andrey

Путь к Файлу: /ИЖЕВСКИЙ университет / Диплом по Консервному заводу / Диплом. Глава 3.doc

Ознакомиться или скачать весь учебный материал данного пользователя
Скачиваний:   0
Пользователь:   andrey
Добавлен:   08.03.2015
Размер:   166.5 КБ
СКАЧАТЬ

ГЛАВА 3. УЧЕТ  РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ СМОЛЕНСКОГО ГОРОДСКОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА «КОНСЕРВНЫЙ ЗАВОД».

 

3.1. Организация бухгалтерского учета и анализа  на предприятии

 

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Работа в бухгалтерии предприятия подразделяется на группы, которые создаются с учетом размера и объема бухгалтерской работы:

* 1 бухгалтер начисляет заработную плату и ведет учет товарно – материальных ценностей на складе;

* 1 бухгалтер ведет учет по производству и реализации продукции, он же является заместителем главного бухгалтера;

* кассир.

Бухгалтерская служба на предприятии представлена 4 людьми (рис. 4). Главный бухгалтер

Диплом. Глава 3

Заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по производству и реализации

Диплом. Глава 3 Диплом. Глава 3

Бухгалтер начисляющий заработную                                                                                         

плату и ведущий учет товарно –                                                        Кассир

материальных ценностей на складе

 

Рис. 4 Организационно – управленческая структура бухгалтерии СГПО «консервный завод»

 

Бухгалтер на предприятии выполняет работу по тем участкам бухгалтерского учета за которые он отвечает. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготавливает их к счетной обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств и товарно – материальных ценностей. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции. Производит начисление и перечисление налогов и сборов. Формулирует данные по соответствующим участкам учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

На предприятии применяется одна и та же учетная политика как для ведения бухгалтерского, так и для ведения налогового учета, что значительно снижает трудоемкость ведения учета.

Основанием для разработки учетной политики для целей налогообложения прибыли является глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налоговый учет, как это определено в статье 313 Налогового Кодекса Российской Федерации, является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу, на основе данных первичных документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Способы ведения и формирования бухгалтерского и налогового учета на предприятии разрабатываются и ведутся бухгалтерской службой самостоятельно. Налоговый учет ведется вручную на бумажных носителях идентичных для обоих видов учета.

В учетной политики предприятия отражено следующее.

1. Для подтверждения данных налогового учета необходимо применять:

1.1первичные учетные документы, оформляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации приходные и расходные накладные, накладные на отпуск товаров на сторону, счета, счета – фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, выписки госбанка, производственные отчеты, акты на списание материалов, акты ввода основных средств, акты выбытия основных средств, акты приема – передачи основных средств, заборные листы на отпуск товарно – материальных ценностей со склада в производство, договора купли – продажи, договора на поставку сырья и материалов (работ, услуг), договора аренды, наряды на выполненные работы, табеля, ведомости начисления заработной платы и тому подобные;

1.2аналитические регистры налогового учета. Журналы форма № К – 1, К – 15, К – 16, К – 17, К  - 25, К – 36, форма 31.

2.Дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации и налога на пользователей автомобильных дорог в соответствии с пунктом 27 инструкции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 4 апреля 2000 года №59 устанавливать по дате отгрузки товара или оказания услуг.

Недостатком такого способа является то, что моментом реализации признают момент отгрузки товара, а деньги от покупателей в большинстве случаев поступают позже, то есть налоги предприятие должно заплатить за счет своих денег.

3.Применять порядок признания доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам методом начисления в соответствии со статьями 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации согласно которым доходы и расходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно.

4. При определении размера материальных расходов (согласно статье 254 Налогового кодекса Российской федерации) при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) применять метод оценки по средней себестоимости. Следует обращать внимание, что подпунктом 2 пункта 5 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно – материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленном Правительством Российской Федерации.

Преимуществом такого метода является то, что он самый простой. А так же налог на прибыль предприятие платит более равномерными суммами, чем если бы оно использовало при расчете себестоимости другие методы.

Недостатком этого метода является то, что используя его невидна реальная стоимость остатков. Они завышены, чем если бы использовался метод ЛИФО, или занижены, чем если бы использовался метод ФИФО.

5. Начисление амортизации по амотризируемому имуществу производить линейным методом в порядке, установленным статьей 259 Налогового кодекса Российской федерации. Начисление амотризации осуществлять по каждому объекту в соответствии с нормой, определенной для данного объекта исходя их срока его полезного использования. Предприятие не будет использовать специальные коэффициенты ускорения норм исчисления амортизации (пункты 7 – 11 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации), так как данной статьей не предусмотрена ускоренная амортизация для малых предприятий, кроме того предприятие является малоприбыльным.

6. Порядок определения расходов на ремонт основных средств регулируется статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом не нормируются и принимаются в уменьшение налогооблогаемой прибыли в полном объеме расходы на ремонт основных средств организации предприятия, каковым и является завод, в размере фактических затрат. Следует учитывать, что расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Это означает, что для целей налогообложения такие расходы не могут быть признаны расходами будущих периодов.

Недостатком такого метода является то, что в тот период в который был произведен ремонт основных средств резко возрастут затраты, а следовательно результат деятельности предприятия будет ниже, чем в среднем за год.

