ivanstudent

Путь к Файлу: /Бухгалтерский учет / 339 / new_Бухгалтерский учет.doc

Ознакомиться или скачать весь учебный материал данного пользователя
Скачиваний:   1
Пользователь:   ivanstudent
Добавлен:   24.12.2014
Размер:   1.1 МБ
СКАЧАТЬ

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение              5

 

1. Основы теории бухгалтерского учета    5

1.1. Необходимость учета. Общие сведения  о бухгалтерском учете    5

1.2. Предмет бухгалтерского учета         7

1.3. Метод бухгалтерского учета   10

1.4. Синтетический и аналитический учет         18

1.5. План счетов бухгалтерского учета   21

1.6. Техника бухгалтерского учета          22

1.7. Формы бухгалтерского учета  24

1.8. Права и обязанности главного бухгалтера         26

 

2. Учет денежных средств и расчетов         28

2.1. Учет операций по расчетному счету 28

2.2. Учет операций в иностранной валюте        30

2.3. Учет кассовых операций 34

2.4. Расчеты с подотчетными лицами      38

2.5. Учет операций по специальным счетам      39

2.6. Учет расчетов по ценным бумагам   42

2.7.  Учет  расчетов с разными  дебиторами  и кредиторами       45

 

3. Учет труда и заработной платы              48

3.1. Понятие договора 48

3.2. Виды, формы и системы оплаты труда      49

3.3. Доплаты и надбавки       53

3.4. Удержание из заработной платы      57

3.5. Аналитический учёт заработной платы     64

3.6. Синтетический учёт труда и заработной платы  65

3.7. Учет расчетов с внебюджетными фондами          65

 

4. Учет материалов           66

4.1. Задачи учета материалов         66

4.2. Оценка материалов         67

4.3. Учет движения материалов      69

4.4. Учёт материальных ценностей на складе  и в бухгалтерии   72

4.5. Синтетический учет материалов       73

4.6. Инвентаризация материалов   77

 

5. Учет основных средств               78

5.1. Понятие, классификация и оценка основных средств   78

5.2. Отражение в учете движения основных средств 81

5.3. Учёт амортизации (износа) основных средств    84

5.4. Учет затрат на ремонт основных средств  89

5.5. Особенности учета арендованных основных средств   90

5.6. Инвентаризация основных средств   93

 

6. Учет нематериальных активов 94

6.1. Понятие нематериальных активов    94

6.2. Учет нематериальных активов 96

 

7. Учёт затрат на производство и калькулирование

    себестоимости продукции          99

7.1. Определение и состав затрат, включаемых в себестоимость 99

7.2. Классификация производственных затрат 100

7.3. Система счетов для учета затрат на производство       102

7.5. Методы учета затрат на производство и калькулирование   

       себестоимости продукции        105

7.6. Учет расхода материалов на производство         107

7.8. Учет и оценка незавершенного производства     112

7.9. Учет выпуска готовой продукции     113

7.10. Особенности учета затрат в торговых организациях 114

 

8. Учет реализации продукции, товаров, услуг       116

 

9. Доходы организации в соответствии со стандартами

    бухгалтерского учета. 119

 

10. Учет прочих доходов и расходов          121

 

11. Учет расходов будущих периодов        124

 

12. Учет доходов будущих периодов          125

 

13. Учет финансовых результатов               127

 

14. Учёт собственного капитала, резервов и фондов.            128

 

15. Учет нераспределенной прибыли.        134

 

16. Целевые финансовые поступления.      135

 

17. Учет кредитов и займов.           136

 

18. Бухгалтерская отчётность.      138

 

19. Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной

даты и условных фактов хозяйственной деятельности.        140

 

Приложение "план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия……………………………….…………………..143


ВВЕДЕНИЕ

 

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он, в свою очередь, стимулировал формирование письменности и математики. Основоположником бухгалтерского учёта считается итальянский монах Лука Пачоли (около 1445 – 1515гг.). 10 ноября 1494 года он издал свою книгу “Summa”, в которой одна из частей называлась “Трактат о счетах и записях”, где и был описан способ двойной записи для учета торговых операций.

Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета (например, статистического), использует свои специфические методы. Он играет большую роль в управлении предприятием, так как формирует информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По данным бухгалтерского учета составляется отчетность. Содержащиеся в ней показатели используются при анализе результатов хозяйственной деятельности не только самим предприятием, но и поставщиками, заимодавцами, покупателями и др.

 

1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

1.1. Необходимость учета. Общие сведения о бухгалтерском учете

 

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Наряду с бухгалтерским учетом предприятия ведут оперативный и статистический учет.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (участок, отдел) и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Он прерывен во времени.

Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, науки и т.д.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, фондов, задолженности предприятия и др. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено договорами с РФ.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства РФ;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости организации.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, которые целесообразно разделить на 4 уровня:

1 уровень – законодательный: закон «О бухгалтерском учете» и другие законы;

2 уровень – нормативный: различные положения, стандарты, инструкции Министерства финансов и Государственной налоговой службы РФ;

3 уровень – методологический:  рекомендации, указания, инструкции, комментарии, письма отраслевых министерств и ведомств;

4 уровень – внутренний: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

· приказ по учетной политике предприятия;

· утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

· графики документооборота;

· утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

· утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

 

1.2. Предмет бухгалтерского учета

 

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объектами учета являются:

1) имущество организации (активы);

2) обязательства организации (пассивы);

3) хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и источников их формирования.

По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяется на 2 группы: внеоборотные активы и оборотные активы.

Внеоборотные активы (основной капитал):

· основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией, исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства;

· нематериальные активы – это объекты долгосрочного использования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки;

· капитальные вложения – это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента;

· финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и др. долговые бумаги), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.


Оборотные активы (оборотный капитал):

· материально-оборотные активы - сырье, материалы, комплектующие, тара, топливо, которые используются в одном акте производства и поэтому переносят сразу всю свою стоимость на изготовляемую продукцию. Эта особенность требует постоянного возобновления материальных ценностей;

· денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке;

· средства в расчетах (нам должны) – дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), по выданным авансам, полученным векселям, суммы за подотчетными лицами.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяется на собственный капитал и заёмный капитал.

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.

· Уставной капитал – совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

· Добавочный капитал - образуется за счет переоценки основных средств по решению правительства в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических лиц.

· Резервный капитал – создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции при недостаточности для этих целей прибыли.

· Специальные фонды – предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновление ОС (фонд накопления) или создающих базу для материального поощрения сотрудников (фонд социальной сферы и фонд потребления).

· Целевые финансирование и поступления – это средства, полученные из бюджета и фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

· Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли (часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и отчислений на использованную прибыль), не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Заемный капитал

· Кредиты банка – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных ссуд банка на различные цели с обязательным возвратом и за отдельную плату.

· Заемные средства – суммы, полученные в долг от юридических или физических лиц на различные цели.

· Расчеты и прочая кредиторская задолженность – суммы задолженности поставщикам за товары и услуги, по выданным векселям, по авансам полученным, по оплате труда, по расчетам с бюджетом и организациями страхования.

· Обязательства по распределению – включают задолженности работникам по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет.

 

Основные правила ведения бухгалтерского учета установлены законом «О бухгалтерском учете» и предполагают:

1) допущение имущественной обособленности – имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника;

2) допущение непрерывности деятельности организации, – организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности;

3) допущение последовательности применения учетной политики – выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности – эти факты отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

5) требование полноты – необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

6) требование осмотрительности – большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;

7) требование приоритета содержания перед формой – в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания актов и условий хозяйствования;

8) требование непротиворечивости – необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число каждого месяца;

9) требование рациональности – необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

 

1.3. Метод бухгалтерского учета

 

Метод бухгалтерского учета – это совокупность различных способов и приемов, используемых при ведении бухгалтерского учета для решения поставленных задач. Он включает в себя следующие элементы: документирование, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, инвентаризация, баланс и отчётность.

Документирование – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Бухгалтерским документом называется письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственной операции, права на её совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документе. Согласно статье 9 закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц;

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы (ведомости, журналы-ордера). Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи в архив, называется документооборотом.

Срок хранения первичных бухгалтерских документов составляет 5 лет.

Изъятие первичных документов у организаций разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам и налоговым инспекциям на основании их постановлений и в соответствии с действующим законодательством.

/* В соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть первая) от 31.07.98 №146-ФЗ

1. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.

2. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

3. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

4. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

5. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

7. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

8. В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

9. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

10. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. */

Инвентаризация – проверка фактического состояния материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостатки.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49 «Об утверждении методологических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» проведение инвентаризаций обязательно:

· при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

· при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Для проведения инвентаризации используются типовые бланки инвентарных актов или описей, которые сдаются в бухгалтерию. При выявлении отклонений оформляются сличительные ведомости.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций

Выделяют три вида учетных измерителей:

· натуральные (штуки, метры, кг.);

· трудовые (час, день, месяц);

· денежные.

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Согласно Приказу Минфина РФ от 15.06.98 №25Н (ПБУ 5)[1], при отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов; товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года.

Калькуляция

Под калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг) понимается расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией, как по предприятию в целом, так и по видам продукции. По данным бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной и реализованной продукции. Себестоимость продукции определяется на всех предприятиях на основе нормативных актов, устанавливающих состав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в ее себестоимость.

Счета и двойная запись

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета хозяйственных операций. Счета открываются на каждый  вид хозяйственных средств и их источников. Различают два вида счетов: активные и пассивные. Своё название они получили от названия сторон баланса.

Активные – для учета хозяйственных средств (имущества) по их составу и размещению (счета: касса, расчетный счет, основные средства, счета учета материальных ценностей и др.).

Пассивные – для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению (счета: уставной и добавочный капитал).

Строение счета – это таблица 2-сторонней формы, левая сторона – ДЕБЕТ (Дт), правая сторона – КРЕДИТ (Кт).

 

new_Бухгалтерский учетНазвание счета

Дт                                           Кт

 

 

Запись на счетах начинают с указания начального остатка. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по Дт счета, а в пассивных – по Кт.

 

new_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учетАктивный счет

Дт                                           Кт

            Сн

Увеличение (+)      Уменьшение (–)

Скон = Сн + Од – Ок

Пассивный счет

   Дт                                              Кт

      Сн

Уменьшение (–)       Увеличение (+)

  Скон = Сн – Од + Ок

 

Сумма хозяйственных операций, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом (Од), а сумма хозяйственных операций, записанная по кредиту счета, называется кредитовым оборотом (Ок). Итоговая сумма на бухгалтерском счете называется САЛЬДО. Конечный остаток (Скон) по счету определяется прибавлением к начальному сальдо (Сн) оборота той же стороны счета и вычитанием из полученного итога оборота противоположной стороны.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо  и с двусторонним сальдо.

· с односторонним сальдо (дебетовое или кредитовое) – например, счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств). Если, наоборот, суммы доходов  меньше суммы расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо счета будет дебетовым;

· с двухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно) – например, счет “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

 

new_Бухгалтерский учетСчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

                    Дт                                                             Кт

Сн по Дт                                     Скон по Кт

Увеличение дебиторской                Уменьшение дебиторской

                задолженности                                   задолженности

Уменьшение кредиторской             Увеличение кредиторской

                задолженности                                   задолженности

 

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по Дт одного счета и по Кт другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимоувязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме этого использование методики имеет контрольное значение, т.к. требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Все хозяйственные операции делятся на четыре вида (типа).

Первый тип вызывает изменение только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение.

Например, выдача денег в подотчет:

Дт 71/Иванов / Кт 50 =1’000 руб.

Согласно расходному кассовому ордеру Иванову выдано на командировочные расходы 1000 руб. Следовательно, по счету «Касса» сумма уменьшится, уменьшится актив предприятия, уменьшение актива записывается на кредитовой стороне счета, значит счет «Касса» кредитуется. По счету «Расчеты с подотчетными лицами» увеличится задолженность Иванова (дебиторская задолженность). Увеличение дебиторской задолженности есть увеличение актива предприятия, увеличение актива записывается на дебетовой стороне счета, значит счет «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется.

 

new_Бухгалтерский учет
new_Бухгалтерский учет

Сч. 50 «Касса»

                Дт                                           Кт

Сн = 10’000

1’000

Скон = 9’000

Сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»

                Дт                                                           Кт

Сн = 0

1’000

Скон =  1’000

 

К операциям этого типа относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства: выпуск готовой продукции из производства, ее отгрузка, погашение дебиторской задолженности, получение денежных средств в кассу наличными с расчетного счета.

Второй тип вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается, т.е. изменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не меняется.

Например, погашена кредиторская задолженность из полученного кредита банка.

Дт 60/Стек – Кт 66/Сбербанк = 100’000 руб.

new_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учетСч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

                Дт                                           Кт

  Сн = 110’000

100’000

Скон = 10’000

Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

                                Дт                                           Кт

Сн = 0

100’000

Скон =  100’000

 

К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по начислению выплаты за счет фонда потребления, по удержаниям из зарплаты и др.

Третий тип вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.

Например, получены от поставщиков товарно-материальные ценности, расчет не произведен.

Дт 10/ГСМ – Кт 60/АчинскийНПЗ = 50’000 руб.

 

new_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учетСч. 10 «Материалы»

     Дт                      Кт

Сн = 1’300

50’000

Скон = 51’300

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      Дт                                 Кт

    Сн = 0

50’000

    Скон = 50’000

 

К этому типу относят операции внесения средств в счет учредительных взносов, начисления износа по основным средствам (ОС), нематериальным активам, отчисления на соц. страхование, начисления заработной платы, получения кредитов и др.

Четвертый тип вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Например, выдана заработная плата работникам.

Дт 70/Иванов – Кт 50 = 2’000 руб.

new_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учетСч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

                Дт                                           Кт

  Сн = 2’000

2’000

  Скон = 0


Сч. 50 «Касса»

                Дт                                           Кт

Сн = 9’000

2’000

Скон = 7’000

 

К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, внебюджетным фондам, поставщикам, работникам), зачету ранее полученных авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи. Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона – АКТИВ – отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая – ПАССИВ – отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашечные весы», поэтому в нем должно присутствовать равенство итогов: сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива баланса. Баланс составляется на первое число месяца, следующего за отчетным периодом. Периодичность составления баланса – ежеквартально, в конце года составляется годовой баланс.

 

 

1.4. Синтетический и аналитический учет

 

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчеты по оплате труда» и т.д., учет по таким счетам ведется только в денежном выражении.

 

 

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими, а учет - аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей. Остатки и обороты синтетического счета и соответствующих аналитических счетов должны совпадать.

Счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми, если аналитический учет ведется, то такие счета называются сложными.

 

Рассмотрим пример.

Таблица 1

Начальный бухгалтерский баланс на 01.02.20__г.

 

Актив: хозяйственные средства

Сумма

Пассив: Источники хозяйственных средств

Сумма

Основные средства

100 000

Уставной капитал

122 520

Материалы

18 020

 

 

Расчеты с подотчетными лицами

1 500

Расчеты с персоналом по оплате труда

3 000

Расчетный счет

5 000

 

 

Касса

1 000

 

 

Баланс

125 520

Баланс

125 520

 

В течение февраля 20__г. на предприятии были проведены операции, которые зарегистрированы в журнале хозяйственных операций, приведенном в таблице 2.

 

 

 

 

 

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций за февраль 20__г.

Содержание операции

Корреспондирующий счет

Сумма, руб

Дт

Кт

1. А/о 1 от 01.02.99 Иванов, приобретены материалы

10

71

1’000

2. Возврат в кассу остатка по а/о Ивановым

50

71

500

3. Сняты деньги с р/с в кассу предприятия

50

51

5’000

4. Выдано из кассы в подотчет Петрову

71

50

2’000

5. А/о 2 от 15.02.99 Петров, приобретены материалы

10

71

1’900

6. Приобретен компьютер у ООО «Стек»

08

60

15’000

7. Выдана з/п Сидорову

70

50

3’000

8. Ввод компьютера в эксплуатацию

01

08

15’000

ИТОГО:

 

 

43’400

 

В феврале на предприятии велись расчеты с двумя подотчетными лицами – Ивановым и Петровым. Учет расчетов с каждым из них должен вести на отдельных карточках. Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами за прошедший месяц составляют оборотную ведомость, в которой одна строка соответствует записи о расчетах с одним сотрудником. Сальдо на этом счете может быть развернутым. Дебетовое сальдо означает долг подотчетного лица перед предприятием, а кредитовое сальдо – долг предприятия подотчетному лицу.

Таблица 3

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

«Расчеты с подотчетными лицами»

 

Аналитический счет

Сальдонач.

