс. р. Аналогично в РФ поступление увеличилось на 112,74%, т.е. на 2 268 565 900 тыс. р.

Курсовая по налогам 

Рис. 3.4. Сравнение поступлений налоговых доходов РФ и Эстонии по цепным показателям

            Если же проводить сравнительную оценку между РФ и Эстонии по динамике цепных показателей поступления налоговых доходов в бюджет, то у обеих стран в 2004 г. относительно 2003 г. были достаточно высокие темпы роста (В РФ - 129,85%, а в Эстонии – 158,07%). Затем, в России темпы роста в 2005 г. упали до 116,94% и в 2007 г. составили 119,04%. В Эстонии они в 2005 г. резко понизились до 109,25%, потом в 2006 г. выросли до 125,09% и в 2007 г. снова упали на 14,57% и составили 110,25%. Таким образом, в России, начиная с 2005 г., налоговые доходы относительно предыдущих лет постепенно увеличивались и составили в 2007 г. 4 280 818 200 тыс. р., а в Эстонии наблюдалась скачкообразная тенденция, т.е., можно сказать, нестабильность поступления налоговых доходов.

            В результате проведенного анализа я определил, что в период 2003 – 2007 гг., судя по количеству собранных налогов, налоговая система Эстонии функционировала эффективно и продуктивно, чем налоговая система РФ. Но этот сделанный мною серьезный вывод я считаю относительным, т.к. при наибольших темпах роста налоговая система Эстонии была довольно нестабильна, чем российская, а это говорит о том, что в Эстонии существуют определенные проблемы в функционировании всей налоговой системы.

Я никоим образом не делаю скидку на то, что налогообложение в РФ является постоянно стабильным. Невозможно закрыть глаза на то, что в современной налоговой системе России существует все еще проблема фискальной направленности, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета. А как добиться того, чтобы в стране был низкий уровень инфляции, прогнозируемый курс национальной валюты, общая финансовая устойчивость, из которых непосредственно и складывается вся макроэкономическая стабильность, в том числе и стабильность налоговой системы. Только в таких условиях бизнес имеет возможность планировать и развивать свою деятельность, создавать новые рабочие места, привлекать долгосрочные кредиты и т.д. и т.п.

 

3.3. Эконометрический анализ налоговой нагрузки РФ и Эстонии

 

Налоговое бремя является одним из экономических показателей, характеризующих налоговую систему государства. В.Г. Пансков называет этот показатель налоговой нагрузкой, указывая при этом на то, что он является «достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны».

Налоговая нагрузка на экономику - это отношение величины всех поступивших в государственную казну налогов к валовому внутреннему продукту (ВВП), иначе это доля налогов в ВВП. Экономический смысл его в том, что он показывает, какая часть валового внутреннего продукта перераспределяется с помощью налогов.

До недавних пор в отечественной экономической литературе не делалось различий между понятиями «налоговое бремя» и «налоговая нагрузка», оба эти понятия в равной мере использовались в качестве характеристики налоговой системы, как на макро -, так и на микроуровне. В последнее время в научной литературе происходит разделение этих понятий в соответствии с традиционным делением на макро- и микроэкономику: налоговая нагрузка отражает макроэкономический аспект, а налоговое бремя - микроэкономический

Проблема исчисления налоговой нагрузки включает два аспекта: внешний и внутренний. Внешний аспект - проблема тяжести обложения на общегосударственном уровне, что, прежде всего, необходимо в целях сравнения тяжести налоговой нагрузки в разных странах. Здесь же оценивается распределение налоговой нагрузки между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства. Внутренний аспект - проблема изучения распределения налоговой нагрузки на уровне отдельных предприятий, а также исчисления налоговой нагрузки на работника.

По сообщению заместителя министра финансов РФ Сергея Шаталова номинальная налоговая нагрузка в России по итогам 2007 г., по оценке Минфина, составила 35% ВВП. «Это достойная цифра, позволяющая комфортно работать в России», - сказал С. Шаталов. Но она неравномерно распределяется по разным отраслям - налоговая нагрузка на нефтяную отрасль существенно выше, чем на остальные отрасли, и составляет 62% от выручки. Налоговая нагрузка на предприятия газовой отрасли составляет 39% от выручки. В остальных секторах налоговая нагрузка находится в районе 29% [ ].

Следует отметить, что в России в настоящее время не существует общепринятой методологии исчисления налоговой нагрузки. Поэтому отсутствует официальная статистика этого показателя, имеются лишь отдельные разрозненные измерители, которые косвенно могут давать представление о налоговом бремени.