7. Расходы по обязательным видам страхования (страхование опасных объектов) включается в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав расходов в размере фактических затрат.

8. Исходя из положений статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации предприятие имееет право начислить сумму резерва по сомнительным долгам по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности. Налоговый кодекс Российской Федерации ограничивает сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам, а именно: она не должна превышать 10% от выручки отчетного периода.

Недостатком такого метода является то, что, так как сумма резерва по сомнительным долгам ограничена 10 %, то надо более тщательно оценивать клиентов на способность уплаты дебиторской задолженности.

9. Статьей 297 Налогового кодекса Российской Федерации определены особенности расходов организации системы потребительской кооперации, входящих в состав Центросоюза Российской Федерации и установлено, что они вправе в расходы на производство и реализацию товаров включать дополнительно следующие расходы:

* отчисления на создание потребительских обществ;

* проценты выплачиваемые за привлекаемы у пайщиков и других граждан средства;

* отчисления в фонд развития потребительской кооперации в размере до 6% от выручки за отчетный период;

* создавать резерв отпусков, естественной убыли, тринадцатой заработной платы, для равномерного включения в расходы на производство и реализацию

товаров.

10. Производить уплату авансовых платежей по налогу на прибыль по квартально исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период (статья 285 Налогового кодекса Российской Федерации) не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Смоленское горпо «Консервный завод» относится к числу таких плательщиков по налогу на прибыль по нижеследующим критериям:

* выручка от реализации за предыдущие четыре квартала не более в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал;

* предприятие относится к малым предприятиям согласно Федеральному закону от 14 июня 1995 года №88 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

График документооборота на предприятии не составляется, а рабочий план счетов включает следующие счета:

01 счет – основные средства;

02 счет – амортизация основных средств;

04 счет – нематериальные активы;

05 счет – амортизация нематериальных активов;

08 счет – вложения во внеоборотные активы;

10.1 счет – сырье и материалы;

10.3 счет – топливо;

10.4 счет – тара;

10.5 счет – запасные части;

10.9 счет – инвентарь и хозяйственные принадлежности;

19 счет налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям;

20 счет – основное производство;

23 счет – эксплуатация транспорта;

25 счет – цеховые расходы;

26 счет – общезаводские расходы;

29.1 счет – эксплуатация котельной;

29.2 счет – содержание жилья;

43 счет – готовая продукция;

44 счет – расходы на продажу;

45 счет – товары отгруженные;

50 счет – касса;

51 счет – расчетные счета;

60 счет – расчеты с поставщиками и подрядчиками;

66 счет – расчеты по краткосрочным кредитам;

67 счет – расчеты по долгосрочным кредитам;

68 счет – расчеты по налогам и сборам;

69 счет – расчеты по социальному страхованию;

70 счет – расчеты с персоналом по оплате труда;

71 счет – расчеты с подотчетными лицами;

73 счет – расчеты с персоналом по прочим операциям;

76 счет – расчеты с дебиторами и кредиторами;

79 счет – внутрихозяйственные расходы;

80 счет – уставный капитал;

83 счет – добавочный капитал;

84 счет – нераспределенная прибыль (убыток);

91 счет – прочие доходы и расходы;

94 счет – недостачи и потери;

96 счет – резервы предстоящих расходов;

97 счет – расходы будущих периодов;

99 счет – прибыли и убытки.

На предприятии проводятся налоговые проверки и полная инвентаризация, а так же проверки вышестоящей организацией Областным городским потребительским союзом. Налоговые проверки проводятся на предприятии раз в три года. Инвентаризация проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от местонахождения, запасы и все виды финансовых обязательств. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств устанавливает руководитель организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Руководитель назначает инвентаризационную комиссию и составляет приказ. Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты инвентаризации заносят в акт.  Акт сдают в бухгалтерию, где его проверяют, а затем сравнивают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. Эти данные также записывают в акт. По результатам инвентаризации, если это необходимо делаются корректировочные записи. Проверка вышестоящей организацией проводится ежегодно после составления консервным заводом годового отчета. Ревизионная комиссия из этой организации сама проводит проверку финансово – хозяйственной деятельности организации, причем тоже проводит инвентаризацию имущества, запасов и финансовых обязательств.

Анализ  деятельности предприятия проводит главный бухгалтер для нужд руководства, для чего составляет таблицу, содержащую следующие показатели:

- выпуск продукции в натуральном выражении;

- объем реализации товарной продукции в денежном выражении;

- средняя стоимость продукции;

- удельный объем выпуска товарной продукции;

- удельный объем реализации товарной продукции;

- удельный вес группового ассортимента в общем объеме производства;

- средняя стоимость основных фондов;

- средняя стоимость основных производственных фондов;

- фактическая себестоимость выпущенной продукции;

- результат хозяйственной деятельности;

- финансовый результат от реализации;

- рентабельность;

- коэффициент использования производственных мощностей;

- выработка продукции на 1 работающего;

- среднесписочная численность;

- фонд оплаты труда;

- среднемесячная заработная плата;

- коэффициент текущей ликвидности;

- коэффициент банкротства;

- наличие собственных оборотных средств;

- годовая сумма арендованных основных средств;

- удельный вес аренды в общей доле дохода.