Оборот

Сальдокон

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1 Иванов

1’500

 

 

1’500

 

 

2 Петров

 

 

2’000

1’900

100

 

ИТОГО:

1’500

0

2’000

3’400

100

0

 

Таблица 4

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Синтетический счет

Сальдонач.

Оборот

Сальдокон

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

1. Основные средства

100000

 

15’000

 

115000

 

2. Капитальные вложения

 

 

15’000

15’000

 

 

3. Материалы

18’020

 

2’900

 

20’920

 

4. Касса

1’000

 

5’500

5’000

1’500

 

5. Расчетный счет

5’000

 

 

5’000

 

 

6. Расчеты с поставщиками

 

 

 

15’000

 

15’000

7. Расчеты с персоналом по оплате труда

 

3’000

3’000

 

 

 

8. Расчеты с подотчетными лицами

1’500

 

2’000

3’400

100

 

9. Уставной капитал

 

122520

 

 

 

122520

ИТОГО

125520

125520

43’400

43’400

137520

137520

 

Некоторые счета состоят из групп аналитических счетов. Первые группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Иногда субсчета называются счетами второго порядка. Например, в дополнение к синтетическому счету «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:

· По социальному страхованию;

· По пенсионному обеспечению;

· По обязательному медицинскому страхованию.

 

1.5. План счетов бухгалтерского учета

 

Планом счетов называется систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В настоящее время применяется план счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (см. приложение). План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином вводить при необходимости в План счетов дополнительные счета, используя свободные коды счетов. Субсчета используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание некоторых из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять. Организация имеет право использовать только те счета, которые ей необходимы.

 

1.6. Техника бухгалтерского учета

 

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрации учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации. Для этой цели разработаны учетные регистры.

По внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы и книги, а по содержанию – на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные.

Карточки предназначены для аналитического учета ОС (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов).

На их основе бухгалтерия создает картотеку ОС, а материально ответственные лица – картотеку материалов, запчастей, МБП, ГП.

Свободные листы – учетные регистры большого формата с большим количеством сведений. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся журналы-ордера, ведомости. Они удобны в использовании и являются самым распространенным видом учетных регистров.

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Так, например, обязательно ведется кассовая и главная книга. Ее листы пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.

Записи в учетных регистрах должны вестись аккуратно, на каждой строке. Нельзя делать записи над строками и между ними. Подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах – подписями лиц, подписавших документ, в учетных регистрах - подписью лица, делающего исправления.

Выделяют следующие способы исправления в учетных записях.

Корректурный способ - применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она была обнаружена до составления баланса и не отразилась на итогах учетных записей. Сущность данного метода состоит в том, что ошибочный текст или сумму зачеркивают и сверху пишут правильный текст или сумму.

new_Бухгалтерский учетНапример, вместо 400 рублей была занесена сумма 4000.

        4000

Неверное исправление

new_Бухгалтерский учет  400 4000

Верное исправление

 

Способ дополнительных проводок - применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетном регистре указана правильная корреспонденция счетов, но уменьшена сумма операции. Для исправления ошибки делают новую проводку на недостающую сумму.

Например, вместо проводки Дт10/К60 – 400 рублей записана операция Дт10/К60 – 40. Для исправления ошибки записывается дополнительная проводка Дт10/К60 – 360.

Способ «красное сторно» - применяется в случаях, когда указана неправильная корреспонденция счетов или завышена сумма операции. Сущность данного метода в том, что вначале повторяется та же корреспонденция счетов, но сумма показывается красным, эти суммы вычитаются при подсчете итогов по разделу. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Например, получены материалы по предоплате на сумму 1500 рублей. Составлена проводка Дт08/К60 – 1500 (вместо Дт10/Кт60).

Исправление:

Дт08/К60 – 1500          

сторнирование неправильной

проводки

Дт10/К60 – 1500

запись правильной проводки

 

 

1.7. Формы бухгалтерского учета

 

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время распространены следующие формы бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма - по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в главную книгу.

new_Бухгалтерский учет
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Достоинства:

· строгая последовательность учетного процесса, простота и доступность учетной техники;

· легко осуществить разделение учетной работы между квалифицированными и неквалифицированными работниками.

Недостатки:

· трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, аналитических и синтетических регистрах);

· отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета.

 

Журнально-ордерная форма.

Журналы-ордера (Ж-О) представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. Записи в Ж-О производятся ежедневно непосредственно с первичных документов. В Ж-О производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого Ж-О показывают общую сумму кредитового оборота счета и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Месячные итоги Ж-О записывают в Главную книгу. Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, а обороты по Дт записывают в книгу из разных Ж-О по корреспондирующим счетам. Ж-О и Главная книга взаимно дополняют друг друга. В Ж-О дается расшифровка Кт оборота синтетического счета, а в Главной книге – расшифровка Дт оборота этого же счета.

Достоинства: применение этой формы значительно уменьшает трудоемкость учета.

Недостатки: сложность и громоздкость построения Ж-О, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

new_Бухгалтерский учет
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Упрощенная форма учета применяется на малых предприятиях с численностью работающих до 15 человек и не занимающихся некоторыми видами деятельности (выпуск подакцизной продукции, банки, страховые компании). При упрощенной форме ведется только два регистра: книга учета хозяйственных операций и ведомости В-1¸В-9.

Простая форма учета применяется частными предпринимателями и на малых предприятиях, валовой доход которых не превышает некоторой суммы. Эта система предусматривает ведение учета без двойной записи на счетах. Основным учетным регистром является Книга учета расходов и доходов.

Автоматизированная форма учета - применяется с использованием ЭВМ. Порядок обработки информации представлен на рисунке.

new_Бухгалтерский учет
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


1.8. Права и обязанности главного бухгалтера

 

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

 учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

 ввести в штат должность бухгалтера;

 передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

 вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

 

Контрольные вопросы

 

1. Что отличает бухгалтерский учет от других видов учета?

2. Актив, пассив. Объясните эти термины, приведите примеры. Почему в балансе итог актива всегда равен итогу пассива?

3. Что такое сальдо? Может ли активный счет иметь кредитовое сальдо?

4. Влияют ли хозяйственные операции на величину итога баланса?

5. Для чего используются первичные документы и учетные регистры? Каковы правила их оформления?

6. Каковы обязанности главного бухгалтера?

 

 

 

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ

 

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

· своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

· оперативный повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

· контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

· контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

· контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

· своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

 

 

2.1. Учет операций по расчетному счету

 

Расчетные счета (р/с) открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Для открытия р/с предприятие предоставляет в банк следующие документы:

1) заявление на открытие счета;

2) временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное;

3) копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

4) два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально;

5) справка о постановке на учет в налоговой инспекции и во внебюджетных фондах;

6) договор на банковское обслуживание.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы.

· Объявление на взнос наличными – выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение банк выдает плательщику квитанцию.

· Чек – является приказом руководителя предприятия банку о выдаче с р/с наличных денег на сумму, указанную в чеке.

· Платежное поручение – поручение банку на перечисление с р/с предприятия соответствующей суммы на р/с получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые, страховые и иные организации. Для расчетов между предприятиями за отпущенную продукцию могут применяться платежные требования. Предприятия периодически (ежедневно или по договоренности) получают от банка выписку с р/с.

· Выписка с р/с – второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия, поэтому выписка строится по кредитовому признаку. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по р/с и служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом погашено.

Синтетический учет операций по р/с бухгалтерия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца и поступления наличных денежных средств из кассы предприятия, средств от покупателей, заказчиков, дебиторов. По кредиту счета 51 отражаются денежные средства, перечисленные в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), бюджету, внебюджетным фондам и др. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Для записи оборотов по дебету используют ведомость №2 для дополнительного контроля за движением денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

Список наиболее часто используемых проводок

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

50

51

Получены наличные с р/с

60

51

Оплачены платежные документы поставщиков материалов, услуг

68

51

Перечислены платежи в бюджет (налоги)

66, 67

51

Погашена задолженность по ссудам банка

69

51

Погашена задолженность органам соц. страхования

03, 58

51

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (приобретение акций, облигаций, депозит)

76

51

Перечислено прочим дебиторам и кредиторам

51

50

Сдан в банк остаток денежной наличности из кассы

51

62

Зачислены средства за отгруженную продукцию (работы, услуги)

51

66, 67

Зачислена ссуда банка

51

55

Зачислен остаток неиспользованной чековой книжки, аккредитива

51

91

Зачислены штрафы, пени, неустойки полученные

51

76

Зачислено в погашение долга от дебиторов

51

63

Зачислено в погашение недостач от поставщиков и суммы, ошибочно зачисленные банком

 

2.2. Учет операций в иностранной валюте

 

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены в Законе РФ «О валютном регулировании и контроле» от 09.10.92 г. №3615-1 (ред. 05.07.99).

Приведем некоторые определения.

Валюта – денежный эквивалент товара любой страны.

Национальная валюта – валюта конкретной страны.

Резервная валюта – валюта стран, наиболее устойчивых в экономике.

Свободно конвертируемая валюта (СКВ) – валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды валют.

Резидент – физическое лицо, имеющее постоянное место жительства в РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.

Нерезидент – физическое лицо, имеющее постоянное место жительства за пределами РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством других стран, с местонахождением на территории других стран.

Операции в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

· переводы в РФ и из РФ по осуществлению операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

· получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

· переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов;

· переводы неторгового характера, включая суммы з/п, пенсий, и др. операций.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

· прямые инвестиции (вложения в уставной капитал);

· портфельные инвестиции (в ценные бумаги);

· предоставление кредитов на срок более 180 дней;

· отсрочка платежей на срок более 180 дней.

Текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала, – в порядке, установленном ЦБ РФ.

Для проведения расчетов в иностранной валюте предприятия открывают валютные счета, количество которых не ограничено. Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальская эскудо, сингапурский доллар, турецкая лира.

Обязательной продаже подлежит 75% валютной выручки от экспорта товара, Приказ ЦБ РФ от 29.06.92 №02-104А[2].

Обязательной продаже не подлежат поступления от нерезидентов в качестве вкладов в уставной капитал, дивиденды от участия в капитале; поступления от продажи ценных бумаг, от привлечённых кредитов; проценты от кредитов иностранным предприятиям.

Учёт валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет», порядок учета такой же, как по счёту 51. Все операции по валютным счетам ведутся в двух валютах, одна из которых рублевая.

К счету 52 могут быть открыты три субсчета:

· 52-1 «Валютный счёт внутри страны»;

· 52-2 «Валютный счет за рубежом»;

· 52-3 «Транзитный валютный счёт».

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления валютной выручки, ее продаже на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов.

В отчётности указывается только рублевая сумма. Основой для перевода служит текущий курс ЦБ РФ (плавающая сумма). На основании выписок из текущих и транзитных счетов ведется Ж-О №2/1.

 

Пример. На транзитный валютный счёт зачислена экспортная валютная выручка в размере 100’000$, и валютный кредит 500’000 $. Курс ЦБ – 20 рублей за 1 $.

Предприятие совершило обязательную продажу, курс - 19 рублей за 1 $. Сумма зачислена на расчётный счёт. Банковские комиссионные 0,05%.

Определить результаты продажи валюты и сумму, которая была зачислена на текущий валютный счёт.


Таблица 6

Результаты продажи валюты.

Операция

Проводка

Сумма,

руб.

Дт

Кт

1. Зачислена экспортная валютная выручка в размере 100’000$

52-3

62

2’000’000

2. Зачислен валютный кредит в размере 500’000 $

52-3

66

10’000’000

3. Сумма валюты, перечисленная для обязательной продажи 75’000 $ (* 20 руб./$)

57

52-3

1’500’000

76

57

1’500’000

4. Сумма выручки от продажи валюты (75’000*19)

51

76

1’425’000

5. Банковские комиссионные 0,05% от 1’425’000    (в рублях)

76

51

712,50

26(44)

76

712,50

6. Определен финансовый результат (убыток) от продажи валюты

91

76

75’000

7. Зачислена валюта на валютный счет внутри страны в размере 525’000 $

52-1

52-3

10’500’000

 

Таблица 7

Наиболее часто используемые проводки для отражения операций по валютному счету

Проводка

Операция

Дт

Кт

Операции по транзитному валютному счету

52-3

62

Зачисление экспортной выручки, за реализованную продукцию от иностранных покупателей

52-3

62

Зачисление авансов от иностранных покупателей

52-3

66, 67

Зачисление кредитов и займов от иностранных банков и партнеров

52-3

91

Поступление дивидендов и процентов от участия в иностранных предприятиях или по иностранным ценным бумагам

52-3(91)

91(52-3)

Положительная (отрицательная) курсовая разница

52-3

75

Погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал

76

52-3

Перечисление средств разным дебиторам и кредиторам

52-1

52-3

Зачисление на валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств

 

Продолжение таблицы 7

 

Операции по текущему валютному счету

52-1

66, 67

Поступление валютных кредитов от российских банков

52-1(91)

91(52-1)

Положительная (отрицательная) курсовая разница

60

52-1

Погашение задолженности перед иностранными поставщиками

60

52-1

Перечислены авансы иностранным поставщикам

68

52-1

Перечисление задолженности бюджету в валюте

20,26, 44

52-1

Оплата услуг банка

75-2

52-1

Перечисление дивидендов учредителям нерезидентам

66, 67

52-1

Погашение кредитов банка и займов

Продажа валюты

57

52-1

Списание валюты банком с расчетного счета для продажи

76

57

Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи

51

76

Зачисление рублевого эквивалента проданной валюты

76 (91)

80 (91)

Прибыль (убыток) от продажи валюты

Покупка валюты

76

51

Перечисление средств для покупки валюты

52-1

76

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления

91 (76)

76 (91)

Сумма превышения (непревышения) курса покупки над курсом ЦБ РФ в день приобретения валюты

 

 

2.3. Учет кассовых операций

 

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ». Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Первичные документы, которые ведутся при учёте кассовых операций.

· Приходные ордера – оформляются на приём денег.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

· Расходные ордера – оформляются на выдачу денег.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.  При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер.

· Кассовая книга, в ней ведется учет приходных и расходных ордеров.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег, в конце дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге на первом экземпляре.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы денег в кассе предприятия; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в Ж-О №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разные журналы и, кроме того, контролируются ведомостью №1

На предприятии при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором её листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчёт кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные типовой формой кассовой книги.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию. Кассир назначается приказом руководителя и заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.

Инвентаризация (ревизия) денежных средств в кассе должна проводиться не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Таблица 7

Наиболее часто встречающиеся проводки по кассовым операциям


Проводка

Операция

Дт

Кт

50

51

Поступили наличные деньги с р/с предприятия

50

66, 67

Получен займ

50

71

Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами

50

73.2

Погашение задолженности по недостачам, растратам, хищениям

50

62, 90

Оплата наличными реализованной продукции (работ, услуг)

50

76

Погашение дебиторской задолженности

50

91

Сумма излишков, выявленная при инвентаризации кассы

50

73.1

Взнос наличными в погашение задолженности за товары, проданные в кредит

70, 69

50

Выданы наличными з/п, премии, пособия

66, 67

50

Погашены долги наличными

71

50

Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы

84, 99

50

Выдана материальная помощь

51

50

Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы

94

51

Суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы

 

Согласно Указанию ЦБ РФ от 07.10.98 №375-У[3], с 14.10.98 лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами установлен в размере 10 тыс. руб. За осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа (Указу Президента РФ от 23.05.94 №1006[4]).

 

2.4. Расчеты с подотчетными лицами

 

Подотчётное лицо – работник предприятия, получивший авансом денежные средства на административно-хозяйственные, командировочные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, не состоящих на самостоятельном балансе. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером. По усмотрению руководителя может оформляться и приказ. Суммы понесенных работником командировочных расходов регулируются Инструкцией Минфина СССР №62 «О служебных командировках в пределах СССР»[5].

Нормы на командировочные расходы для целей налогообложения регламентируются постановлениями Правительства РФ. Командировочные расходы в пределах норм включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу, списываются за счет собственных средств организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Синтетический учёт по счёту 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведётся в Ж-О №7. Основанием для заполнения Ж-О №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, и авансовые отчеты. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически и утвержденные руководителем предприятия.

 

Таблица 8

Наиболее часто используемые проводки по счету 71.

Проводка

Операция

Дт

Кт

71

50

Выдано под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы или в возмещение перерасхода

25, 26, 97

71

Подотчетные суммы, использованные на производственные нужды

44

71

Подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции

10, 15

71

Подотчетные суммы связанные с приобретением товарно-материальных ценностей

50

71

Возврат в кассу неиспользованных подотчетных сумм

20, 26, 97, 44

71

Расходы по командировке

 

 

2.5. Учет операций по специальным счетам

 

Порядок учета операций по специальным счетам регулируется «Положением о безналичных расчетах в РФ», утвержденным ЦБ РФ 08.09.2000г.  