В практической части своей курсовой работы я попытаюсь с помощью эконометрических моделей оценить и спрогнозировать налоговую нагрузку России и Эстонии.

Регрессионный анализ – это статистический метод исследования зависимости случайной величины Y от переменных xj (j=1, 2,..., k), рассматриваемых в регрессионном анализе как неслучайные величины независимо от истинного закона распределения xj.

Задачи регрессионного анализа:

1. построить уравнение множественной регрессии;

2. провести проверку статистических гипотез относительно коэффициента детерминации;

3. провести проверку статистических гипотез относительно полученных коэффициентов уравнения регрессии.

Для более точных и экономически обоснованных результатов я выбрал построение модели множественной регрессии, имеющая вид:

 

                                  Y=b0+b1x1+b2x2+…+bkxk,                                           (3.7)

где Y- налоговая нагрузка (налоговые доходы / ВВП*100%);

       x1 – номинальный объем произведенного ВВП;

        x2 - налоговые доходы;

                 b0, b1, b2 – коэффициенты уравнения регрессии.

Как следует из формулы (3.7) коэффициенты регрессии b0, b1, b2 показывают, на какую величину в среднем изменится результативный признак Y, если переменную xj увеличить на единицу измерения, т. е. является нормативным коэффициентом. Иначе, на какой процент изменится налоговая нагрузка страны, если в среднем увеличатся номинальный объем ВВП и налоговые доходы консолидированного бюджета.

Для расчетов требуется исходная информация (табл. 3.6)

 

 

 

 

Таблица 3.6. Налоговые доходы и ВВП в РФ за 2003-2007 гг.

 

Год

Номинальный объем произведенного ВВП в текущих ценах, млрд. р.

Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ, млрд.р.

Налоговые доходы / ВВП, %

2003

13 243,20

5 324,90

40

2004

17 048,10

6 589,00

39

2005

21 625,40

8 123,60

38

2006

26 879,80

9 625,80

36

2007

32 987,40

11 125,9

34

 

На основе исходных данных, используя программный продукт «Excel», рассчитаем параметры уравнения множественной регрессии (табл. 3.7)

           

Таблица 3.7. Коэффициенты множественной регрессии

 

 

Коэффициенты

Y-пересечение

35,4729714

x1

-0,001568699

x2

0,004124362

 

Таким образом, уравнение множественной регрессии имеет следующий вид:

Y=35,47-0,0016x1+0,004x2

Теперь проведем проверку статистических гипотез относительно скорректированного коэффициента детерминации (R-квадрат) и коэффициентов уравнения регрессии.

Проверку по коэффициенту детерминации проводят, исходя из нулевой гипотезы (Н0), которая предполагает, что R-квадрат=0, если F-критерий Фишера, вычисленный по эмпирическим данным, меньше, чем F-критерий Фишера с заданной вероятностью α в таблице распределения Фишера.

В нашем случае F-критерий Фишера, вычисленный по эмпирическим данным, равен 17,31 (табл. 3.8)

 

Таблица 3.8. Дисперсионный анализ F-критерия Фишера

 

-

df

SS

MS

F

Регрессия

2

13,8028161

6,90140805

17,31

Остаток

2

0,79752702

0,39876351

-

Итого

4

14,60034312

-

-

 

При заданной мною вероятностью α=0,05%, F-критерий в таблице распределения Фишера равен 0,878. Итак, нулевая гипотеза отвергается, т.к. Fэмп (17,31) > Fкр (0,878), поэтому уравнение является значимым, т. е. хотя бы один из коэффициентов регрессии отличен от нуля.

            Проверку на значимость коэффициентов регрессии проводят, используя Р-значение, которое выявляет вероятность ошибочного принятия нулевой гипотезы, т.е. оно аналогично значимости F-критерия. Для подтверждения нулевой гипотезы Рэмп должно быть больше Ркр. (табл. 3.9). Вероятность α=0,05%.

 

Таблица 3.9. Данные Р-значения

 

Коэффициент

P-Значение

P-Значение по таблице

x1

0,348665797

0,026

x2

0,409891657

0,026

 

Как видно из табл. 3.9, оба коэффициента множественной регрессии являются значимыми, т.е. гипотеза Н0 отвергается.