 

3.2. Первичные документы по учету реализации продукции

 

Первичными документами  по учету реализации продукции являются: доверенность (приложение 1),  расходная накладная (приложение 2), счет – фактура (приложение 3), накладная на отпуск материалов на сторону (приложение 4), требование (приложение 5), распоряжение (приложение 6).

Доверенность на предприятии оставляет лицо, которому было доверено получить на предприятии продукцию. Доверенности на получение товарно - материальных ценностей выдаются должностным лицам предприятий,  организаций и учреждений. Выдача доверенностей лицам, не работающим в данном предприятии, не допускается.

Доверенности подписываются     руководителем     (заместителем руководителя)  и  главным  бухгалтером  предприятия или лицами,  ими на то уполномоченными. Доверенности  выдаются  на получение товарно – материальных  ценностей,  отпускаемых поставщиком по  наряду,  счету,  договору,  заказу, соглашению или другому заменяющему их документу. Доверенности   регистрируются   бухгалтерией   предприятия.

       Перечень   подлежащих      получению      товарно - материальных   ценностей,   предусмотренный на оборотной стороне доверенности,  заполняется  в   случаях,   когда  в  документе  на  отпуск, указанном  на  лицевой  стороне,  не  приведены   наименования   и количества  ценностей,  подлежащих получению.  Если же в указанных  документах     приводятся      наименования      и      количества  товарно - материальных ценностей, подлежащих  получению,  перечень   ценностей на оборотной стороне доверенности прочеркивается. Выдача доверенностей, полностью или частично не заполненных, и доверенностей  без  образцов  подписи  лиц,  на  имя  которых  они   выписаны, не допускается.

Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от  возможности   получения  и  вывоза  соответствующих  ценностей  по  наряду,  счету, накладной или другому заменяющему их документу, на  основании которого выдана доверенность,  но, как правило, не более   чем на 15 дней.

При  лишении  доверенного лица права на получение ценностей    по выданным ему доверенностям, срок действия которых еще не истек, доверенности   у  такого  лица  изымаются,  при  этом  получатель   товарно - материальных ценностей немедленно ставит  в  известность   поставщика   об  аннулировании  соответствующих  доверенностей.  С   момента   получения   такого   извещения   отпуск   ценностей   по   аннулированной доверенности прекращается. В этих случаях за отпуск   ценностей по аннулированным  доверенностям  ответственность  несет   поставщик.

Отпуск товарно - материальных ценностей  предприятиями  или    организациями не   производится в случаях: предъявления    доверенности,    выданной    с   нарушением   установленного  порядка  ее  заполнения   или   с   незаполненными   реквизитами; предъявления доверенности, имеющей поправки и помарки; не предъявления паспорта, указанного в доверенности; окончания срока, на который выдана доверенность; получения    сообщения

получателя    об    аннулировании доверенности.

Вместе с доверенностью на предприятие доставляют и требование.

Отгрузка продукции покупателям осуществляется со склада готовой продукции на основании распоряжения и накладной на отпуск материалов на сторону.

Распоряжение подписывается руководителем предприятия. Накладная на отпуск материалов на сторону выписывается отделом сбыта в двух экземплярах. В дальнейшем информация из нее используется данным отделом как основа для организации оперативного учета отгрузки продукции в целях выполнения договорных обязательств, предусмотренных в договоре купли – продажи его участниками. Согласно ему одна сторона – поставщик имеет право требовать получения денег за поставленную продукцию, а другая - покупатель – обязана оплатить эту продукцию. Информация, содержащаяся в накладной на отпуск материалов на сторону, должна соответствовать условиям поставки, предусмотренным в соответствующем договоре с конкретным покупателем. Накладная на отпуск материалов на сторону подписывается начальником отдела сбыта, материально – ответственным лицом и экспедитором. Первый экземпляр вместе с расходной накладной передается экспедитору для указания количества отправленных мест, а второй остается у материально – ответственного лица как основание для отпуска, о чем делается запись в карточке складского учета. В дальнейшем оба экземпляра сдаются в бухгалтерию: первый – экспедитором, а второй – при отчете кладовщика. После этого бухгалтерия выписывает платежное требование на имя покупателя.

Так как предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, то оно обязано выписать покупателю счет – фактуру на продажу продукции на основе расходной накладной.

Счет фактура составляется в двух экземплярах, один из которых представляется консервным заводом плательщику при отгрузке продукции, а второй хранится в его бухгалтерии. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, а также лицом, ответственным за отпуск товаров.

 

3.3. Аналитический учет реализации продукции

 

Аналитический учет реализации продукции ведут:

1) в разрезе конкретных видов производимой предприятием продукции, таких как: сок томатный - 3 литра по цене 20 рублей 83 копейки, рассольник – 0,5 литра по цене 5 рублей 83 копейки и так далее. Регистром, в котором учет ведут по таким объектам, является журнал регистрации реализации готовой продукции (приложение 7). В него переносят информацию из расходных накладных. В нем по вертикали отражается: по какому документу (номер накладной) и какого числа была отгружена продукция. По горизонтали же расписываются виды продукции: какая продукция, по какой цене и какое количество этой продукции было отгружено и на какую сумму. Например, из расходной накладной №1 за 18 января 2003 года были перенесены суммы в строку №1 журнала регистрации реализации готовой продукции:

- сок томатный – 3 литра по цене 20,83 рубля – 60 штук на сумму 1250,00 рублей;

- щи из свежей капусты – 0,5 литра по цене 5,83 рубля – 72 штуки на сумму 420,00 рублей;

- и так далее.