В зависимости от содержания операции расчеты производятся по товарным операциям или нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженности перед бюджетом, банком или работниками). В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов: платежные требования-поручения, аккредитивы и особые счета, плановые платежи, переводы через предприятия связи, чеками из чековых книжек и др.

Расчеты платежными требованиями возникли на базе акцептной формы расчетов. Поставщик выписывает платежное требование, а покупатель, в случае согласия, оформляет платежное поручение банку для перечисления денежных средств. Платежное требование является документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об оплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредство платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными  требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством или предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание  со счета плательщика без его распоряжения.

Аккредитив – поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов за отгруженный товар (работы, услуги) на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитива или покупателю выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.

Аккредитив открывается для расчётов только с одним поставщиком на срок, указанный в договоре, который может быть продлён по согласию поставщика и покупателя.

Формы аккредитивов: (обязательно должны быть указаны в аккредитиве)

· отзывной (по умолчанию) – может быть изменён или аннулирован банком покупателя без дополнительного уведомления банка – поставщика;

· безотзывной – не может быть изменён без согласия всех заинтересованных сторон;

· подтверждённый – подразумевает дополнительную гарантию со стороны третьего банка;

· покрытый – открывается в банке поставщика;

· непокрытый – открывается в банке покупателя.

Аккредитивы учитываются на счёте 55-1, чековые книжки – на счёте 55-2.

 

new_Бухгалтерский учет3

7

new_Бухгалтерский учет8

  2                            9                                                                                                              6    4        10

 

1

5

 

1 - на первом этапе между покупателем и поставщиком заключается договор.

2 - письменное поручение покупателя своему банку об открытии аккредитива в пользу поставщика.

3 - банк I информирует банк II об открытии аккредитива.

4 - банк II информирует поставщика об открытии аккредитива в его пользу.

5 - получив такой документ, поставщик отправляет товар.

6 - одновременно поставщик отправляет документы в банк II.

7 - банк II проверяет документы и отправляет их в банк I.

8 - банк I проверяет документы и посылает деньги в банк II.

9 - банк I сообщает об этом своему клиенту.

10 - банк II сообщает клиенту, что деньги поступили.

 

Расчеты по особым счетам – форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, при которой оплата товаров осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Списание средств со счёта возможно только на основании акцепта покупателя.

Расчёты инкассовыми поручениями (бесспорное списание средств) применяются для снятия средств со счетов предприятия без его согласия. Инкассовые поручения применяются:

· в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

· для взыскания по исполнительным документам;

· в случае, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

 

Расчёты плановыми платежами используются, когда между двумя предприятиями существуют партнёрские отношения в течение длительного периода времени и поставки осуществляются регулярно. Существуют для уменьшения бумажной работы и удобства предприятия.

Расчеты по зачету взаимных требований - в соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил. Зачет представляет собой способ прекращения обязательства при условии, что такое обязательство возникло. Отсутствие обязательства хотя бы у одной из сторон делает невозможным проведение зачета. Поэтому зачет может проводиться, когда существует взаимное обязательство сторон и в равновеликих суммах.

 

2.6. Учет расчетов по ценным бумагам

 

Согласно ст. 143 ГК РФ[6] к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Отражение в учете операций с ценными бумагами регулируется Приказом Минфина РФ от 15.01.97 №2[7].

Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Облигация – ценная бумага, удостоверяющая внесение её владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.

Акция – ценная бумага, свидетельствующая о внесении определённой суммы в уставной капитал данного акционерного общества (АО) и дающая право на получение ежегодного дохода (дивиденда) и участия в управлении общества.

Вексельное обращение в РФ регулируется Положением о простом и переводном векселе от 07.08.1937 года[8]. В 1997 году был принят закон с таким же названием на основании этого положения.

Вексель – вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закреплённой законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении конца срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговорённой в нём денежной суммы.

Акцепт – надпись на векселе, свидетельствующая о согласии на выполнение обязательств по векселю.

Вексель может быть простым или переводным.

В простом векселе участвуют две стороны – векселедатель и векселедержатель.

Переводной вексель (тратта) – содержит письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу – векселедержателю (ремитенту). Этот документ превращается в обязательство после его акцепта трассатом.

Аваль – вексельное поручение, в силу которого лицо, которое называется авалистом, принимает ответственность за выполнение обязательств по векселю.

Индоссамент – передаточная надпись, посредством которой в процессе обращения вексель передаётся от одного держателя к другому.

Аллонж – дополнительный лист, прикреплённый к векселю, на котором совершаются передаточные надписи, если они не умещаются на оборотной стороне векселя.

Товарные векселя применяются при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней. Проценты на товарный вексель не начисляются, а процентами к нему является разница между стоимостью векселя и кредиторской задолженностью, в обеспечение которой выписан вексель.

Векселя не выдают в качестве аванса (до поступления товара).

Для учета приобретенных ценных бумаг организации пользуются счетом 03 "Долгосрочные финансовые вложения" (когда установленный срок погашения их превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и счетом 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

· расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги".

Для учета ценных бумаг ведется книга учета ценных бумаг.

Таблица 9

Наиболее часто используемые проводки при работе с векселями

Проводка

Операция

Дт

Кт

У векселедателя

10, 41

60.1

Получены товарно-материальные ценности от поставщика

19

60.1

Оприходован НДС по товарно-материальным ценностям

60.1

60.3, 76

Передан вексель за поставленные товары. Для этого открывается специальный субсчет «Векселя выданные»

60.3, 76

50, 51

Оплачен предъявленный вексель

У векселедержателя

62.1

90

Отгружены товарно-материальные ценности покупателю

08

62.1

Получен вексель от покупателя

58, 03

08

76.2

 

58

Неоплаченный в срок вексель списывается на счет 76-2 «Расчеты по претензиям»

91

76.9

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя

91

58

Списана себестоимость векселя

76

91

Реализован вексель

91 (99)

99 (91)

Определен финансовый результат от реализации векселя

 

2.7.  Учет расчетов с разными дебиторами и

кредиторами

 

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц организации. Организации и лица, которые должны организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженность отражается на счетах: 60, 62, 76.

По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности устанавливается 3 года, ст. 196 ГК РФ. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Списание просроченной задолженности:

Дт 91 – Кт 62, 76 по просроченной дебиторской задолженности;

Дт 60, 76 – Кт 91 по просроченной кредиторской задолженности.

Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы:

· договор на поставку продукции (товара);

· документы, подтверждающие поставку;

· определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

Расчеты с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету.

Таблица 10

Наиболее часто используемые проводки при этом

Проводка

Операция

Дт

Кт

62

90

Стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных ОС и прочих активов

50

62

Получены наличные за отгруженную продукцию

51, 52

62

Зачислены денежные средства от покупателей на р/с

82

62

Погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва

Расчеты с персоналом по прочим операциям.

К расчетам организации с работниками по прочим операциям относятся расчеты по оплаченным ею торговым организациям товарам, приобретаемым работниками с рассрочкой платежа за счет полученного организацией кредита в банке; по выданным работникам займам на индивидуальное строительство,  приобретение или строительство садовых домиков, обзаведение домашним хозяйством и др.; по взысканию материального ущерба, причиненного работником

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты 2 субсчета:

· 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,

· 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Аналитический учет на счете 73 ведется по каждому сотруднику и виду операции.

Приведем пример наиболее часто встречающихся операций по этим субсчетам.

Таблица 12

Наиболее часто встречающиеся операции по счету 73

Проводка

Операция

Дт

Кт

Субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

73-1

51

Ссуда, перечисленная торгующим организациям в размере поручений-обязательств

70

73-1

Удержания из з/п работников в погашение задолженности за товары, проданные в кредит

50

73-1

Суммы, внесенные наличными в погашение указанной задолженности

51

73-1

Суммы, возвращенные торгующими организациями ввиду увольнения работников

73-1

50

Займ, выданный работнику

50,51,70

73-1

Погашение займа работником

Субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

73-2

94

Сумма возникшей задолженности по недостачам и хищениям денежных и товарно-материальных ценностей

70, 50

73-2

Погашение задолженности работника по погашению материального вреда

84

73-2

Суммы списанных недостач ввиду необоснованности иска

82, 84,99

73-2

Суммы, списанные ввиду неплатежеспособности виновного лица

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт ОС и др.). Учет расчетов с поставщиками ведут в Ж-О №6. В Ж-О №6 синтетический учет сочетается с аналитическим учетом.

Таблица 11

Проводки, применяемые при расчетах с поставщиками и

подрядчиками

Проводка

Операция

Дт

Кт

08,10,41,20,26

60

Получены товары (работы, услуги) от поставщика

60

50, 51

Оплачена задолженность поставщику

60

62

Произведен зачет взаимозадолженности

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Для учета разных дебиторов и кредиторов используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты по операциям некоммерческого характера, транспортные расходы и др. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.

Проводки в данном случае аналогичные тем, что были указаны в таблицах 9-12.

 

Контрольные вопросы

 

1. Какие первичные документы составляются при оформлении банковских операций?

2. Для чего применяется транзитный валютный счет?

3. Какие требования предъявляются к оформлению кассовой книги?

4. На каком счете ведется учет расчетов с подотчетными лицами? Дайте характеристику счету.

5. Для учета каких операций используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»? Может ли сальдо этого счета быть кредитовым?

6. Для чего используется вексель  и в чем заключается положительная сторона расчетов с помощью векселей?

 

 

 

3. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

 

3.1. Понятие договора

 

В настоящее время трудовые отношения жёстко не регламентируются. Согласно Закону «О предприятиях и предпринимательской деятельности»[9] предприятие самостоятельно устанавливает форму и систему оплаты труда. В России параллельно действует механизм защиты работников, в котором законодательно устанавливается:

· минимальный размер оплаты труда на предприятиях всех форм собственности;

· минимальная продолжительность отпуска;

· максимальная продолжительность рабочего дня, льготы по налогообложению отдельных категорий работников.

Трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Согласно «Кодексу законов о труде»[10] трудовые договоры (контракты) заключаются:

· на неопределенный срок (бессрочное оформление на работу согласно личному заявлению для выполнения работ по определённой профессии и определённых функций, на определённое должностное место);

· на определенный срок не более пяти лет (по трудовому договору);

· на время выполнения определенной работы (трудовые соглашения, гражданско-правовые договоры).

Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме. Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) администрации предприятия, учреждения, организации. Приказ (распоряжение) объявляется работнику под расписку. Фактическое допущение к работе считается заключением трудового договора независимо от того, был ли прием на работу надлежащим образом оформлен.

При заключении трудового договора (контракта) может быть обусловлено соглашением сторон испытание с целью проверки соответствия работника поручаемой ему работе. Условие об испытании должно быть указано в приказе (распоряжении) о приеме на работу. Срок испытания, если иное не установлено законодательством, не может превышать трех месяцев, а в отдельных случаях по согласованию с соответствующим выборным профсоюзным органом - шести месяцев.

Основаниями прекращения трудового договора (контракта) являются:

 соглашение сторон;

 истечение срока, кроме случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;

 призыв или поступление работника на военную службу;

 расторжение трудового договора (контракта) по инициативе работника, по инициативе администрации либо по требованию профсоюзного органа;

 перевод работника с его согласия на другое предприятие, в учреждение, организацию или переход на выборную должность;

 отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда;

 вступление в законную силу приговора суда, которым работник осужден (кроме случаев условного осуждения и отсрочки исполнения приговора) к лишению свободы, исправительным работам не по месту работы либо к иному наказанию, исключающему возможность продолжения данной работы.

Коллективный договор – юридическая форма, регулирующая трудовые отношения между коллективом работников и предприятием. В коллективном договоре на каждом предприятии устанавливается своя минимальная заработная плата, время отпуска и т.д.

 

3.2. Виды, формы и системы оплаты труда

 

Различают основную и дополнительную оплаты труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты:

1) за неотработанное время:

· оплата брака и простоя не по вине работника;

· оплата ежегодных и дополнительных отпусков;

· оплата за выполнение государственных или общественных обязанностей.

2) единовременные поощрительные выплаты:

· премии по итогам года;

· премии за выслугу лет;

3) выплаты социального характера:

· выплаты на питание, жильё и топливо работникам отдельных отраслей экономики;

· оплата отдыха, лечения, проезда;

· оплата проезда;

· стипендии работникам.

Предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда. Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности времени, установленных законодательством, определяются размеры часовых тарифных ставок I разряда. Эти ставки являются основой для разработки тарифных ставок (окладов) с учетом различных факторов (квалификации работника, видов работ, сложности труда и др.).

Пример. Тарифная ставка I разряда в бюджетных организациях 200 руб.

Таблица 13

Тарифные ставки (оклады) в ВУЗах

Разряд

Должность

Тарифный коэффициент

Оклад (руб)

8

Преподаватель-стажер

3.12

624

11

Преподаватель

4.51

902

13

Старший преподаватель

5.76

1152

15

Доцент

7.36

1472

17

Профессор

9.07

1814

 

Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная, аккордная.

Повременная форма оплаты труда.

а) Простая повременная форма оплаты труда – оплата за определённое количество отработанного времени независимо от количества созданных изделий или оказанных услуг.

Заработная плата = тарифная часовая (дневная) ставка ´ количество отработанных часов (дней)

или

Заработная плата = тарифный оклад (за месяц) ´ количество отработанных дней / количество рабочих дней в периоде (за месяц)

 

Примеры.

Рабочий отработал за месяц 160 часов при часовой тарифной ставке 5 рублей. За месяц заработная плата=160 ´ 5=800 рублей

Должностной оклад – 690 рублей, фактически отработано 16 дней вместо 23 рабочих дней. Заработная плата = 690/23 ´ 16 = 480 рублей.

б) Повременно-премиальная система оплаты труда - к заработной плате по тарифу прибавляется премия в процентах к тарифной ставке или другому измерителю в зависимости от того, с чем связана премия. Первичный документ по учёту работников при повременной оплате труда – табель. В нём каждый день проставляется количество отработанных часов.

Сдельная форма оплаты труда

а) Прямая сдельная заработная плата начисляется за число единиц изготовленной продукции исходя из твёрдых сдельных расценок. Сдельные расценки устанавливаются в зависимости от квалификации работника.

Например, часовая тарифная ставка - 5 рублей. Норма времени на изготовление единицы продукции – 15 минут.

Сдельная расценка за единицу = (15 минут ´ 5 рублей)/ 60 минут = 1,25 рубля.

Изготовлено за месяц 1’000 штук. Сдельная заработная плата = 1’250 рублей.

б) Сдельная премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки или достижение определённых качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

К предыдущему примеру:

норма выработки в час – 4 изделия;

количество рабочих дней – 23;

норма выработки в месяц: 23´4´8 = 736 штук;

перевыполнили норму: 1’000 – 736 = 264 штук;

процент перевыполнения: 264´100/736 = 35.8%.

Премия за выполнение плана – 10% единого заработка: 10% ´ 1’250 = 125 рублей.

Премия за перевыполнение плана – 1% единого заработка за каждый процент перевыполнения: 35,8% ´ 1’250 = 447 50 рублей.

Итого, премия составила: 447 50 +125=572 50 рубля.

в) Сдельно – прогрессивная оплата труда – заработная плата повышается при выполнении норм выработки с каждым процентом этого превышения.

Пример:

При перевыполнении норм на 1¸10% единица расценки увеличивается на 50%, свыше 10% – на 100%.

При норме 736 штук и расценке 1 25 руб. за шт. заработная плата составит: 736´1,25 = 920 рублей.

При перевыполнении плана на 10% премия составит: 73,6´(1,25´1,5) = 138 рублей.

При перевыполнении плана свыше 10% премия составит: 190,4´(1,25´2)=476 рублей.

При сдельно–прогрессивной оплате труда заработная плата составит: 920+138+476=1534 рубля.

г) Косвенно – сдельная оплата труда – размер заработной платы рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых или основных рабочих, на работу которых он косвенно оказывает влияние.

 

Пример.

Заработная плата наладчика – 800 рублей (ставка соответственно тарифной сетке), норма выработки для рабочего-сдельщика 736 изделий в день. Фактически им было изготовлено 1’000 изделий.

Фактическая з/п наладчика составит: 800´1000/736 = 1086,97 рублей.

 

Основным документом на сдельную работу является наряд. Наряды подразделяются:

· разовый – на один вид работ;

· накопительный – открывается один раз в месяц, в нём указываются все работы, сделанные в течение этого времени;

· маршрутный лист – вид наряда при сдельной оплате труда.