При анализе найденного уравнения множественной регрессии нулевая гипотеза ни в одном случае не подтвердилась, поэтому первоначальное уравнение мы оставляем неизменным и попытаемся на основе его спрогнозировать значение налоговой нагрузки на 2008 г. при средних изменениях значений x1 и x2 (табл. 3.10)

Таблица  3.10. Расчет прогноза налоговой нагрузки РФ на 2008 г.

Год

Абсолютное изменение x1, млрд.р.

Среднее изменение x1, млрд.р.

Абсолютное изменение x2, млрд.р.

Среднее изменение x2, млрд.р.

Налоговая нагрузка, %

2004

3 804,90 

4 936,05 

1 264,10 

1 450,25

39

2005

4 577,30 

1 534,60 

38

2006

5 254,40 

1 502,20 

36

2007

6 107,60 

1 500,10 

34

Прогнозируемый год

Расчет

Прогнозируемая налоговая нагрузка, %

2008

35,47-0,0016*4 936,05+0,004*1 450,25

33,38

 

Таким образом, при среднем увеличении номинального объема ВВП на 4 936,05 млрд.р. и налоговых доходов консолидированного бюджета на 1 450,25 млрд.р. налоговая нагрузка в России снизиться с 34% до 33,38% (рис. 3.4)

Курсовая по налогам

Рис. 3.4. Динамика налоговой нагрузки РФ в период 2003-2008 гг.

 

В последние годы, как видно на рис. 3.4, налоговая нагрузка на страну постепенно снижалась в среднем на 1-2%. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги»: на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Одновременно с этим, в целях снижения налогового бремени, отменено 15 местных налогов и сборов. Уменьшению налогового бремени на экономику способствовало также снижение ставок налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, а, начиная с 2004 г., с 20% до 18% снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж, с 2005 г. произошло существенное снижение ЕСН.

В 2006-2007 гг. снижение налогового нагрузки осуществлялось за счет совершенствования механизма применения нулевой ставки для экспортеров; принятия при расчете налоговой базы переходящих убытков в полном объеме; введения дифференцированных ставок НДПИ при добыче нефти в зависимости от объективных условий – для организаций, имеющих худшие условия для добычи нефти.

Для эстонской налоговой системы расчет налоговой нагрузки и ее прогноз можно применить аналогичный алгоритм, что и для российской. Исходные данные представлены в табл. 3.11.

 

Таблица 3.11. Налоговые доходы и ВВП Эстонии за 2003-2007 гг.

 

Год

Номинальный объем произведенного ВВП в текущих ценах, млрд.р.

Налоговые доходы сводного бюджета Эстонии, млрд.р.

Налоговые доходы / ВВП, %

2003

1 123,8

524,6

47

2004

1 451,3

655,1

45

2005

1 739,6

729,9 

42

2006

2 367,0

927,3 

39

2007

3 055,2

1 155,5 

38

 

Вычисляем коэффициенты уравнения множественной регрессии (табл. 3.12).

 

Таблица 3.12. Коэффициенты множественной регрессии

 

 

Коэффициенты

Y-пересечение

12,36

x1

0,05

x2

0,0032

 

Таким образом, уравнение множественной регрессии имеет следующий вид:

Y=12,36+0,05x1+0,0032x2

Теперь проведем проверку статистических гипотез относительно скорректированного коэффициента детерминации (R-квадрат) и коэффициентов уравнения регрессии.

F-критерий Фишера, вычисленный по эмпирическим данным, равен 11,19 (табл. 3.13).

 

Таблица 3.13. Дисперсионный анализ F-критерия Фишера

 

Дисперсионный анализ

 

df

SS

MS

F

Регрессия

2

26,5628161

8,51155454

11,19

Остаток

2

0,56487486

0,35184884

-

Итого

4

9,6684761

-

-

 

При заданной мною вероятностью α=0,05%, F-критерий в таблице распределения Фишера равен 0,878. Нулевая гипотеза отвергается, т.к. Fэмп (11,19) > Fкр (0,878), поэтому уравнение является значимым, т. е. хотя бы один из коэффициентов регрессии отличен от нуля.

            Проведем проверку на значимость коэффициентов регресси, используя Р-значение с вероятностью α=0,05% (табл. 3.14).

 

Таблица  3.14. Данные Р-значения

 

Коэффициент

P-Значение

P-Значение по таблице

x1

0,248616854

0,026

x2

0,911541454

0,026

 

Как видно из табл., оба коэффициента множественной регрессии являются значимыми, поэтому гипотеза Н0 отвергается.

Нулевая гипотеза не подтвердилась, поэтому первоначальное уравнение мы оставляем неизменным.