2) по конкретным покупателям продукции, основные из них это: ОАО «Продтовары», ЧП «Степанова» и другим. Регистром, в котором учет ведут по таким объектам,

является журнал – ордер учета реализованной продукции (приложение 8). В него записывается информация тоже из расходных накладных, но уже не по видам продукции, а по покупателям. То есть по вертикали отражается какому предприятию и какого числа была отгружена продукция, а по горизонтали в дебете счета № 45 «Товары отгруженные» на какую сумму, величина налога на добавленную стоимость, стоимость тары, а кредите оплачена ли готовая продукция или отнесена на задолженность. По каждой графе этого документа выводится итоговая сумма.

Например, из расходной накладной №1 за 18 января записывают данные в строку № 2 журнала – ордера учета реализованной продукции ( ЧП «Немерович» - стоимость продукции 2567,50 рублей, налог на добавленную стоимость 20% 513,50 рублей, тара 918,00 рублей, всего3999,00 рублей) а по кредиту счета № 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с дебитом счета №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают, что покупатели не оплатили в этом месяце купленную продукцию, то есть долг ЧП «Немерович» 3999,00 рублей.

3) по видам продукции в целом за месяц. Данные, записанные в журнал регистрации реализации готовой продукции о количестве и сумме каждого вида отгруженной продукции за месяц, суммируются и переносятся в сводный журнал – ордер учета реализованной продукции (приложение 9). Эти данные записываются в дебет счета №45 «Отгруженная продукция». Сюда же заносятся данные о себестоимости единицы каждого вида изделия, и ниже рассчитывается себестоимость проданной продукции по видам. В кредите счета № 45 «Отгруженная продукция» показывают итоговые суммы по соответствующим счетам из журнала – ордера учета реализованной продукции.

4)   по покупателям не оплатившим отгруженную продукцию. На счете № 45 «Отгруженная продукция» на предприятии отражают и продукцию отгруженную, но не оплаченную покупателями. Учет ведут в документе: журнал – ордер учета отгруженной, но неоплаченной продукции (приложение 10). По вертикали к этом документе отражается какому предприятию и какого числа была отгружена продукция, а по горизонтали в дебете счета № 45 «Отгруженная продукция» записывается сумма на которую была отгружена, но не оплачена продукция, по кредиту же сумма, которую покупатели оплатили за месяц. В кредите счета № 45 «Отгруженная продукция» отражается уплата этого долга за этот месяц или переход его снова в другой месяц по каждой графе этого документа выводится итоговая сумма.

 

3.4. Синтетический учет реализации продукции

 

Синтетический учет реализации продукции ведется на счете № 45 «Товары отгруженные». Счет активный. Имеет сальдо, которое показывает сумму продукции отгруженной, но не оплаченной покупателями. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции.

 По дебету счета № 45 «Товары отгруженные» отражают сумму на которую продали продукцию, а по кредиту стоимость продукции отгруженной, но не оплаченной покупателями. То есть по этому счету на предприятии делают следующие корреспонденции:

- дебет счета № 45 «Товары отгруженные» кредит счета №10.4 «Тара» - отнесена стоимость тары на стоимость реализованных товаров;

- дебет счета № 45 «Товары отгруженные» кредит счета №43 «Готовая продукция» отражена себестоимость реализованных товаров;

- дебет счета № 45 «Товары отгруженные» кредит счета №68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена начисленная сумма налога на добавленную стоимость;

- дебет счета № 45«Товары отгруженные» кредит счета №99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль, определенная как разница между себестоимостью и стоимостью реализованных товаров;

- дебет счета №99 «Прибыли и убытки» кредит счета№ 45«Товары отгруженные»  - отражен убыток, определенный как разница между себестоимостью и стоимостью реализованных товаров;

- дебет счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета №45 «Товары отгруженные» - отражена стоимость продукции отгруженной, но не оплаченной покупателями.

За каждый месяц составляется документ: проводка № 13(приложение 11). За январь составлены следующие проводки:

- дебет счета № 45 кредит счета №10.4 «Тара»  - 540,00 рублей;

- дебет счета № 45 кредит счета №43  - 495453,97 рублей;

- дебет счета № 45 кредит счета №68  - 64332,40 рублей;

- дебет счета № 99 кредит счета №45 – 83777,05 рублей;

- дебет счета № 60 кредит счета №45 – 211744,65 рублей.

Данные из этого документа записываются в Главную книгу. В счете № 45 «Товары отгруженные» Главной книги (приложение 12) сальдо за каждый месяц показывает сумму отгруженной, но не оплаченной продукции. Сальдо на начало месяца равно итоговой сумме дебета счета № 45 «Товары отгруженные» журнала – ордера учета отгруженной, но не оплаченной продукции. Дебет счета № 45 «Товары отгруженные»  Главной книги записывается из суммы графы всего по дебету счета №45 «Товары отгруженные»  журнала – ордера учета реализованной продукции. По кредиту счета №45 «Товары отгруженные» Главной книги отражается в корреспонденции с дебитом счетов:

1. 50 «Касса»- сумма по этому счету из двух документов: журнала – ордер учета реализованной продукции и журнала – ордера учета отгруженной, но неоплаченной продукции;

2. 51 «Расчетные счета» - сумма по этому счету из двух документов: журнала – ордер учета реализованной продукции и журнала – ордера учета отгруженной, но неоплаченной продукции;

3. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – сумма по счету 60/взаиморасчеты из сводного журнала – ордер учета реализованной продукции, а так же стоимость отгруженной, но не оплаченной продукции;

4. 10.4 «Тара» - стоимость тары;

5. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – расчеты с дебиторами.