Аккордная форма оплаты труда

При аккордной форме оплаты величина заработка устанавливается за выполнение определенных стадий работ или производство определенного объема продукции, а не за каждое изделие. Используется чаще всего на стройках.

Применяется упрощённый вариант начисления заработной платы – бестарифные распределительные системы, когда оплата труда зависит от фонда заработной платы, квалификации работника и его фактического трудового вклада.

 

3.3. Доплаты и надбавки

 

Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера связаны с особым выполнением работы или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных. Стимулирующие выплаты определяются предприятием самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств.

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы.

Нормальными условиями работы считаются те условия, при которых рабочие места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены всем необходимым. Если такие условия не выполняются, то работнику необходимо затратить дополнительное время. Для этих целей выписывается:

· наряд на сдельную работу – при выявлении дополнительных технологических операций;

· листок на доплату – при несоответствии фактических условий работы запланированным.

Брак продукции и его оплата.

Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, не отвечающие требованиям стандартов или технических условий. Виды брака и его оплата:

· полный брак не по вине работника – 2/3 ставки повременщика соответствующего разряда;

· частичный брак по вине работника – оплачивается в зависимости от процента годности продукции

· частичный брак не по вине работника – оплачивается в зависимости от процента годности, но не менее 2/3 ставки;

· брак продукции, вызванный дефектами в материале, – оплачивается полностью.

На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются   затраты на брак и сумма потерь.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 до 6 часов. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере, устанавливаемом коллективным договором предприятия.

Оплата труда за работу в сверхурочное время – оплачивается за первые 2 часа в полуторном размере, в последующие часы в двойном размере.

Оплата работы в праздничные дни – не менее чем в двойном размере или по желанию работника предоставляется дополнительный выходной день. Если работник работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, то в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам без удвоения доплат. Сверхурочные работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, так как все часы оплачиваются в двойном размере.

Оплата очередных отпусков - отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии, в учреждении, организации. До истечения 11 месяцев непрерывной работы отпуск по просьбе работника предоставляется: женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; работникам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев; мужчинам - при рождении в семье ребенка; работникам моложе восемнадцати лет и др. (ст. 71 Кодекса законов о труде).

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю, ст. 67. Порядок исчисления продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска определяется законодательством.

Оплата ежегодного отпуска производится исходя из заработка трёх календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. Порядок исчисления среднего заработка установлен Постановлением Минтруда от 22.01.99 №2[11]. Расчёты оплаты за отпуск производятся путём умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Средний дневной заработок = (сумма заработка за три месяца):3:(25,25 или 29,60),

где 25,25– среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в рабочих днях;

29,60 – среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях.

Из общего заработка исключаются:

· суммы, полученные за неотработанное время;

· материальная помощь;

· пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам).

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при расчете среднего заработка: квартальные – в размере 1/3, годовые – в размере 1/12. Если повышаются тарифные ставки, производится перерасчёт с учётом корректирующего коэффициента. Этот же порядок расчёта среднедневного заработка используется при оплате учебного отпуска, всех пособий, выполнения государственных обязанностей.

Рассмотрим расчет отпускных на примере.

Пример. В таблице 14 приведены суммы начисления заработной платы условного рабочего в течение января, февраля, марта. С 1 апреля повысился размер ставки первого разряда в 1,5 раза, в связи с чем оклад составил 600 рублей. Необходимо рассчитать отпускные рабочему, уходящему в отпуск с 10 апреля.

Таблица 14

Начисленная заработная плата за 3 месяца.

Месяц

Оклад

Премия годовая

Доплата

сверхурочных

Больничные листы

Итого

Январь

400

800

 

 

1’200

Февраль

300

 

 

50

350

Март

400

 

100

 

500

Итого:

1’100

800

100

50

2’050

· Отпуск составляет 24 рабочих дня.

(1100´1,5 + 800/12´3 + 100´1,5):(3´25,25) = 26,40 руб. - средний дневной заработок;

26,40´24 = 633,66 руб. – отпускные.

· Отпуск составляет 28 календарных дней.

(1100´1,5 + 800/12´3 + 100´1,5):(3´29,60) = 22,52 руб. - средний дневной заработок;

22,52´28 = 630,63 руб.  – отпускные.

Оплата перерывов в работе для кормящих матерей.

Женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, предоставляются помимо общего перерыва для отдыха и питания дополнительные перерывы для кормления ребенка. Эти перерывы предоставляются не реже чем через три часа, продолжительностью не менее тридцати минут каждый. При наличии двух или более детей в возрасте до полутора лет продолжительность перерыва устанавливается не менее часа. Перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку.

Пособия по временной нетрудоспособности

Это особый вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка, установлен Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию[12]:

· непрерывный стаж работы до 5 лет – 60% заработка;

· до 8 лет – 80% заработка;

· свыше 8 лет – 100% заработка.

Размер пособий по временной нетрудоспособности не должен за каждый день превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время. Лицам, находящимся на сдельной оплате труда, пособия исчисляются исходя из среднего заработка за 2 последних календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих 2 месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждений за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих 2-х месяцев фактически проработал не все дни, то среднюю сумму премий учитывают пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда работник не имел заработка в этих месяцах (болезнь, отпуск), пособие исчисляют исходя из заработка за фактически отработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлый год (пропорционально отработанному времени).

Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособие рассчитывается исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней, пропущенных по болезни).

При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер.

Пример.

Рабочий-сдельщик 5 разряда. Листок о временной нетрудоспособности – 10 дней. Стаж работы – 6 лет. Заработок за 2 предшествующих месяца: сдельно – 1’700 руб.; повременно – 300 руб.; пособие по нетрудоспособности (4 дня) – 250 руб.; премии, включаемые в себестоимость, – 600 руб.

Среднедневной заработок = (1’700 + 300 + 600):40 дн. = 65 руб.

С учетом стажа работы размер пособия составит =65 руб. ´ 80% ´ 10 дн. = 520 руб.

 

3.4. Удержание из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисление з/п, но и удержания и вычеты из нее. В соответствии с законодательством из з/п сотрудников производятся следующие удержания и вычеты:

1. обязательные удержания – налог на доходы физических лиц.

2. по решению государственных или судебных органов (например, алименты);

3. удержания по инициативе организации:

· долг работника;

· выплаченные авансы;

· сумма возмещения ущерба, за брак или потерю инструмента;

· погашение задолженности по подотчётным суммам;

4. по заявлению работника:

· квартплата и др.

Рассмотрим некоторые удержания более подробно.

 

Налог на доходы физических лиц .

Порядок удержания с работников налога на доходы физических лиц регулируется Налоговым кодексом РФ[13].

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, страховые выплаты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

2) доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от предоставления в аренду, и от иного использования имущества;

3) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

4) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, пенсии, пособия, стипендии и иные доходы, получаемые налогоплательщиком.

К доходам, полученным от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, страховые выплаты, выплачиваемые иностранной организацией, за исключением случая, упомянутого выше;

2) доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от предоставления в аренду и иного использования иностранного имущества;

3) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, иного имущества, находящегося за пределами РФ;

4) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, пенсии, пособия, стипендии и иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если положения настоящего Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для некоторых видов доходов налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, рассмотренных ниже.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов подлежащих налогообложению, не переносится.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

5. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пенсии, пособия, а также иные выплаты и компенсации (в том числе пособия по безработице, беременности и родам);

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, увольнением работников, гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей, возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

3) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи) за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

6) суммы единовременной материальной помощи, в случаях установленных законодательством;

7) стипендии;

8) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

9) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

10) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

11) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин срочной военной службы;

12) выплаты, производимые профсоюзными комитетами и др.

Таблица 15

Ставки налога на доходы физических лиц

Доходы, в отношении которых установлена ставка

Ставка налога

Любые доходы, за исключением нижеперечисленных

13 %

Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тoтализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов)

35 %

Страховые выплаты по договорам добровольного страхования, сумма которых превышает размер, указанный в Налоговом кодексе РФ. Материальная выгода.

35 %

Дивиденды

30 %

Доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

30 %

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Стандартные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы, работ по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- инвалидов Великой Отечественной войны и др.

 

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-  Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

-  лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны независимо от срока пребывания;

-  инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

-  лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

 

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил  20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный данным пунктом, не применяется.

 

4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим пунктом, не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный вычет.

Социальные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы за обучение.

3) в сумме, уплаченной в налоговом периоде за услуги по лечению, а также за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в его собственности менее 5 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 125 000 рублей;

2) в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры на территории РФ, но не более 600 000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по кредитам.

Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

· частные предприниматели, нотариусы и  другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный вычет производится в размере 20%;

· налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

· налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Удержания по исполнительным листам.

В соответствии с Семейным кодексом[14] алименты выплачиваются на основании следующих документов:

- соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

- решения суда по исполнительному листу;

- заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты и подал заявление об их уплате в бухгалтерию.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируются в специальном журнале или карточке и хранятся как бланки строгой отчетности.

Взыскание алиментов производится со всех видов доходов, кроме сумм материальной выгоды, единовременных премий и иных выплат, не носящих постоянного характера. Виды доходов, с которых взыскиваются алименты, указаны в Постановлении Правительства РФ от 18.07.96 г. №841 «О перечне видов з/п и иного дохода, из которого производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Алименты взыскиваются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка – 1/4, на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода). Удержание суммы алиментов бухгалтерия обязана произвести в течение трех дней со дня выплаты з/п.

 

3.5. Аналитический учёт заработной платы

 

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используются формы унифицированных первичных учетных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а.

При приёме на работу на каждого принятого сотрудника оформляется приказ (распоряжение) (ф. №Т-1) и заполняется личная карточка (ф. №Т-2), если предприятие большое, ему присваивается табельный номер.

На основании приказа о приёме на работу в бухгалтерии открывается лицевой счёт (ф. №Т-54), на котором в течение года ведётся аналитический учёт заработной платы, авансов, премий, выплат по больничным листам и так далее. Лицевые счета хранятся до пенсии. Данные с лицевого счёта заносятся в расчётную ведомость. Расчётные ведомости бывают простые и расчётно-платёжные (ф. №Т-49, №Т-51) (заполняется для выдачи заработной платы работникам). Расчётная ведомость должна быть подписана руководителем. Расчётно-платёжная ведомость должна содержать дату выплаты заработной платы, срок с какого по какое, подписи главного бухгалтера и руководителя. В течение трёх дней ведомость должна быть закрыта. Ведомость заканчивается двумя суммами: сколько выплачено и сколько депонировано заработной платы (счёт №74).

Основанием для составления расчётной ведомости являются: первичные документы по учёту труда (табель, наряды, накопительные карточки); расчёты в бухгалтерии по различным доплатам и надбавкам; решения судебных органов; платёжные ведомости по авансам и многое другое.

Для учета рабочего времени используется Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12, №Т-13). Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и сверхурочной работы.

3.6. Синтетический учёт труда и заработной платы

 

Сумма начисленной заработной платы и премий относится на произвольные счета и включается в себестоимость продукции. Заработная плата производственных рабочих учитывается на счёте №20, заработная плата административно – хозяйственного персонала - №26. Учет расчетов по счету №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в Журналах-ордерах №10 и №10/1.

Таблица 16

Наиболее часто используемые проводки

Проводка

Операция

Дт

Кт

70

50, 51

Суммы выплаченной з/п

70

68

Суммы удержанных из з/п налогов в бюджет, подоходный налог, целевой сбор.

70

76

Суммы, удержанные из з/п по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, депонированная з/п

70

28

Суммы, удержанные из з/п за допущенный брак

70

73

Сумма, удержанная в погашение задолженности за нанесенный ущерб предприятию, за предоставленный займ

10,20,23 25,26,28 97,43,44

70

Суммы начисленной з/п всем категориям работников

84

70

Суммы единовременной премии, начисленные всем категориям работников за счет фондов специального назначения

96

70

Сумма начисленной з/п за время очередного отпуска

69

70

Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности

 

3.7. Учет расчетов с внебюджетными фондами

 

Пенсионный фонд (ПФ) - размер взноса составляет 28% от заработной платы, начисленной по всем основаниям (для индивидуальных предпринимателей и сельскохозяйственных предприятий размер взноса составляет 20,6%). Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в пенсионный фонд, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 №546. Не начисляются взносы в ПФ на командировочные расходы; пособия по больничным листам; некоторые социальные пособия; расходы по содержанию детей работников в оздоровительных лагерях.

Фонд (обязательного) медицинского страхования (ФОМС) – 3,6% от заработной платы (3,4% - территориальный ФОМС, 0,2% - федеральный ФОМС). Взносы в ФОМС оплачивают и предприятия, и частные предприниматели. Юридические лица уплачивают взносы 1 раз в месяц в срок, установленный для получения з/п за истекший месяц. Порядок уплаты взносов установлен Постановлением Правительства РФ от 11.10.93 №1018[15].

Социальное страхование – размер взноса составляет 4% от заработной платы.

Для учета расчетов по внебюджетным фондам используется счет №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета:

· 69/1 – «Расчеты по социальному страхованию»;

· 69/2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

· 69/3 – «Расчеты по медицинскому страхованию»;

Контрольные вопросы

 

1. Какие существуют формы оплаты труда?

2. Что такое основная и дополнительная заработная плата?

3. Для чего нужен лицевой счет?

4. Какие сведения переносят из расчетно-платежной ведомости на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: а) по дебету; б) по кредиту?

5. Какой порядок расчета отпускных?

6. Что делать, если по истечении 3-х дней не вся заработная плата выдана?

 

4. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

 

Учет материалов ведётся согласно ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

 

4.1. Задачи учета материалов

 

Производственные запасы – различное имущество, используемое в качестве предметов труда в производственном процессе, для управленческих нужд организации, предназначенное для перепродажи. Они полностью переносят свою стоимость на  вновь созданную продукцию.

Основные задачи учета производственных запасов:

· контроль за сохранностью материальных ценностей;

· правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; расчёт фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения;

· систематический контроль выявления излишков и неиспользованных материалов;

· своевременное осуществление расчётов с поставщиками.

 

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы их можно разбить на следующие группы:

· сырьё – предмет труда, из которого изготовляют продукт (например, хлопок);

· основные материалы (ткань лёгкой промышленности);

· полуфабрикаты – это сырье, прошедшее определенные стадии обработки;

· вспомогательные материалы – используются для воздействия на сырье и основные материалы для придания продукту определенных потребительских свойств;

· отходы (например, стружка, обрезки);

· тара (деревянная, картонная, металлическая);

· топливо;

· запасные части – отдельные детали машин, оборудования;

· малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

 

4.2. Оценка материалов

 

Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В фактическую себестоимость включаются:

· оплата процентов за приобретение в кредит;

· командировочные расходы заготовителя материалов;

· расходы на доставку, погрузку, разгрузку;

· расходы на содержание заготовительных контор;

· расходы на недостачи сырья в пределах норм естественной убыли.

Исчисление фактической себестоимости каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Крупные предприятия ведут текущий учет материалов по учетным ценам – средним покупным ценам, плановой себестоимости и др.

Отклонение фактической себестоимости от учётной цены называется транспортно–заготовительными расходами. Отклонения учитываются на счёте №16 по видам материальных ценностей.

В соответствии с Планом счетов[16] счета №15 и 16 используются предприятиями, которые учитывают материалы на счете №10 "Материалы" по учетным ценам. По дебету счета № 15 отражается практическая стоимость материальных ценностей в момент их поступления, по кредиту – стоимость оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. Накопленная на счете №16 разница между фактической стоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью по учетным ценам списывается в дебет производственных счетов (издержек обращения) пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам.

Таблица 17

Пример операций по заготовлению и использованию материалов

с использованием счетов № 15 и 16.

 

Дт

Кт

Сумма

Содержание операции

15

60, 71, 76

250 руб.

Поступили материальные ценности по фактической с/с

10

15

200 руб.

Оприходованы материалы по плановой с/с

16

15

50 руб.

Списана полученная разница

20

10

150 руб.

Списаны материалы в производство

20

16

37 50 руб.

Списаны отклонения пропорционально отпущенным в производство материалам (50/200*150)

Сальдо  Дт 16

12 50 руб.

Сальдо полученных отклонений на конец периода

Согласно ПБУ №5[17] определение фактической себестоимости материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

· по себестоимости каждой единицы - материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов;

· по средней себестоимости - определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество. В течение отчетного периода материальные ресурсы списываются в производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений между фактической себестоимостью и учетными ценами;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО) - применяется правило: первый пришел, первый ушел (first in, first out). Независимо от того, какая партия материалов была списана, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д.;

· по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО) - применяют правило: последний пришел, первый ушел (last in, first out). Сначала списываются материалы по стоимости последней партии, затем по стоимости предыдущей и т.д.

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в течение отчетного года.