Теперь попытаемся с помощью его спрогнозировать значения налоговых нагрузок на 2008 гг. при средних изменениях значений x1 и x2 (табл. 3.15).

 

Таблица  3.15. Расчет прогноза налоговой нагрузки Эстонии на 2008 г

 

Год

Абсолютное изменение x1, млрд.р.

Среднее изменение x1, млрд.р.

Абсолютное изменение x2, млрд.р.

Среднее изменение x2, млрд.р.

Налоговая нагрузка, %

2004

327,5

482,9

130,5

157,7

45

2005

288,3

74,8

42

2006

627,4

197,4

39

2007

688,2

228,2

38

Прогнозируемый год

Расчет

Прогнозируемая налоговая нагрузка, %

2008

12,36+0,05*482,9+0,0032*157,7

37

 

Таким образом, при среднем увеличении номинального объема ВВП на 482,9 млрд.р. и налоговых доходов сводного бюджета на 157,7 млрд.р. налоговая нагрузка в Эстонии снизиться с 38% до 37% (рис. 3.5).

Курсовая по налогам

Рис. 3.5. Динамика налоговой нагрузки Эстонии в период 2003-2008 гг.

 

Проблема снижения налоговой нагрузки в эстонской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных  налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Эти же проблемы присутствуют и в налоговой системе РФ.

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Налоговый кодекс РФ и Закон о налогообложении Эстонии является законодательным актом прямого действия.

От содержания, гибкости, эффективности налоговой системы и соответствия уровня развития и состояния экономики зависит экономический рост и благосостояние народа. Именно поэтому, во всех странах мира, огромное внимание уделяется формированию налоговой системы.

            Для обеих систем налогообложения характерны такие проблемы, как:

1. несовершенство налогового администрирования. Решение проблемы уклонения от налогообложения лежит по большей части в области совершенствования налогового администрирования и деятельности правоохранительной системы, а не изменения норм, регулирующих взимание отдельных налогов;

2. нестабильность налогового законодательства;

3. фискальный крен в налогообложении. На первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию;

4. Существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым.

Какова же должна быть налоговая система, чтобы она дала возможность развиваться производству, предпринимательству и, главное, увеличивала доходы населения?

В оценке эффективности любой налоговой системы существует три критерия:

1. соотношения выгоды налогоплательщика предоставляемым государством услуг;

2. низкие административные издержки;

3. соответствие затрат налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства.

В практической части моей работы, анализируя динамику поступления налоговых доходов в бюджеты обеих стран, я определил, что в государственный бюджет Эстонии налогов было собрано больше на 26,03%, чем в федеральный бюджет РФ. Но еще раз повторюсь, что этот показатель относительный, т.к. обеим странам нужно решать еще множество проблем, которые делают их налоговую систему неэффективной и иррациональной.

Налоговая нагрузка для обеих стран на прогнозируемый 2008 г. имеет тенденцию снижения по сравнению с предыдущими периодами. По моим эконометрическим подсчетам в РФ она составит 33,38%, а в Эстонии 37%.


 

 

 

 

 

 

 

 

 


 


[1] В настоящее время 1 крона равна примерно 2,25 рублям (автор).

Наверх страницы

Внимание! Не забудьте ознакомиться с остальными документами данного пользователя!

Соседние файлы в текущем каталоге:

На сайте уже 21970 файлов общим размером 9.9 ГБ.

Наш сайт представляет собой Сервис, где студенты самых различных специальностей могут делиться своей учебой. Для удобства организован онлайн просмотр содержимого самых разных форматов файлов с возможностью их скачивания. У нас можно найти курсовые и лабораторные работы, дипломные работы и диссертации, лекции и шпаргалки, учебники, чертежи, инструкции, пособия и методички - можно найти любые учебные материалы. Наш полезный сервис предназначен прежде всего для помощи студентам в учёбе, ведь разобраться с любым предметом всегда быстрее когда можно посмотреть примеры, ознакомится более углубленно по той или иной теме. Все материалы на сайте представлены для ознакомления и загружены самими пользователями. Учитесь с нами, учитесь на пятерки и становитесь самыми грамотными специалистами своей профессии.

Не нашли нужный документ? Воспользуйтесь поиском по содержимому всех файлов сайта:



Каждый день, проснувшись по утру, заходи на obmendoc.ru

Товарищ, не ленись - делись файлами и новому учись!

Яндекс.Метрика