Каждый месяц по счету выводятся обороты, и подсчитывается сальдо

конечное.

То есть за январь в Главной книге по этому счету отражены следующие проводки:

- дебет счета № 45 кредит счета № 45 – 476549,32 рублей;

- дебет счета № 50 кредит счета № 45 – 100509,20 рублей;

- дебет счета № 60 кредит счета № 45 – 85860,00 рублей;

- дебет счета № 51 кредит счета № 45 – 66348,00 рублей;

- дебет счета № 60 кредит счета № 45 – 211744,65 рублей.

 

3.5. Учет коммерческих расходов

 

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции. Счет активный. Сальдо не имеет. В конце каждого месяца закрывается на счет 26 «Общезаводские расходы». По дебету этого счета отражаются стоимость автотранспортных  и железнодорожных услуг, а также начисление заработной платы работникам, связанным с реализацией, а также отчислений от нее. По кредиту этого счета отражается списание его на счет 26 «Общезаводские расходы».

Учет коммерческих расходов ведут в журнале – ордере учета расходов на продажу (приложение 13). Он поделен на дебетовые и кредитовые части. В дебет 44 счета «Расходы на продажу» заносят суммы с кредита 50 «Касса» (оплата транспортных услуг), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начисление заработной платы и начислений), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (оплата транспортных услуг). Учет ведут в разрезе статей.  По кредиту счета № 44 «Расходы на продажу» отражают списание расходов на продажу на счет № 26 «Общезаводские расходы».

Например, за январь по дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражены в корреспонденции со счетом 50 «Касса» отражены услуги автотранспорта на сумму 7960,00 рублей, а в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» заработная плата на сумму 586,93 рублей и 274,00 рублей отчисления от нее.

В конце каждого месяца подсчитываются обороты. Сальдо этот счет

не имеет.

Данные из этого документа записываются в Главную книгу. В счете № 44 «Расходы на продажу» Главной книги (приложение 14) сальдо нет. По дебету записывается сумма по кредиту 50 «Касса» счета из журнала – ордера учета расходов на продажу, начисленная заработная плата из этого документа. Также по дебету этого счета отражают и начисления (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), которые предварительно распределяются 78,4 % на счет № 69 «Расчеты по социальному страхованию» и 21,6 % на счет № 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета 44 «Расходы на продажу» этого документа отражается списание всей суммы расходов на продажу на счет № 26 «Общезаводские расходы».

То есть за январь в Главной книге по этому счету отражены следующие проводки:

- дебет счета № 44 «Расходы на продажу»  кредит счета № 50 «Касса»– 7960,00 рублей;

- дебет счета № 44 «Расходы на продажу» кредит счета № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»– 586,93 рублей;

- дебет счета № 44 «Расходы на продажу» кредит счета № 69 «Расчеты по социальному страхованию» – 215,00 рублей;

- дебет счета № 44 «Расходы на продажу» кредит счета № 96«Резервы предстоящих расходов» – 59,00 рублей;

- дебет счета № 26 «Общезаводские расходы» кредит счета № 44 «Расходы на продажу» – 8820,93 рублей.

То есть видно, что начисления отраженные на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» равные 274,00 рубля предварительно распределили  78,4 % на счет № 69 «Расчеты по социальному страхованию» (215,00 рублей) и 21,6 % на счет № 96 «Резервы предстоящих расходов» (59,00 рублей).

 

3.6. Определение и отражение финансового результата в учете

 

На предприятии в конце каждого месяца определяют финансовые результаты деятельности. Учет финансовых результатов деятельности предприятия ведут на счете 99 «Прибыли и убытки».

 По своему экономическому содержанию он относится к группе счетов по учету хозяйственных средств и их источников; по структуре – к группе финансово – результативных счетов. Предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли или убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от реализации продукции – в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и тому подобных;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и

сборам»

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета № 99 «Прибыли и убытки» документа счет № 99 Главной книги (приложение 15) в корреспонденции со счетом № 45 «Товары отгруженные» отражается убыток от реализации продукции определяющаяся как разница по графе всего между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции из сводного журнала – ордера учета реализованной продукции. Так за январь получен убыток от реализации продукции равный 83777,05 рублей, отраженный как дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 45 «Товары отгруженные». Корреспонденцией дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль от прочих видов деятельности на сумму 13576,86 рублей. Проводкой дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 51 «Расчетный счет» отражено перечисление с  расчетного счета, а проводкой дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» - начисление из прибыли единого социального налога. Корреспонденцией дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисление налога на прибыль.

 

3.7.Совершенствование учета и анализа реализации продукции

 

В первую очередь предприятию необходимо внести уточнения и изменения в учетную политику. В настоящее время Госбанк не обслуживает коммерческие органы, следовательно из учетной политики необходимо убрать слова «выписка госбанка».Таких журналов, которые указаны в учетной политике предприятия, тоже нет. Необходимо пояснение или исправление.