 

4.3. Учет движения материалов

 

Для правильной организации учёта материалов по плановым ценам на каждом предприятии разрабатывается номенклатура. Номенклатура – систематизированный перечень наименований материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура должна содержать:

· технически правильное наименование;

· полную характеристику (марка, сорт, размер);

· номенклатурный номер – условное обозначение материала, которое будет сопровождать его.

В дальнейшем при выписке каждого документа под движение материала в нём указывается номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок в складском и бухгалтерском учете материалов.

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, утвержденная Постановлением Госкомстата РФ №71а[18]. Количество экземпляров выписываемых документов и документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятия, особенности производства, материально-технического снабжения и организации системы учета.

Поступление материалов

Как правило, поступление материалов на предприятие контролируется отделом маркетинга (материально-технического снабжения), который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы.

Материальные ценности поступают:

· от поставщиков;

· от подотчётных лиц;

· в результате списания в негодность основных средств и МБП;

· от собственного производства.

Поступившие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчётные и сопроводительные документы:

· счёт-фактуру (счет, платежное требование);

· товарно-транспортную накладную (накладную);

· квитанцию к железнодорожным накладным.

Расчетные и другие документы попадают в отдел снабжения, где проверяется соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов условиям поставки. Для осуществления контроля за поступлением грузов составляется Журнал учета поступающих грузов. Проверенные счет-фактуры из отдела снабжения передаются в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает материальные ценности и в случае обнаружения недостач, порчи материалов составляется Акт о приемке материалов (ф. № М-7), который является основанием для предъявления претензии. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или незаинтересованной организации. При получении материалов со склада поставщиков экспедитору выдается Доверенность (ф. № М-2).

При сдаче материалов на склад предприятия выписывается Приходный ордер (ф. № М-4), который подписывается заведующим складом и экспедитором.

Основанием для отражения в бухгалтерии поступивших материальных ценностей являются следующие документы: товарно-транспортная накладная, накладная (фактура), акт о приемке материалов.

Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов подотчетными лицами, является кассовый и товарный чек или закупочный акт, составляемый при покупке у физического лица с обязательным указанием паспортных данных.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляется одно- или многострочными требованиями-накладными в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий, сооружений, приходуются на основании Акта об оприходовании материальных ценностей (ф. № М-35).

Расход материалов

Материалы отпускаются со склада предприятия:

· на производственные нужды;

· на хозяйственные нужды;

· при реализации на сторону.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляется лимитно-заборными картами (ф. № М-8), которые применяются для отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в  2-х экземплярах на один или несколько видов материалов. Один экземпляр выдается структурному подразделению, второй – складу. Кладовщик записывает количество отпущенных материалов в обоих экземплярах, а представитель цеха расписывается в карте, находящейся на складе. Применение лимитно-заборных карт сокращает количество разовых документов.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляется одно- или многострочными требованиями-накладными (ф. № М-11).

При отпуске материалов сторонним организациям оформляется Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15).

4.4. Учёт материальных ценностей на складе и в бухгалтерии

Учет материалов на складах.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запчастей и т.д. Каждому складу присваивается постоянный номер, который затем указывается во всех документах. Учет материалов на складе осуществляется кладовщиком, являющимся материально ответственным лицом. Обязанности кладовщика, в случае необходимости, могут быть возложены на любого работника предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в Карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер открывается карточка в бухгалтерии, после чего она передается на склад, в ней кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточку делается на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных). После каждой записи выводится остаток материалов. Если остаток материалов ниже установленной нормы, то заведующий складом сообщает об этом в отдел снабжения.

Вместо карточек учета материалов допускается ведение книги учета материалов, содержащей те же реквизиты. На складах ведется только количественно-сортовой учет движения материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передаются в бухгалтерию, туда же передаются лимитно-заборные карты. Сдача документов оформляется реестром, в котором указываются наименования и номера сдаваемых документов. В конце отчетного периода заведующий складом заполняет ведомость остатков материалов, в которой в количественном выражении указывается движение материалов. Методика ведения учета материалов указана в Письме Минфина СССР №103[19].

Учет материалов в бухгалтерии.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.

Количественно-суммовой - в бухгалтерии открываются на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записываются операции по поступлению и расходу материалов. Учет ведется в натурально-денежном выражении. По окончании периода составляются количественно-суммовые ведомости аналитического учета, которые сверяются с данными карточек складского учета.

Количественно-суммовой вариант без ведения карточек аналитического учета - все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце периода составляются оборотные ведомости, в которых отражается поступление и расход каждого вида материалов.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) учет – на складах ведется количественно-суммовой учет движения материалов. В качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов. Бухгалтерия предприятия осуществляет только суммовой учет движения товарно-материальных ценностей в ведомости №10 «Движение материальных ценностей». Основанием для заполнения ведомости №10 служат регистры складов. Ведомость №10 состоит из 3 разделов:

· контроль за сохранностью материалов по местам их хранения;

· поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов – по учетным ценам и по фактической себестоимости;

· расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов по фактической и учетной себестоимости;

 

К ведомости №10 прилагаются 2 справки:

- справка №1 «Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей» заполняется по показателям Ж-О №1, 6, 7, 8, 10/1, 13 и др., где отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные справки необходимы для заполнения 2-го раздела ведомости №2;

- справка №2 «Стоимость поступивших материалов по учетным ценам» заполняется по аналогичным Ж-О, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные справки служат для сверки с разделом 1 ведомости №10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц.

 

4.5. Синтетический учет материалов

 

Синтетический учет материальных ценностей ведется на счетах №10, №11, №12, №13, №14, №15, №16. Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются на забалансовом счете №002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Все первичные документы на приход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов и т.д. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а после окончания месяца производится расчет отклонений от фактической себестоимости. Отражение поступивших материалов происходит в Ж-О №1, 3, 6, 7, 10/1, 13. Фактическая себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов отражается в Ж-О №10, №10/1.

Таблица 18

Пример проводок по операциям поступления и расходования

материалов и МБП

Проводка

Операция

Дт

Кт

10

60,71,76

Поступили материальные ценности от поставщиков

10

71

Стоимость приобретенных ценностей за счет подотчетных сумм

10

70, 69

З/п, начисленная грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы

10

23

Стоимость ценностей, изготовленных (сэкономленных) вспомогательным производством

10

01

Стоимость отходов от ликвидации основного средства

10

10.9

Стоимость отходов от списания МБП

10

28

Стоимость отходов, полученных от окончательно забракованной продукции

10

20

Стоимость отходов от основного производства

20

10

Стоимость ценностей, списанных на изготовление продукции

23,25,26 28, 97

10

Стоимость ценностей, списанных на содержание оборудования, зданий, вспомогательное производство и т.д.

44

10

Стоимость ценностей, списанных на упаковку ГП

91

10

Стоимость ценностей, списанных на реализацию на сторону

 

Пример расчета поступления и списания материалов.

Таблица 19

Входные остатки по материалам

Наименование

Ед.

Кол-во

По учетным ценам

По фактическим ценам

Цена за ед.

Сумма

Цена за ед.

Сумма

Лес

м3

100

100 руб.

10’000 руб.

105 руб.

10’500 руб.

Сталь

т

2

10’000 руб.

20’000 руб.

10’500руб.

21’000 руб.

Бензин

т

7

5’000 руб.

35’000 руб.

5’700 руб.

39’900 руб.

Итого:

-

65’000 руб.

-

71’400 руб.

 

Сальдо по Дт16 составляет 6’400 руб.

Таблица 20

Пример поступления материалов на склад предприятия

Наименование

 

Кол-во

По учетным ценам

По фактическим ценам

Цена за ед.

Сумма

Цена за ед.

Сумма

Лес

м3

1’000

100 руб.

100’000 руб.

115 руб.

115’000 руб.

Сталь

т

10

10’000 руб.

100’000 руб.

12’000руб.

120’000 руб.

Бензин

т

30

5’000 руб.

150’000 руб.

6’000 руб.

180’000 руб.

Итого:

 

350’000 руб.

 

415’000 руб.

 

Дебетовый оборот счета 16 составляет 65 000 рублей.

Необходимо произвести расчет поступления и списания материалов по учетным и фактическим ценам, если в учетной политике предприятия определено, что списание материальных ценностей осуществляется по средней себестоимости.

Таблица 21

По фактической себестоимости

Операции

Сумма

Дт

Кт

Получены материальные ценности от поставщика:

· Лес (1’000 м3)

· Сталь (10 т)

· Бензин (30 т)

 

 

115’000 руб.

120’000 руб.

180’000 руб.

 

 

10/лес

10/сталь

10/бензин

 

 

60

60

60

Списаны материалы в производство:

· Лес (500 м3)

· Сталь (10 т)

· Бензин (35 т)

 

57’045 руб.

117’500 руб.

208’014 руб.

 

20

20

20

 

10/лес

10/сталь

10/бензин

 

 

Оборотная ведомость по счету 10 «Материалы»:


Счет

Сальдона начало

Оборот

Сальдона конец

Дт

Кт

10/лес, м3

10’500 руб.

115’000 руб.

57’045 руб.

68’455 руб.

10/сталь, т

21’000 руб.

120’000 руб.

117’500 руб.

23’500 руб.

10/бензин, т

39’900 руб.

180’000 руб.

208’014 руб.

11’886 руб.

Итого:

71’400 руб.

415’000 руб.

382’559 руб.

103’841 руб.

 

Таблица 22

По учетным ценам


Операции

Сумма

Дт

Кт

Получены материальные ценности от поставщика:

· Лес (1’000 м3)

· Сталь (10 т)

· Бензин (30 т)

415’000 руб.

65’000 руб.

100’000 руб.

100’000 руб.

150’000 руб.

15

16

10/лес

10/сталь

10/бензин

60

15

15

15

15

Списаны материалы в производство:

· Лес (500 м3)

· Сталь (10 т)

· Бензин (35 т)

 

50’000 руб.

100’000 руб.

175’000 руб.

 

20

20

20

 

10/лес

10/сталь

10/бензин

Списаны полученные отклонения пропорционально отпущенным материалам.

55’916 руб.

new_Бухгалтерский учет

20

16

 

 

Оборотная ведомость по счету 10 «Материалы»:

Счет

Сальдона начало

Оборот

Сальдона конец

Дт

Кт

10/лес, м3

10’000 руб.

100’000 руб.

50’000 руб.

60’000 руб.

10/сталь, т

20’000 руб.

100’000 руб.

100’000 руб.

20’000 руб.

10/бензин, т

35’000 руб.

150’000 руб.

175’000 руб.

10’000 руб.

Итого:

65’000 руб.

350’000 руб.

325’000 руб.

90’000 руб.

16

6’400 руб.

65’000 руб.

55’916 руб

15’484 руб.

 

Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей ведется на счете №60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками». Счет №60 пассивный и свидетельствует о задолженности покупателям. Ведется учет расчетов с поставщиками в Ж-О №6, который является комбинированным регистром, аналитический учет в котором организуется по каждому учетному документу. Ж-О №6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

При отсутствии первичного документа, подтверждающего получение материалов, такие поставки считаются неотфактурованными. При приемке на склад оформляется приходный ордер, в бухгалтерии они учитываются по учетным ценам или по ценам предыдущих поставок (договорным ценам). Эти материалы не оплачиваются до того периода, пока по ним не поступят все необходимые документы.

«Материалами в пути» называются такие поставки, по которым предприятие получило платежные документы, но материалы на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы (в группу «условно оприходованные») независимо от того, оплачены они банком или нет. Когда поступают материалы, делается запись в Ж-О №6 по поступившим ценностям, а старая запись сторнируется.

 

4.6. Инвентаризация материалов

 

Согласно Закону РФ от 21.11.96 №129-ФЗ[20], проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

 

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. Бухгалтер для проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись материальных ценностей, в которой сверяется фактическое наличие материалов с данными бухгалтерского учета. Расхождения, выявленные в ходе инвентаризации, оформляются сличительными ведомостями и оцениваются по фактической себестоимости. В бухгалтерском учете выявленные расхождения оформляются следующим образом (таблица 23).


Таблица 23

Выявленные расхождения в ходе инвентаризации

Проводка

Операция

Дт

Кт

10

91

Ценности, оказавшиеся в излишке

94

10

Недостача материальных ценностей

73.2

94

Списание недостачи на виновное лицо

70,50,51

73.2

Возмещение ущерба  виновным лицом

91

94

Списание недостачи в случае, когда виновное лицо не установлено по решению суда

20,26

10

Недостача имущества или порча в пределах норм естественной убыли

84

94

В случае, если виновное лицо не установлено, без обращения в следственные органы

 

Контрольные вопросы

1. Что относится к производственным запасам?

2. Из чего складывается фактическая себестоимость материалов?

3. Для чего используется лимитно-заборная карта?

4. Как отражается недостача материалов, обнаруженная при их получении?

5. Как отражается недостача материалов, выявленная при инвентаризации?

6. В каких случаях применяются счета №15 и №16?

 

5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

5.1. Понятие, классификация и оценка основных средств

 

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) и имеющая стоимость более 100 минимальных размеров оплаты труда. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе оборотных средств предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более 100 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, они длительно сохраняют свою натурально – вещественную форму и, изнашиваясь, постепенно в виде амортизации переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции.

Согласно ПБУ 6/97[21] к основным средствам относятся:

· здания и сооружения;

· рабочие и силовые машины, оборудование;

· вычислительная техника и транспортные средства;

· рабочий, продуктивный и племенной скот;

· многолетние насаждения;

· дороги;

· капитальные вложения на улучшение земель;

· арендованные земельные участки;

· объекты природопользования.

 

Классификация основных средств осуществляется по функциональному назначению. Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные (не участвующие в процессе производства).

В соответствии с типовой классификацией Госкомстата основные средства делятся на следующие группы:

· здания;

· сооружения (не помещения);

· передаточные устройства (теплосети, линии связи);

· машинное оборудование;

· транспортные средства;

· инструменты;

· различный производственный инвентарь и принадлежности;

· хозяйственный инвентарь (не участвующий в процессе производства);

· рабочий и продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· капитальные затраты на улучшение земель;

· прочие основные средства (например, библиотечный фонд).

 

По степени использования основные средства подразделяются на:

· ОС, находящиеся в запасе (не начисляется амортизация);

· ОС в эксплуатации;

· ОС в консервации.

 

По принадлежности основные средства делятся на:

· собственные;

· арендованные.

 

Существует три вида оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.

Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

 суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

 регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

 таможенные пошлины и иные платежи;

 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;

 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Безвозмездно передаваемые ОС оцениваются экспертным путём.

Первоначальная стоимость ОС, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, устанавливается по договорённости сторон.

Остаточную стоимость ОС определяют вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – износ.

Износ – это процесс потери моральных и физических качеств основного средства (потеря стоимости).

Восстановительная стоимость.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Изменение стоимости основных средств может происходить в результате переоценки, достройки, реконструкции или модернизации. Переоценка ОС производится по соответствующим решениям правительства.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов ОС, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не проводится).

 

5.2. Отражение в учете движения основных средств

 

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств указаны в Приказе Минфина РФ от 20.07.98 № 33н[22].

Поступление основных средств.

Поступление основных средств на предприятие может происходить следующими способами:

· в результате капитальных вложений: приобретение готового основного средства, строительство хозяйственным способом (выполнение строительных и монтажных работ своими силами), строительство подрядным способом (строительные работы выполнены сторонней организацией);

· в качестве взноса учредителей;

· в результате безвозмездной передачи ОС.

 

Порядок организации бухгалтерского учета капитальных вложений определен Письмом Минфина РФ от 30.12.93 №160[23]. Для учета капитальных вложений предусмотрены 2 счета: 07 «Оборудование к установке» и 08 «Капитальные вложения».

Учет движения средств на счете №07 ведется аналогично учету материальных ценностей и отражается в ведомости №10.

Таблица 24

Учет операций по счету №07

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

07

60

Поступило оборудование от поставщиков

07

70, 69

Начислено за разгрузку оборудования

07

75

Стоимость оборудования, переданного учредителями

08

07

Фактическая себестоимость оборудования, переданного в монтаж

91.2

07

Фактическая себестоимость реализованного оборудования

79-1

07

Фактическая себестоимость оборудования, переданного филиалам, выделенным на самостоятельный баланс

 

Таблица 25

Счет 08 для обобщения информации о капвложениях в

основные средства

Проводка

Операция

Дт

Кт

08

07

Фактическая стоимость оборудования, монтаж которого начат

08

60

Получены основные средства от поставщика

08

60

Оказаны строительные и монтажные работы

08

10,70,69

Затраты, связанные со строительством основного средства

01

08

Затраты, включаемые в первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов

84, 86,  97

08

Списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость объекта

 

Для аналитического учета затрат по видам и составу капвложений используются:

· ведомость №18 – для учета затрат по незаконченным работам;

· ведомость №18/1 – для учета затрат по введенным в эксплуатацию объектам.