 В учетной политике до сих пор указан налог на пользователей автомобильных дорог, который отменен с 2004 года.

Ничего не сказано об учете основных средств приобретенных до 2002 года. Много неточностей в рабочем плане счетов.

Учет реализации продукции необоснованно ведется на предприятии на счете 45 «Товары отгруженные». Отражать реализацию продукции надо  счете 90 «Продажи». Поэтому при переходе к счету 90 «Продажи» необходимо:

1)отражать отгруженные товары на этом счете по фактической производственной себестоимости, так как плановая себестоимость не рассчитывается на предприятии;

2)для лучшего понимания документации по учету реализованной продукции вести стандартизированные регистры учета реализованной продукции;

3)стоимость отгруженной, но неоплаченной продукции отражать не на счете № 45 «Товары отгруженные», а на 62 счете «Расчеты с покупателями и заказчиками», следовательно, счет реализации продукции не будет иметь сальдо на эту сумму;

4)выделить специальный счет или субсчет для отражения взаиморасчетов;

5)коммерческие расходы отражать сразу на 26 счете «Общехозяйственные расходы» и списывать его на счет 90 «Продажи».

Таким образом необходимо ввести счет 62 «учет расчетов с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

 Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей и тому подобными.

Этот счет имеет следующую структуру (таблица 21).

Таблица 21

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет

Кредит

Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода

Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам)

Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода

Суммы поступивших платежей

Введя счет 90 «Продажи» поменяется и информация собираемая на счете 99 «Прибыли и убытки». На нем будет собираться информация предназначенная для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) будет слагаться из финансового результата от обычных видов деятельности  (реализации), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.  То есть на счете 99 «Прибыли и убытки» в течении отчетного года будут отражаться: прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;  потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и тому подобное) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и тому подобными; суммы причитающих налоговых

санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При учете реализации продукции с использованием счета 90 «Продажи» будут использованы следующие проводки.

Сначала производим списание себестоимости отгруженной продукции: дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму себестоимости реализованной продукции. В учетной политике необходимо предусмотреть списание общехозяйственных расходов в качестве условно – почитаемых непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Для предприятия нет смысла расходы на продажу вести отдельно на счете 44 «Расходы на продажу». Их можно сразу относить на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Введя такие изменения в учетной политике, можно сделать корреспонденцию: дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». Налог на добавленную стоимость относят в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как в учетной политике принят момент признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения по отгрузке.

Ежемесячно сопоставляя выручку от продажи продукции с себестоимостью реализованной продукции находят результат от реализации, который оформляется записью: дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли или дебет  счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 90 «Продажи» на сумму убытка.

При продаже продукции покупателям на стоимость проданной им продукции делается бухгалтерская запись: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи». При поступлении от покупателей оплаты за проданную им продукцию бухгалтерская запись следующая: дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 51 «Расчетные счета».

 Следует отметить, что метод реализации продукции по отгрузке хорошо бы было заменить методом реализации по оплате. Основной причиной этого является неплатежеспособность многих предприятий, недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания, невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года) и ограниченность суммы этого резерва 10%. То есть предприятие очень часто платит налоги за те деньги, которые оно не получило, но и имеет большую возможность не уплаты дебиторской задолженности.

Можно ввести предварительную оплату намечаемой к поставке готовой продукции. При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет – фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

Одним из возможностей автоматизации учета реализации продукции является конфигурация «Управление торговлей» системы программ нового поколения «1С: Предприятие 8.0». она является тиражным решением, позволяющим в комплексе автоматизировать задачи оперативного и управленческого учета, анализа и планирования торговых операций, обеспечив тем самым эффективное управление современным торговым предприятиям. Ключевым направлением развития нового решения стала реализация большого количества функциональных возможностей, предназначенных для управления торговой деятельность. В конфигурацию входят следующие подсистемы:

- «управление продажами»;

- «управление поставками»;

- «планирование продаж и закупок»;

- «управление складскими запасами»;

- «управление заказами»;

- «управление взаимоотношениями с контрагентами»;

- «анализ товарооборота предприятия»;

- «анализ цен и управления ценовой политикой»;

- «мониторинг и анализ эффективности торговой деятельности».

В организации учета отражается:

1)Учет и контроль взаиморасчетов. Это новый программный комплекс, который предоставляет гибкие возможности учета и контроля взаиморасчетов с контрагентами по договорам, по заказам, по конкретным документам;

2)Учет товародвижения. В конфигурации реализован партионный учет товаров, в том числе по серийным номерам, срокам годности и сертификатам товаров, обеспечивается контроль правильности списания серийных номеров товаров, а также товаров с определенными сроками годности и сертификации. Расчет себестоимости ведется по методам ФИФО и ЛИФО;

3)Управление продажами. Подсистема управления продажами позволяет решать задачи оперативного планирования и контроля продаж как в натуральном, так и в денежном выражении. Она включает в себя блоки «Планирования продаж» и «Управление заказами покупателей».

4)Схемы продажи товара. Предусмотрены различные схемы продажи товара.

5)Механизм ценообразования. Подсистема ценообразования решает задачи управления отпускными ценами на товары, предоставляет широкие возможности построения различных схем формирования цен и скидок позволяет четко контролировать соблюдение сотрудниками предприятия установленной ценовой политики.

6)Управление закупками. Функциональность подсистемы позволяет обеспечить менеджеров и товароведов торгового предприятия информацией, необходимой для своевременного принятия решений о пополнении товарных запасов и оптимизации стоимости закупаемой продукции;

7)Управление заказами поставщиков. Подсистема предназначена для планирования закупок и формирования заказов поставщикам в соответствии с принятой стратегией пополнения складских запасов и работы с заказами

покупателей.

8)Мониторинг цен поставщиков. Сравнивает цены поставщиков, выбирает оптимального.

9)Управление запасами. Учет товаров на складах. Заказы подразделений компании. Учет затрат (накладные расходы).

10)анализ данных о торговой деятельности и товарообороте. Анализ в любых аналитических разрезах с требуемой детализацией. Теперь рассмотрим прайс – лист компании МАСАН Бизнес – Консалтинг на программное обеспечение 1С. Все цены приведены в у.е. с учетом НДС. 1у.е.=1USD. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на момент платежа (приложение 18).

Если купить программу «1С:Предприятие 8.0. Управление торговлей», она обойдется около 12600 рублей и обучить хотя бы 1 работника бухгалтерии работать с ней (приблизительно 1800 рублей), в добавок необходимо приобрести компьютер, который бы удовлетворял системным требованиям этой программы (около 15000 рублей). Получается довольно большая сумма, а так как предприятие в 2003 году убыточно и оно не имеет средств для воплощения этой идеи в жизнь. Поэтому в ближайшее время можно предложить использовать, имеющийся в бухгалтерии компьютер, для учета реализации продукции в части заполнения первичных документов и ведомостей с помощью Microsoft Excel. Это поможет снизить затраты труда.

Для создания новой книги в Microsoft Excel выбираем команду «Создать» в меню «Файл», а потом сохраняем ее под названием «Первичные документы по учету реализации продукции».

Сначала на 1 листе создаем документ «Распоряжение», за одно и переименовав эту страничку. Кроме имеющихся граф в документе используемом на предприятии вводим столбцы: цена и сумма, и добавив строчку итого, которая будет подсчитываться автоматически (приложение 19). Структура или порядок элементов в формуле определяет конечный результат вычислений. Формулы в Microsoft Excel подчиняются определенному синтаксису, или порядку, согласно которому в формулу включается знак равенства (=), за которым идут вычисляемые элементы (операнды), разделенные операторами. В качестве операндов могут выступать постоянные значения (константы), ссылки на ячейки или диапазоны ячеек, заголовки, имена или функции. В Excel действия выполняются слева направо — с учетом приоритета операторов — начиная от знака равенства (=). Порядком вычисления можно управлять с помощью скобок, группируя действия, которые должны выполняться в первую очередь. Ввод формулы производится следующим образом: выделяется ячейка, в которую будет помещен результат. В меню «Таблица» выбирается команда «Формула». В списке «Вставить функцию» выбирается функция.

2 лист преобразовываем в «Накладную на отпуск материалов на сторону», причем используя формулы, значения в граф: №, наименование товара, единица измерения, количество и цена будут переноситься с первого листа на второй автоматически. Результаты в графы: сумма НДС и всего с учетом НДС компьютером будут высчитываться, с помощью введенных в них заранее формул. На пересечении строки «в том числе НДС» и графы «всего с учетом НДС» будет проставляться сумма равная сумме строк графы «сумма НДС». 

Из листа 3 создаем «Расходную накладную», все значения граф и строк которой, со второго листа с помощью формул будут перенесены автоматически. Мы видим, что листов больше не хватает, поэтому добавляем еще один, выбрав команду «Лист» в меню «Вставка».

Лист 4 преобразовываем в «Счет – фактуру», причем данные в столбцы и строки этого документа так же переносятся автоматически из второго листа, за исключением столбцов ставка НДС и страна, которые заполняются в ручную.

Теперь при необходимости не придется заполнять все эти документы в ручную, а лишь заполнив необходимые столбцы в первом документе остальные заполнятся автоматически.

Дальше можно создать новую книгу под названием «Журнал регистрации реализации готовой продукции». В этой книге необходимо сделать 12 листов, названия которых будут соответствовать названиям месяцев года. В течении месяца этот журнал будет заполняться в ручную, а итоговая сумма будет рассчитываться компьютером самостоятельно.  Кроме имеющихся в этом документе на предприятии граф можно для каждой продукции добавить графу «себестоимость». А под таблицей в три ячейки  ввести формулы: первая будет складывать себестоимость всех реализованных видов продукции, вторая сумму выручки от реализации всей продукции, третья будет из второй ячейки вычитать первую и получать финансовый результат от реализации продукции (таблица 22).

Таблица 22

Журнал регистрации реализации готовой продукции

Дата отгрузки

Сок томатный

Объем 1 банки, л.

Количество, шт.

Выручка, руб.

Себестоимость (по 17,56 руб. за 1 шт.),руб.

Цена 1 шт.

Всего

Стои-мость 1 шт.

Всего

 

 

 

 

 

 

 

 

«Сводный журнал – ордер учета реализованной продукции» теперь не нужен, так как все его показатели стали отражаться в «Журнале регистрации реализации готовой продукции».