Если учредители внесли ОС в счет взноса в уставной капитал вновь организуемого предприятия, цена на такой взнос определяется учредителями путем переговоров (или указывается в документах на приобретение) и фиксируется в учредительных документах.

Безвозмездно переданные средства оцениваются экспертным путём.

Поступление основных средств оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1). Акт составляется на каждый объект основных средств. Общий акт на несколько объектов может составляться, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты под отчет одного лица. После оформления акт передают в бухгалтерию, при необходимости прилагая к нему техническую документацию.

Аналитический учет основных средств ведется на Инвентарной карточке учета основных средств (ф. №ОС-6). Карточка открывается на каждый инвентарный объект. При небольшом количестве основных средств пообъектный учет разрешается вести в инвентарной книге. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов, технических паспортов). Для контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. №ОС-10). По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведут Инвентарные списки основных средств (ф. №ОС-13).

Зарегистрированные в описи карточки помещаются в картотеку основных средств, где они группируются по отраслевым группам.

 

Таблица 26

Проводки при поступлении основных средств

Проводка

Операция

Дт

Кт

01

08

Оприходование основных средств, поступивших в результате капитальных вложений

01

75

Поступление основных средств, внесенных учредителями в качестве их вклада в уставный капитал

01

98

Поступление основных средств, полученных безвозмездно

Выбытие основных средств.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

· продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

· списания в случае морального и (или) физического износа;

· передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

· списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

· по другим причинам.

 

Выбытие ОС оформляется Актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или Актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а). В них фиксируются первоначальная стоимость объекта и сумма износа. Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения.

На предприятии приказом руководителя формируется комиссия, в компетенцию которой входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию;

- установление причин списания объекта;

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов;

- составление Акта на списание основных средств (форма N ОС-4), Акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

 

Таблица 27

Проводки при выбытии основного средства

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

01.3

01

Списано основное средство

02

01.3

Списана амортизация по основному средству

01.3

70,69,23

Расходы, связанные с выбытием основного средства

10

01.3

Материалы, оставшиеся после выбытия основного средства

62

01

Реализация основного средства

91(01.3)

01.3(91)

Выявлен финансовый результат от выбытия основного средства

 

5.3. Учёт амортизации (износа) основных средств

 

Амортизация – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств.

Существуют следующие виды износа:

· физический износ - изнашивание основных средств вследствие эксплуатации, влияния внешних условий или других факторов;

· моральный износ – выражается в снижении стоимости основных средств вследствие уменьшения затрат на их воспроизводство, вызванного ростом общественной производительности труда либо появлением новых более эффективных технологий.

Согласно Приказу Минфина РФ от 20.07.98 № 33н[24] учет амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов.

 

Линейный метод.

Сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.


Агод = Сn ´ %А

%А = new_Бухгалтерский учет


где   Агод  - сумма амортизации в год,

%А - % амортизации в год, Сп – первоначальная стоимость, п  – срок полезного использования.

 

Пример. Первоначальная стоимость основного средства 160’000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Рассчитать накопленный износ и остаточную стоимость основного средства на конец каждого года эксплуатации.

Рассчитаем амортизационный процент:

%А = new_Бухгалтерский учет = 20%.

Рассчитаем сумму годовой амортизации основного средства.

Агод = 160’000´20% = 32’000

Таблица 28

Суммы начисления амортизации линейным методом

Период

Годовая сумма амортизации

Накопленный износ

Остаточная стоимость

1

2

3

4

За 1-й год

32’000 руб.

32’000 руб.

160’000-32’000=128’000 руб.

2-й год

32’000 руб.

64’000 руб.

96’000 руб.

3-й год

32’000 руб.

96’000 руб.

64’000 руб.

4-й год

32’000 руб.

128’000 руб.

32’000 руб.

5-й год

32’000 руб.

160’000 руб.

0 руб.

 

Метод уменьшаемого остатка.

Сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

%А=(1-new_Бухгалтерский учет)*100%,                      Агод = Сост ´ %А

где          Ср – предполагаемая стоимость реализации,

                Сост – остаточная стоимость.

Для упрощения расчетов чаще всего применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с прямолинейным методом. При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (20%*2). Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года. В последний год сумма амортизации равна остаточной стоимости.

 

Период

Годовая сумма амортизации

Накопленный износ

Остаточная стоимость

1

2

3

4

 

За 1-ый год

0.4*160’000=64’000 руб.

64’000 руб.

96’000 руб.

 

2-го года

0.4*96’000=38’400 руб.

102’400 руб.

57’600 руб.

 

3-го года

0.4*57’600=23’040 руб.

125’440 руб.

34’560 руб.

 

4-го года

0.4*34’560=13’824 руб.

139’264 руб.

20’736 руб.

 

5-го года

20’736 руб.

160’000 руб.

0 руб.

 

 

Сторонники метода уменьшаемого остатка объясняют его преимущества перед линейным методом следующим образом. В себестоимость произведённой продукции включаются амортизационные отчисления и расходы на ремонт. Расходы на ремонт растут с годами. Амортизационные отчисления при первом методе составляют постоянную величину из года в год. Соответственно в первый год в себестоимость продукции будет включена амортизация, в последний год – амортизация и большие расходы на ремонт. При втором методе суммарный расход на ремонт и амортизационные отчисления в сумме будут составлять более постоянную величину и не будут сильно возрастать к концу срока эксплуатации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения:

А=new_Бухгалтерский учет

Пример: Сп - 160’000 руб., Ср – 10’000 руб., n – 5 лет.

new_Бухгалтерский учет=new_Бухгалтерский учет                      new_Бухгалтерский учет=new_Бухгалтерский учет

 


1

2

3

4

1 год

50000 руб.

50000 руб.

110000 руб.

2 год

40000 руб.

90000 руб.

70000 руб.

3 год

30000 руб.

120000 руб.

40000 руб.

4 год

20000 руб.

140000 руб.

20000 руб.

5 год

10000 руб.

150000 руб.

10000 руб.

 

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок использования.

Этот метод основан на том предположении, что износ основных средств является только результатом эксплуатации, фактор времени не берётся во внимание.

А = new_Бухгалтерский учет.

 

В США 94% фирм использует линейный метод начисления амортизации.

Амортизация не начисляется:

Ø по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

Ø по жилищному фонду;

Ø по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.;

Ø по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

Ø по приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т.п.)

Ø по средствам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

Ø по основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

 

В России единые нормы амортизационных отчислений утверждены Постановлением Совмина СССР от 20.10.90 №1072[25].

Амортизация начисляется до полной первоначальной (или восстановительной) стоимости. По полностью амортизированным средствам износ не начисляется.

Амортизация рассчитывается ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1 число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим средствам заканчивается 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Расчет сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной таблицей «Расчет амортизации основных средств», которая служит основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета (Ж-О №10, 10/1, Ведомостях 12, 13, 15 и др.).

Синтетический учет амортизации ведется на счете 02 « Амортизация основных средств». Учет операций по счету 02 организуется в Ж-О №13 на основании первичных документов (актов, расчетов амортизации и др.). Начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятием полной первоначальной стоимости основных средств.

 

Таблица 29

Основные проводки при начислении амортизации

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

02

01.3

Списан износ по основным средствам, выбывшим из эксплуатации

20,25,26

02

Начислена амортизация по объектам производственного назначения

84

02

Начислена амортизация по объектам непроизводственного назначения

 91

02

Сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду

 

5.4. Учет затрат на ремонт основных средств

 

По объёму и характеру ремонтных работ выделяют текущий и капитальный ремонт. Ремонт может осуществляться:

- хозяйственным способом (силами самой организации);

- подрядным способом (силами сторонних организаций).

 

На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов (не является унифицированной формой). В ней указывают: работы, подлежащие выполнению; сроки начала и окончания ремонта; заменяемые детали; нормы времени на ремонт; сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов выписываются наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада дополнительных запасных частей и материалов.

Расходы по ремонту основных средств относятся на себестоимость того периода, в котором они возникли.

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Учет ремонтного фонда осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», субсчет «Ремонтный фонд». Отчисления в ремонтный фонд производятся на основании плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Предприятия могут при необходимости затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по Дт97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно списывать на счета затрат в течение определенного периода.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3).

 

Таблица 30

Основные проводки по учету ремонта ОС

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

Ремонт без создания ремонтного фонда

25, 26

60

Ремонтные работы, выполненные сторонними организациями

25, 26

10,70,69

Фактические затраты по текущему ремонту основных средств, выполненному хозяйственным способом

Ремонт с созданием ремонтного фонда

25, 26

96

Сумма созданного в отчетном месяце резерва

96

60

Ремонтные работы, выполненные сторонними организациями

23

10,70,69

Фактические затраты по текущему ремонту основных средств, выполненному хозяйственным способом

96

23

Списание фактических затрат по законченному ремонту, произведенному хозяйственным способом

 

5.5. Особенности учета арендованных основных средств

 

Согласно статье 34 ГК РФ (часть вторая) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование. В арендный период все права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования имуществом.

Передача имущества в аренду производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом. В договоре указываются:

· состав и стоимость передаваемого имущества;

· срок аренды;

· распределение обязанностей сторон.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе суммы амортизации, расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт (если это предусмотрено договором), сумма вознаграждения за пользование имуществом.

Различают текущую (до одного года), долгосрочную (год и более) и финансовую аренду (лизинг). При долгосрочной аренде может происходить переход права собственности на арендованное имущество от арендодателя к арендатору. При этом собственник списывает с баланса передаваемый объект. Указания по бухгалтерскому учету операций по договору лизинга отражены в Приказе Минфина РФ от 17.02.97 №15[26]. Финансовая аренда (лизинг) является одним из видов договоров аренды. Его особенность заключается в том, что по договору лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного поставщика и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование для предпринимательских целей. Лизингодатель является собственником лизингового имущества в течение срока договора лизинга или до момента выкупа его лизингополучателем. По окончании договора лизинга или досрочном выкупе право собственности переходит к лизингополучателю. Основная особенность лизингового договора в том, что в аренду сдается не пользованное ранее имущество, во-первых, новое, во-вторых, специально приобретенное для сдачи в аренду конкретному лизингополучателю.

 

 

Таблица 31

Основные проводки при отражении операций по аренде

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

1. Краткосрочная аренда

учет у арендодателя

76

91

Начислена арендная плата по имуществу, сданному в аренду

91

10, 69, 70,76

Затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств

91

02.1

Списана амортизация по имуществу, сданному в аренду

50, 51

76

Получена оплата от арендатора

76

98

Начислена арендная плата авансом за будущие периоды

98

91

Списаны авансовые платежи на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа

 

Продолжение таблицы 31

 

учет у арендатора

20,23,25,26,44

76

Начислена арендная плата по арендованному имуществу

001

 

Учет арендованного имущества на забалансовом счете 001

76

50,51

Перечислена арендодателю арендная плата

97

76

Начислена арендная плата за будущие периоды

20,23,25,26,44

97

Списание текущих арендных платежей

76

10,69,70,60

Ремонт выполнен арендатором в счет арендной платы

2. Долгосрочная аренда

учет у арендодателя

03.1

01

Имущество, сданное в долгосрочную аренду

01.3

03.1

Стоимость передаваемого в лизинг (с правом выкупа) имущества

02.1

01.3

Сумма износа по передаваемому имуществу

76

01.3

Сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договора лизинга

01.3

98

Разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью переданного имущества (доход)

50, 51

76

Поступившие по договору лизинга платежи

98

91

Списывается сумма разницы в части, приходящейся на сумму лизингового платежа

учет у арендатора

001

 

Учет арендованного имущества на забалансовом счете 001

08

76

Поступило имущество, полученное в лизинг

01.2

08

Введено в эксплуатацию имущество, полученное в лизинг

20,23,25,26,44

02.2

Начислена амортизация по имуществу, полученному в лизинг

76

50, 51

Оплата лизинговых платежей

01.1

(02.1)

01.2

(02.2)

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей

97

76

В случае осуществления выкупа лизингового имущества до истечения срока договора

 


5.6. Инвентаризация основных средств

 

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров бухгалтерского учета;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение.

 

Таблица 32

Основные проводки при инвентаризации

Проводка

Операция

Дт

Кт

Выявлены неучтенные основные средства

01

91

Выявлены неучтенные основные средства

91

02

Определена степень изношенности выявленных объектов

Недостача основных средств

94

01

Списана первоначальная стоимость недостающего объекта

02

94

Списан износ по объекту

73

94

Отнесена остаточная стоимость на расчеты с виновным лицом

84

94

Списана остаточная стоимость недостающего объекта за счет чистой прибыли

 

В результате проведения инвентаризации составляется Инвентаризационная опись (ф. №инв-1)[27]. Основные средства вносят в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по фактическому состоянию объекта с оформлением соответствующих актов.

 

 

 

Контрольные вопросы

 

1. Что относится к основным средствам?

2. Как должен быть организован аналитический учет основных средств?

3. Первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. Объясните эти термины. Для чего используется каждая их них?

4. Назовите виды износа и поясните в чем они заключаются.

5. Как начисляется амортизация по линейному методу?

6. Какие первичные документы составляются при регистрации операций с основными средствами?

 

 

6. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

6.1. Понятие нематериальных активов

 

Учет материалов ведётся согласно ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н.

Под нематериальными активами понимаются активы предприятий, имеющие стоимость и приносящие доход, но не имеющие материального выражения, и обладающие следующими свойствами:

· долговременным использованием в хозяйственной деятельности;

· способностью приносить доход;

· возможность индентификации организацией от другого имущества;

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительные права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

 

Согласно Приказу Минфина РФ от 29.07.98 №34н[28] к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- из прав на "ноу-хау" и др.

 

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы можно поделить:

· объекты интеллектуальной собственности;

· права на пользование природными ресурсами;

· отложенные затраты;

· цена фирмы.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на  объекты, регулируемые патентным правом, и объекты, регулируемые авторским правом.

Патент – это документ, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения, потенциальную пригодность изобретения и монопольное право владельца на его использование.

К интеллектуальной собственности относятся: изобретение, промышленный образец, полезная модель, товарный знак и знак обслуживания (обозначения, позволяющие различать однородные товары и услуги), ²ноу-хау² (новые технологии, приносящие выгоду в процессе производственно – хозяйственной деятельности).

К объектам, регулируемым авторским правом относятся программы для ЭВМ, базы данных, авторские права на издание, исполнение или иное использование литературного, научного, музыкального или другого произведения.

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных должны быть зарегистрированы. К интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом), если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами представляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

 

Отложенные затраты включают:

· организационные расходы, возникающие в период создания организации (услуги консультантов, реклама, регистрационные взносы);

· расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).

Деловая репутация фирмы (goodwill) или цена фирмы определяется как разница между стоимостью фирмы как единого целого имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

 

6.2. Учет нематериальных активов

 

В учёте и отчётности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимаются все затраты, связанные с приобретением актива. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленным износом.

Синтетический учет нематериальных активов ведется  на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной или остаточной стоимости. Учет амортизации ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

· регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление. Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Амортизационный процент определяется самостоятельно предприятием. Главным критерием является срок использования нематериальных активов.

Централизованно правительство устанавливает две границы использования нематериальных активов:

· минимальная - 1 год;

· максимальная - 20 лет.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

· линейным способом;

· способом уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов: путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, т.е. кредитованием счета 04 «Нематериальные активы».

Первоначальная стоимость нематериальных активов возмещается путём включения износа в состав затрат на себестоимость. При этом предприятие должно иметь подтверждение, что нематериальные активы используются в производственных нуждах.

Поступление нематериальных активов на предприятие оформляется договором и актом. По Актам приёмки-передачи (ф №ОС-1) нематериальные активы передаются в эксплуатацию.

Выбытие нематериальных активов может происходить по следующим причинам:

Ø истечение срока использования (патент, лицензия);

Ø ликвидация (моральный износ);

Ø безвозмездная передача;

Ø взнос в уставной капитал других предприятий.

 

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовый результат организации.

 Выбытие оформляется Актом  приёмки-передачи и Актом на списание (ф №ОС-4) нематериальных активов.