Потом  можно сделать новую книгу под названием «Журнал – ордер учета реализованной продукции». Так как вместо счета 45 «Товары отгруженные» мы ввели счет 90 «Продажи», то форма документа, который ведется на предприятии преобразиться (таблица 23). В ней так же должно иметься 12 листов, названия которых должны соответствовать названиям 12 месяцев года. Она будет заполняться вручную, за исключением граф НДС, всего, которые компьютер подсчитает сам.

Таблица 23

Журнал – ордер учета реализованной продукции

Дата

Документ (название, номер)

Покупатель

Дебет счета 90

Кредит счета 90

№ дебетового счета

Сумма

Стоимость продукции

НДС

Тара

Всего

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Так как в учетной политике введен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», то учет отгруженной, но неоплаченной продукции целесообразно будет вести на нем, следовательно,  «Журнал – ордер учета отгруженной, но неоплаченной продукции» будет иметь другой вид, нежели он был на предприятии (таблица 24).

Таблица 24

Журнал – ордер учета отгруженной, но неоплаченной продукции

Счет

Дебет счета 62

Кредит счета 62

Дата

№ дебетового счета

Сумма

 

 

 

 

 

 

То есть  можно сделать новую книгу под названием «Журнал – ордер учета отгруженной, но неоплаченной продукции». В ней так же должно иметься 12 листов, названия которых должны соответствовать названиям 12 месяцев года. Она будет заполняться вручную.

Резервы роста повышения эффективности реализации продукции и рентабельности производства в первую очередь зависят от резервов роста объемов производства.

Резервы роста объема производства – это количественно измеримые возможности его увеличения за счет улучшения использования ресурсов предприятия.

За счет улучшения использования трудовых ресурсов можно предложить:

1)создать дополнительные рабочие места;

2)ликвидировать потери рабочего времени;

3)повысить производительность труда;

4)улучшить структуру кадров и обеспечить рост квалификации работников.

За счет улучшения использования средств труда (оборудования):

1)укомплектовать новые рабочие места оборудованием;

2)ликвидировать потери рабочего времени оборудования;

3)повысить производительность оборудования;

4)улучшить структуру основных фондов.

За счет улучшения использования предметов труда (сырья):

1)снизить нормы расхода материалов;

2)внедрить прогрессивные виды сырья и материалов.

Следующими резервами повышения эффективности реализации продукции и рентабельности производства являются:

1)увеличить объем реализации с учетом резервов роста производства продукции и снижения остатков готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям, учитывая спрос на тот или другой вид продукции и реальную возможность ее реализации;

2)повысить цены;

3)снизить себестоимость продукции;

4)повысить качество реализуемой продукции;

5)найти более выгодные рынки сбыта;

6)реализовывать в более оптимальные сроки.

    Предприятию надо уделить большое внимание рекламе, а так как предприятие не большое оно должно  обеспечить извлечение максимальной выгоды из каждого рубля, выделенного им на достижение известности. Сейчас предприятию не по карману привлечение профессиональных услуг, поэтому директору надо заняться выполнять в миниатюре все функции,  которые в крупных фирмах входят  в  обязанности  экспертов и сотрудников их рекламных агентств. Ему надо заняться разработкой плана использования средств рекламы, придумать тексты и закупить  художественное  оформление для рекламы,  поместить рекламу консервного завода в печать и на телевиденье. Это предприятие себе может позволить, так как реклама в газете стоит 30 рублей, а на телевиденье 60 рублей.

    Анализ предназначен для накопления и формирования информации по отгрузке и реализации продукции для руководителя предприятия, главного бухгалтера и специалиста отдела сбыта предприятия в виде диаграмм, графиков, таблиц, облегчающих процесс анализа информации. Исходной информацией по отгрузке и расчетах с покупателями будут введенные ранее документы по учету реализации продукции.

На основе «Журнала регистрации реализации готовой продукции» можно составить график.  Сначала создадим лист для графика под названием «Анализ прибыльности продукции». С помощью мастера диаграмм у нас в любое время на этом листе будет создаваться график (рисунок 5). Диплом. Глава 3

Рис. 5 Анализ прибыльности продукции

 

Наверх страницы

Внимание! Не забудьте ознакомиться с остальными документами данного пользователя!

Соседние файлы в текущем каталоге:

На сайте уже 21970 файлов общим размером 9.9 ГБ.

Наш сайт представляет собой Сервис, где студенты самых различных специальностей могут делиться своей учебой. Для удобства организован онлайн просмотр содержимого самых разных форматов файлов с возможностью их скачивания. У нас можно найти курсовые и лабораторные работы, дипломные работы и диссертации, лекции и шпаргалки, учебники, чертежи, инструкции, пособия и методички - можно найти любые учебные материалы. Наш полезный сервис предназначен прежде всего для помощи студентам в учёбе, ведь разобраться с любым предметом всегда быстрее когда можно посмотреть примеры, ознакомится более углубленно по той или иной теме. Все материалы на сайте представлены для ознакомления и загружены самими пользователями. Учитесь с нами, учитесь на пятерки и становитесь самыми грамотными специалистами своей профессии.

Не нашли нужный документ? Воспользуйтесь поиском по содержимому всех файлов сайта:



Каждый день, проснувшись по утру, заходи на obmendoc.ru

Товарищ, не ленись - делись файлами и новому учись!

Яндекс.Метрика