Таблица 35

Основные проводки при учете нематериальных активов

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

Поступление нематериального актива

 

75-1

04

 

80

75-1

Вклад инвестора нематериальный актив в уставный капитал:

· при регистрации уставного капитала;

· при внесении вклада

08

60, 76

Приобретение за плату нематериального актива

08

70, 69

Затраты предприятия по доведению нематериального актива до требований эксплуатации

08

10,70,69

Создание нематериального актива своими силами

04

08

Передача вновь приобретенного (созданного) объекта в эксплуатацию по первоначальной стоимости

04

98

Безвозмездное поступление нематериального актива

04

96

Поступление нематериального актива в виде взносов за совместную деятельность по согласованной стоимости

Начисление амортизации

20,23,2526,44

05

Начислена амортизация по нематериальным активам путем накопления сумм

20,23,2526,44

04

Начислена амортизация по нематериальным активам путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

Выбытие нематериальных активов

91

05

04

91

Списаны нематериальные активы с учета, в результате следующих причин

99

91

1. По истечении срока полезного использования (при неполной амортизации)

 

06, 58

91

99

 

91

99

91

2. Внесен вклад в уставный капитал:

· Сумма вклада по договору;

· Превышение размера вклада над остаточной стоимостью;

· Размер вклада ниже остаточной стоимости

 

Контрольные вопросы

1. Как определяется срок использования нематериальных активов при начислении амортизации?

2. Что понимается под нематериальными активами?

3. Объясните понятие «интеллектуальная собственность».

4. Проводится ли инвентаризация нематериальных активов?

5. Какими методами начисляется амортизация нематериальных активов?

6. Какими двумя способами начисляется амортизация нематериальных активов?

 

7. УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

 

7.1 Определение и состав затрат, включаемых

в себестоимость

 

Включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) регламентируется Положением о составе затрат[29].

Себестоимость продукции - представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство.

В себестоимость включаются:

· Затраты непосредственно связанные с производством продукции, обусловлено технологическим процессом;

· Затраты на подготовку производства;

· Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией;

· Расходы, связанные с обслуживанием производства;

· Расходы, связанные с созданием нормативных условий труда и обеспечения тех безопасности;

· Расходы, связанные с управлением;

· Расходы по оплате труда за неотработанное время, предусмотренное законодательством;

· Социальное страхование;

· Амортизационное отчисление;

· Платежи по обязательному страхованию имущества предприятия;

· Потери от брака, простоя и от недостачи в пределах норм убыли и с выше тех норм, если виновный не установлен.

Расходы, не включающиеся в себестоимость, но относящиеся на финансовый результат:

· Содержание законсервированных объектов;

· Судебные издержки, штрафы, пени, неустойки и др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

 

Расходы, не относящиеся на затраты погашаются только за счёт чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основными задачами бухучёта затрат на производство являются:

· Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт;

· Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции;

· Контроль за экономичным и рациональным использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

 

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать  информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия.

В нас в стране учет затрат на производство и калькулирование продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

 

7.2. Классификация производственных затрат

 

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Выделяют следующие виды классификации.

1. По отношению к себестоимости:

· Прямые – это те затраты, которые на основе первичного документа можно отнести на себестоимость определённого вида продукции (материалы, з/п);

· Косвенные – те, которые на себестоимость косвенным образом, накладные расходы включаются после определения их суммы по окончании месяца, путем распределения (освещение, отопление, з/п управленческого персонала).

2.  По видам затрат: группировка по элементам затрат и группировка по статьям калькуляции.

Группировка по элементам затрат:

· материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты (налоги, % за кредит, командировочные, представительские и др.).

 

Группировка по статьям калькуляции:

· сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие;

· вспомогательные материалы;

· топливо и энергия на технологические цели;

· зарплата производственных рабочих;

· социальное обеспечение производственных рабочих;

· расходы на содержание машин и оборудования;

· расходы на подготовку и освоение нового производства;

· цеховые расходы (з/п цехового персонала, амортизация, ремонт, отопление и др.).

 

Цеховая себестоимость.

· общепроизводственные расходы;

· потери от брака.

Производственная себестоимость.

· внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость.

3. По отношению к объему производства:

· переменные (зависят от объема производства – сырье, материалы, з/пл производственных рабочих);

· постоянные (не зависят от изменения объема производства – общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

4. По периодичности возникновения:

· Текущие (сырье, материалы);

· Единовременные (расходы на подготовку и освоение нового производства).

 

 

 

 

7.3. Система счетов для учета затрат на производство

 

Сложность процесса производства, разнообразие затрат требуют использование в учете целой группы производственных счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 97, 96.

1. Счет 20 «Основное производство» – активный, обеспечивает учет затрат на производство по элементам и статьям калькуляции. Все затраты группируются по видам изготовляемой продукции. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно  связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы, вспомогательных производств, косвенные расходы и потери от брака. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо на счете 20 на конец периода показывает стоимость незавершенного производства.

Таблица 34

Основные бухгалтерские проводки по учету основного производства.

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

20

10

Сумма отпущенных материальных ценностей на изготовление продукции

20

70, 69

Расходы на оплаты труда работников занятых производством

20

97

Расходы на освоение новой продукции и производств, подлежащих списанию на изготовленную продукцию

20

25, 26

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

20

28

Потери от брака продукции

10

20

Стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов

28

20

Фактическая себестоимость окончательного брака продукции

40, 43

20

Фактическая себестоимость сданной на склад ГП.

 

2. Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для  основного производства организации, таких как:

· обслуживание различными видами энергии;

· транспортное обслуживание;

· ремонт основных средств;

· изготовление инструментов, штампов; запасных частей

· возведение временных сооружений;

· добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

· лесозаготовки, лесопиление;

· засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственной продукции и т. п.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно  связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы, вспомогательных производств, косвенные расходы и потери от брака. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Сальдо на счете 23 на конец периода показывает стоимость незавершенного производства.

Таблица 35

Основные бухгалтерские проводки по учету вспомогательного

производства.

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

23

10, 12

Стоимость отпущенных ТМЦ вспомогательным производствам

23

70, 69

Расходы на оплаты труда работников занятых производством

23

25, 26

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

23

28

Потери от брака продукции

10

23

Стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов

20

23

Отпуск продукции (работ, услуг) основному производству

28

23

Фактическая себестоимость окончательного брака продукции

29

23

Фактическая себестоимость услуг, оказанных обслуживающим производствам и хозяйствам

96, 97

23

Фактическая себестоимость по капремонту собственных зданий, оборудования, транспортных средств

40, 90

23

Фактическая себестоимость работ, услуг, оказанных на сторону

 

3. Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – активные, на них учитываются расходы по управлению и обслуживанию производства. На дебете счета 25 отражаются затраты цехов, а счета 26 учитывает расходы по управлению предприятием. Эти счета не имеют сальдо на конец месяца, накопленные за месяц расходы списываются с кредита счетов 25, 26 в дебет счетов 20, 23, 29.

Таблица 38

Основные бухгалтерские проводки по учету косвенных расходов.

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

25, 26

10, 12

Учетная стоимость ТМЦ, отпущенных на содержание зданий, цехов, сооружений

25, 26

70, 69

Расходы на оплату труда

25, 26

05, 02

Амортизация НМА и ОС

25, 26

60

Услуги со стороны на содержание зданий, сооружений и др.

25, 26

71

Командировочные расходы, представительские и др.

23, 20

25, 26

Списаны затраты на основное и вспомогательное производство

4. Счет 28 «Брак в производстве» – активный, предназначен для учета затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак.

Таблица 37

Основные бухгалтерские проводки по учету брака.

Проводка

Операция

Дт

Кт

28

10

Учетная стоимость ТМЦ, израсходованная на исправление брака

28

70, 69

Расходы на оплату труда по исправлению брака

28

20,23

Списание фактической себестоимости окончательного брака

10

28

Оприходован лом и отходы от списания окончательного брака

73.2

28

Списаны расходы по браку на виновное лицо

20, 23

28

Списаны потери от брака на выпущенную продукцию

 

5. Счет 97 “Расходы будущих периодов” – служит для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода. В состав таких расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон и др.

Таблица 36

 

Основные бухгалтерские проводки по учету расходов будущих периодов.

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

97

51

Арендная плата, плата за телефон и др. за несколько месяцев вперед

97

10, 12, 70, 69, 76 и др.

Расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции

20,25,26

97

Списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции того отчетного месяца, к которому они относятся

 

 

7.5. Методы учета затрат на производство и

калькулирование себестоимости продукции

Позаказный метод учета.

Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов, изделий в целом. Производственные затраты собираются вначале по цехам, затем суммируются по предприятию в целом и производится расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат цехов.

Объектом учета является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Основным документом для выполнения работ является договор между заказчиком и производителем на производство продукции. Позаказный метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

На каждый заказ устанавливается номер, а в самом заказе указывается какие изделия нужно изготовить, в каком количестве и в какой срок. Окончание работ по заказу фиксируются в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий.

Себестоимость одного изделия определяют делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Попередельный метод учета.

Этот метод применяется в тех отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки -переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Чаще этот метод применяется в тех отраслях, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.

Затраты на изготовление продукции при использовании этого метода учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. При расчете калькулирования продукции, прямые затраты отражаются затраты отражаются по каждому переделу отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов.

new_Бухгалтерский учет
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


Рис. 1. Попередельный метод учета затрат.

Нормативный метод учета.

Задачей нормативного метода является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Составляются сменные планы работ, отпуск материалов, оплата труда. На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Нормативные калькуляции на детали, узлы составляются только по прямым затратам (материалы, з/п), а на изделие в целом – по всем статьям производственной себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам. Особенностью нормативного метода считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами.

Отклонения от норм показывают, как соблюдается технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д.

Положительные отклонения – экономия. Отрицательные отклонения – дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм. Наличие в документах норм причин и  виновников отклонений позволяет бухгалтерии в нужные сроки составить рапорты по полученным отклонениям для руководителей с целью принятия мер по устранению причин перерасхода.

Расчет фактической себестоимости осуществляется по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин

Нс – нормативная себестоимость;

Он – отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин – изменения норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Таким образом нормативный метод обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет всем требованиям управленческого учета.

Простой метод используется в добывающей промышленности при производстве однородной продукции (например, электроэнергии). Все расходы отчетного периода относятся на себестоимость производимой продукции, оказанных услуг.

 

7.6. Учет расхода материалов на производство

 

Материалы, полуфабрикаты занимают в затратах производства большой удельный вес. Поэтому экономия или перерасход по сравнению с установленными нормами окажет значительное влияние на себестоимость продукции.

Для учета расхода материалов по направлению затрат применяют различные методы:

· Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонения расхода сырья и материалов от нормативов.

· Инвентарный способ. Используется, когда в цехах постоянно остаются неиспользованные материалы на начало и конец месяца. Следовательно, фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом этих остатков. Для этого в конце каждого периода проводят инвентаризацию остатков неиспользованных материалов, после чего определяют расход материалов:

 

Расход = Остатокнач + Приход - Остатоккон

Отпуск материалов осуществляется на основании первичных документов (лимитно-заборные карты, требования).

· Партионный способ. Расход материалов учитывают по каждой раскраиваемой партии и после раскроя определяют экономию или перерасход и устанавливают их причины и виновников. Раскройщикам материалы отпускаются по нормативному расчету на задание, после выполнения которого определяют фактический расход материалов. Сравнивая фактический и нормативный расход, устанавливают результат (экономия или перерасход).

Важное значение при организации учета материалов имеет порядок списания материалов в производство. Согласно ПБУ №5/98[30], при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применяемый предприятием порядок списания расхода материалов на производство должен быть зафиксирован в его учетной политике.

При обработке материалов образуются отходы производства. К ним относятся остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов. Отходы могут быть использованы для изготовления основной продукции или во вспомогательных цехах или реализованы. Отходы, не представляющие никакой потребительской стоимости называются безвозвратными. Возвратные отходы уменьшают сумму затрат производства.

Для контроля за выполнением плана по себестоимости продукции необходимо знать размер отклонений, причины отклонений и лиц, по вине которых они образовались. При нормативном методе сводный учет затрат организуют по каждому изделию или группам однородных изделий.

 

7.7. Методы распределения затрат

 

Методы списания накладных расходов.

В течение отчетного периода у предприятия на счете 20 «Основное производство» собирались прямые затраты, произведенные предприятием в процессе производства и реализации продукции. При этом предприятие должно обеспечить раздельный учет затрат по видам выпускаемой продукции, чтобы по данным бухгалтерского учета можно было определить себестоимость каждой конкретной партии реализованной продукции.

На счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» у предприятия собираются затраты отчетного периода, которые нельзя отнести непосредственно к конкретному виду продукции.

При списании с Кт 26, 25 в Дт 20 расходы распределяются между отдельными видами продукции в зависимости от принятой в организации системы учета. Способ распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов между отдельными видами продукции должен быть установлен в учетной политике предприятия. Распределение накладных расходов может происходить одним из следующих способов:

· пропорционально прямым расходам на оплату труда;

· пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции в денежном выражении;

· пропорционально общей сумме прямых расходов;

· пропорционально общей сумме выручки.

 

Таким образом, предприятие получает величину фактической себестоимости каждого вида готовой продукции.

Пример:

На предприятии, производящем изделия А и В, сумма общепроизводственных расходов за месяц составила 280 у.е. Норма общепроизводственных расходов 39%. Распределить общепроизводственные расходы по изделиям, рассчитать отклонения фактических расходов от нормативных. Базой распределения считать сумму расходов на содержание оборудования и основную заработную плату производственных рабочих (см. таблицу).

 

Изделия

 

Основная

з/п

Расходы

на содерж.

оборудов.

Итого

Фактич.

40%

Норма

39%

Отклонение

А

100

50

150

60

58,5

1,5

Б

100

100

200

80

78

2

В

200

150

350

140

136,5

3,5

Итого

400

300

700

280

273

 

 

Определим фактическое отношение общепроизводственных расходов к основной зарплате плюс расходы на содержание оборудования:

(280/700)´100% = 40%

Заполним 5-й столбец: 150´40% = 60          200´40% = 80    350´40% = 140

Заполним 6-й столбец: 150´39% = 58,5  200´39% = 78         350´39% = 136,5

Заполним 7-й столбец: отклонение=фактическая себестоимость – нормативная себестоимость.

Списание накладных расходов при нескольких видах деятельности.

Следует обращать внимание, что при осуществлении отдельных видов деятельности, для целей расчета налогооблагаемой прибыли накладные расходы (например: содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки вне зависимости от способа распределения накладных расходов.

Списание накладных расходов при отсутствии реализации и внереализационных расходов.

При отсутствии реализации, в общем случае, возможно списание произведенных предприятием расходов следующей проводкой:

Дт 97 / Кт 25, 26

Учет расходов на счете 97 возможен в том случае, если эти расходы можно классифицировать как расходы по подготовке и организации производства.

Методы списания расходов будущих периодов.

Существует следующие способы списания расходов на освоение нового производства: пропорционально объему выпущенной продукции, в течение запланированного периода каждый месяц равными частями

 

Пример:

Накопленные за предыдущие периоды расходы  на счете 97 «Расходы будущих периодов» = 10 000 рублей,

план выпуска на 2 года = 50 000 шт.,

норма списания 10000 руб./50000 шт  = 0,2руб./ шт.,

выпустили за 1 месяц 5 000 шт.

а) Пропорционально объему выпущенной продукции:

5000´0,2 = 1000 руб. (Д20/К97)

б) В течение 2-х лет каждый месяц равными частями списываются расходы  со счета 97:

10000/24 = 416,67 руб. (Д20/К97)

В случае предоплаты аренды, подписки расходы списывается равными долями в отчётный период, к которому они относятся.

Пример:

В сентябре заплатили за 4 телефона до конца года (108 рублей за 1 телефон в месяц).

432 руб. - за 1 месяц за 4 шт.

1728 руб. - всего перечислено с р/с в сентябре.

проводки:

(Д60/К51) 1728 руб. – сумма, списанная с расчетного счета.

(Д26/К60) 432 руб.  – затраты на услуги связи за сентябрь

(Д97/К60) 1296 руб. – затраты на услуги связи за октябрь-декабрь

 

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для создания ремонтного фонда, резерва для выплаты отпускных рабочим и служащим.

Пример:

Годовой фонд оплаты труда (ФОТ) по плану составил 100 000 рублей, а зарплата за отпуска с отчислениями на соцстрах составила 6 000, т.е. 6% от ФОТ.

Сумма фактического начисления зарплаты +35,6% за месяц 9000 рублей.

Резерв возможен на сумму – 540 рублей (6% от 9 000).

Фактически начислены отпускные 300 р.+35,6% т. е. 300 + 106,8 = 406,8 руб.

(Д20/К70) 300 руб. – отпускные, начисленные в текущем месяце.

(Д20/К69) 106,8 руб. – 35,6 % на 300 руб. на соцстрах.

(Д20/К96) 133,2 руб. – резерв на отпускные может быть использован в следующем периоде (540-406,8=133,2).

(Д96/К70) – использование резерва на отпускные.

Если же расходы никак нельзя связать с консервацией производственных мощностей, либо с работами, связанными с будущим производством, то данные затраты следует списать за счет соответствующих источников финансирования: Дт 84  – Кт 26.

 

 

 

 

 

Схема закрытия счетов учета затрат

и выявления финансового результата от реализации.

new_Бухгалтерский учет
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 


7.8. Учет и оценка незавершенного производства

 

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называется незавершенным производством. Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т.п. на всех стадиях обработки, следует периодически проверять их наличие и сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их.

НПкон = НПнач + Затраты - ГП

где  НПнач – незавершенное производство на начало периода;

Затраты – затраты на производство продукции за месяц;

ГП – стоимость готовой продукции прошедшей все стадии производства.

Согласно Приказу Минфина РФ №34н[31], незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

· по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

· по прямым статьям затрат;

· по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

 

На предприятиях с мелкосерийным характером производства стоимость незаконченного производства определяется затратами на незаконченные заказы.

 

7.9. Учет выпуска готовой продукции

 

Изделия, прошедшие все стадии технической обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией. Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписываются в 2-х экземплярах: один кладовщику, а другой, остается в цехе. В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведутся накопительные ведомости выпуска готовой продукции за отчетный период.

Для сверки данных аналитического учета по счету 20 с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в Ж-О №10. По данным ведомости выпуска, сверенным с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в Ж-О №10/1 проводкой Дт 43 – Кт 20.

Для обобщения информации о выпущенной продукции, а также выявлении отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции».

Счет 40 – активно-пассивный, сальдо не имеет и используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной себестоимости.

Таблица 42

Основные проводки по счету 40.

Проводка

Операция

Дт

Кт

40

20, 23

Фактическая себестоимость выпущенной продукции.

43,45,90

40

Нормативная (плановая) себестоимость выполненных и сданных работ (по мере выпуска).

43,45,90

40

СТОРНО – при превышении нормативной себестоимости над фактической (экономия).

43,45,90

40

Перерасход – при превышении фактических затрат над нормативной себестоимостью.

 

 

 

 

7.10. Особенности учета затрат в торговых организациях

 

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат[32]. Состав затрат подразделяется на следующие статьи:

· Транспортные расходы;

· Расходы на оплату труда;

· Отчисления ни социальные нужды;

· Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

· Амортизация основных средств;

· Расходы на ремонт основных средств;

· Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

· Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· Расходы на рекламу;

· Затраты на оплате процентов за пользование займом;

· Потери товаров и технологические отходы;

· Расходы на тару;

· Прочие расходы.

Организациям предоставляется право сокращать или расширять перечень статей затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат.

 

 

 

 

Таблица 43

Основные проводки по приобретению и реализации товара

Проводка

Операция

Дт

Кт

Поступил товар от поставщика

60

50,51,62

Уплачено поставщику за товар.

 

41

41

 

60

42

Оприходованы товары:

· на покупную стоимость;

· торговая наценка.

 

44

19

 

60

60

Отражены в учете:

· транспортные расходы;

· НДС на транспортные услуги.

 

76.2

94

 

60

60

Отражена выявленная при приемке недостача или порча товаров:

· по вине поставщика или транспортной организации;

· по др. причинам.

 

19

41

 

60

60

Отражен в учете НДС на поступившие товары:

· в оптовой торговле;

· в розничной торговле.

Учет реализации товара

50, 51

90

Поступили деньги от покупателя.

90

41

Списана продажная стоимость товара.

90

44

Списаны затраты.

 

90

90

 

68/НДС

68/НДС

Начислен НДС на реализованные товары:

· В рознице НДС от торговой наценки;

· В оптовой торговле НДС с выручки.

 

90

42

 

42

41

Списана торговая наценка

· в рознице (СТОРНО);

· в оптовой торговле.

90 (99)

99 (90)

Определен финансовый результат.

Учет операций по возврату товара

41

76

Оприходован возвращенный товар (на продажную стоимость).

90

42

Восстановлена торговая надбавка на возвращенный товар.

90

41

Корректировка товарооборота на стоимость возвращенных товаров, не выдержавших гарантийный срок службы (СТОРНО).

76

50

Выплата покупателю денег за возвращенный товар.

 

76.2

42

 

41

41

Возврат некачественного товара поставщику:

· на покупную стоимость;

· на сумму торговой надбавки.

50, 51

76.2

Удовлетворение поставщиком предъявленной ему претензии.

91

76.2

Списание неудовлетворенной претензии в связи с отказом арбитражного суда в ее взыскании.

Порядок отражения в учете торговых операций регламентируется Методическими рекомендациями[33].

 

8. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, УСЛУГ

 

Реализация представляет собой третью стадию кругооборота средств предприятия, и ее задачей является продажа изделий или услуг с целью получения средств для возмещения собственных затрат предприятия и получения доли прибыли. Реализованы могут быть также товары, приобретенные специально для реализации, излишние материальные ценности, бывшие в употреблении ОС и нематериальные активы.

Задача учета операций по реализации заключается в обеспечении контроля за выполнением договоров по отгрузке готовой продукции и ее оплате заказчиками. Цель отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета – выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.

Для учета реализации используется бессальдовый счет 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Оборот по дебету и кредиту этого счета представляет собой один и тот же объем реализации, только в разных оценках. Оборот по кредиту равен цене реализации, оборот по дебету равен полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации (если оборот по дебету больше оборота по кредиту - убыток, иначе – прибыль).

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

· 90-1 "Выручка";

· 90-2 "Себестоимость продаж";

· 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

· 90-4 "Акцизы";

· 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость"  учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 «Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам  90-2 «Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический  счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров,  продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям,  необходимым для управления организацией.

Таблица  44

Пример проводок по счету 90 «Продажи»

Проводка

Операция

Дт

Кт

90

10,20,23 41,43

Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции,  товара,ТМЦ, выполненных работ, оказанных услуг.

90

44

Списаны расходы на продажу

90

26

Списаны общехозяйственные расходы (по учетной политике)

90

68

Начислен НДС, акциз при налогообложении по отгрузке

90

76

Начислен НДС при налогообложении по оплате

62

90

Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию, товар, ТМЦ, выполненные работы.

90 (99)

99 (90)

Вычисляется прибыль (убыток) от реализации

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от организации к покупателю (заказчику). Если применяется метод подсчета реализации по отгрузке, то независимо от поступления оплаты от заказчика вся отгружаемая продукция по мере отгрузки по себестоимости списывается проводкой Д90/К43(41), одновременно при выписке счета покупателю выполняется проводка Д62/К90.

Если применяется метод подсчета реализации по оплате, то при фактической отгрузке готовой продукции (товара) производится её списание со счета 43(41) «Готовая продукция» («Товары») проводкой Д45/К43(41). Счет 45 – активный. Отгруженная продукция учитывается на счете 45 по фактической или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от установленной учетной политикой варианта учета. На счете 45 продукция числится до момента перехода прав собственности на неё к покупателю. С наступлением этого момента продукция считается реализованной и списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90.

Диаграмма, демонстрирующая использование счёта 45:

 

Сч.40

 

 

Сч.90

 

 

 

1.отгрузка

Сч.45

 

2.поступл.

Сч.50(51),62

 

готовой продукции

 

3.списание факт. себ.

 

выручки от реализ. продук.

 

 

new_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сч.44

 

 

 

 

 

 

 

4.списание

 

 

 

 

 

 

 

коммерч.

 

 

 

 

 

 

 

расходов

 

 

 

 

new_Бухгалтерский учет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сч.68

 

 

 

 

 

 

 

5.НДС

 

 

 

 

new_Бухгалтерский учет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сч.99

 

 

 

 

 

 

6.убыток от реализ.

6.прибыль от реализ.

 

 

 

 

new_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учетnew_Бухгалтерский учет

 

 

 

 

 

 

 

new_Бухгалтерский учет

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9. ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В СООТВЕТСТВИИ

СО СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету №9/99 “Доходы организации” доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Не признаются доходами поступления:

· налогов;

· сумм в пользу комитента, принципала и т.д.;

· предварительной оплаты, авансов, задатков, залога;

· в погашение кредита, займа.

 

В зависимости от характера доходов, условий их получения и  направлений деятельности организации доходы делятся на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· операционные доходы;

· внереализационные доходы;

· прочие поступления (включая чрезвычайные доходы).

 

Состав доходов представлен ниже.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Д О Х О Д Ы

 

 

 

 

 

От обычных видов деятельности

 

Операционные доходы

 

Внереализационные доходы

 

Чрезвычайные поступления

 

 

 

Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) 

 

 

Доходы от участия в уставных капиталах других организациях **

 

 

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

 

 

Стоимость ценностей, оставшихся от списания в результате чрезвычайных ситуаций

 

 

 

Арендная плата *

 

 

Арендная плата **

 

 

Прибыль прошлых лет

 

 

 

Лицензионные платежи *

 

 

Лицензионные платежи **

 

 

Безвозмездное получение активов

 

 

Страховое возмещение

 

 

 

 

Доходы от участия в уставных капиталах других организациях *

 

 

Доходы от совместной деятельности

 

 

Дооценка активов (кроме внеоборотных)

 

 

 

 

 

Доходы от продажи имущества

 

 

Кредиторская, в том числе депонентская,  задолженность с истекшим сроком исковой давности

 

 

 

 

 

 

Проценты по заемным средствам и средствам на р/счете

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовые разницы

 

 

*  Если предметом деятельности организации является сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций.

** Если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации.

 

Выручка от обычных видов деятельности (В) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:

В=ДЗ и (или)       В=Д+ДЗ,

где  ДЗ- дебиторская задолженность,

Д- поступления денежных средств и иного имущества.

Размер выручки определяется:

· по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной в договоре;

· по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товара, работы, услуги) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

В случае отсрочки платежа выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности (В=ДЗ).

По договорам мены (бартер) выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Если по договору предоставляются скидки, то выручка отражается с учетом всех предоставленных организацией скидок.

Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом суммовой разницы.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

· право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность, а не выручка.

Прочие поступления принимаются к бухгалтерскому учету аналогично выручке от обычных видов деятельности.

 

10. УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы  и расходы».

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное    пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

       91-1 "Прочие доходы";

       91-2 "Прочие расходы";

       91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2  "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме  субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями.

Аналитический  учет  по  счету  91  "Прочие  доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

11. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

 

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен.

В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20  "Основное  производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

 

 

12. УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

 

Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи предназначен счет  98  "Доходы будущих периодов".

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие  поступления  задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые годы",

98-4  "Разница  между суммой,  подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов,  относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы": по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом.

Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

 

13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

 

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового  и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68   "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

Таблица  45

Пример проводок по счету 99 «Прибыли и убытки»

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

90(99)

99(90)

Списана прибыль (убыток) от основных видов деятельности.

91(99)

99(91)

Списано сальдо прочих доходов и расходов.

99

10,01,70 69

Списаны расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

50,51

99

Получено страховое возмещение по свершению страхового события.

99

68

Начислены авансовые платежи налога на прибыль, перерасчет налога на прибыль в конце отчетного периода, налоговые санкции.

 

 

14. УЧЁТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ И ФОНДОВ

 

Уставной капитал – это выраженный в денежной форме суммарный итог взносов участников в имущество организуемых предприятий.

Его размер зафиксирован в уставе и обозначается в учредительном договоре.

Уставной капитал предприятия, которое выкупается его коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости, денег наличных, на р/с, в дебетовой задолженности, за минусом кредиторской задолженности.

Государственные и муниципальные предприятия вместо уставного капитала учитывают уставной фонд, сформированный в установленном порядке.

Уставной капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных акционерами, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких физических или юридических лиц – учредителей.

Акционерные общества (АО) формируют уставной капитал путем первичной эмиссии акций, т.е. продажи акций их первым владельцам (инвесторам). Первичная эмиссия осуществляется в следующих случаях:

- При учреждении АО и размещении акций среди его учредителей (первый выпуск после государственной регистрации).

- При увеличении размеров первоначального капитала АО путем выпуска дополнительных акций (второй и последующие выпуски после государственной регистрации)

Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и могут быть определены количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным (объявленным) акциям.

Уставной капитал может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости или размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

Уставной капитал акционерного общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа части акций обществом.

Общества с ограниченной ответственностью формируют уставной капитал из номинальной стоимости долей его участников. Размер их определяется в процентах или в виде дроби и должен соответствовать соотношению номинальной стоимости доли участника. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников, или третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.

Учет уставного капитала и его изменений ведется на счете 80 «Уставной капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников),  предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

 

 

 

 

Таблица 46

Основные проводки при учете уставного капитала

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

75-1

80

Увеличен уставной капитал при регистрации, перерегистрации.

80

75-1

Уменьшен уставной капитал после перерегистрации или при ликвидации организации.

80

81

Аннулированы акции по номинальной стоимости.

 

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями организации. К счету 75 могут быть открыты субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»,

75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При регистрации организации различных правовых форм производится запись по дебету субсчета 75-1 и кредиту счета 80 на всю величину уставного капитала, объявленного в учредительных документах. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных, материальных и иных средств производится запись по кредиту счета 75-1 и дебету соответствующих счетов. Дебетовое сальдо счета 75-1 означает сумму задолженности учредителей перед организацией или размер нереализованных акций. В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене выше номинальной, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На субсчете 75-2 учитываются расчеты с учредителями  (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту субсчета 75-2. При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты по оплате труда».


Таблица 47

Основные проводки при расчете с учредителями.

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

75-1

80

Принята задолженность акционеров (участников) при регистрации, перерегистрации уставного капитала.

80

75-1

Уменьшен уставной капитал после перерегистрации или при ликвидации организации.

75-1

01,04,10,50,51..

Внесение вклада в уставной капитал основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными запасами, денежными средствами.

84

75-2

Начисление дивидендов.

75-2

68

Начислен налог с доходов физических лиц.

75-2

75-1

Направлены суммы на погашение задолженности по вкладам в уставной капитал.

75-2

73

Списание материального ущерба, займа, кредита.

75-2

70

Начисление доходов учредителям-работникам организации.

75-2

50,51,10,41

Выплата дивидендов.

 

Дивиденд – доход, выплачиваемый акционеру по итогам года из прибыли предприятия после уплаты соответствующих налогов.

Пример:

Зарегистрировано АО с уставным капиталом на сумму 10 000 рублей. 50 акций привилегированных по 500 руб. каждая с ежегодным доходом 20% номинальной стоимости, 150 акций обыкновенных.

При регистрации организации производится проводка  -

 

 

 

 

Д75-1/К80

 

Внесён уставной капитал:

Основными средствами       стоимостью 30 000 рублей

Денежными средствами       в размере 35 000 рублей

Материалами на сумму        30 000 рублей.

 

 

 

Д01/К75-1

Д50/К75-1

Д10/К75-1

Уставной капитал сформирован на 95%.

 

 

 


 


Д

Счёт 75-1

К

100000

 

Од = 100000

Ск = 5000 (неразмещенный капитал)

30000

35000

30000

Ок = 95000

 

 

По окончании второго квартала принято решение выплатить половину доходов по привилегированным акциям.

Годовой доход одной акции = 500 руб. * 20% = 1000 рублей.

(50шт.*1000 рублей)/2 =2500 рублей

 

Д

Счёт 75-2

К

К68 – удержание налога

К51 – выплата через кассу

2500 – начисление дивидендов

 

По окончании года получена балансовая прибыль

 

20 000 рублей

Налог на прибыль                                        

            20 000*0.35=  7 000 рублей

Вычисляем чистую прибыль                                                      

13 000 рублей

Согласно устава отчисляем в резервный капитал 10%

 

 1 300 рублей

На собрании акционеров принято следующее решение: половина прибыли идёт на развитие предприятия, половина на выплату дивидендов.

Половина чистой прибыли на дивиденды           

5 850 рублей

Из них, по привилегированным акциям

5 000 рублей

по обыкновенным               

850 рублей

 

Операции по выкупу акционерным обществом акций у своих акционеров в бухгалтерском учете отражаются  на счете 81 «Собственные акции». Выкупленные у акционеров акции должны быть в течение года проданы или погашены.

При выкупе акций на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставной капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества. Для иных целей он использоваться не может.

Резервный капитал организации образуют, если это предусмотрено их уставом. Резервный капитал образуется за счет прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. Акционерные общества создают резервный капитал в размере не менее15% уставного капитала. Резервный капитал акционерных обществ формируется путем обязательных ежегодных отчислений, размер которых предусматривается уставом общества, но не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет82 "«Резервный капитал"».

Таблица 48

Основные проводки при учете резервного капитала

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

84

82

Увеличен резервный капитал за счет чистой прибыли.

82

84

Использован резервный капитал для покрытия убытков.

82

66, 67

Использован резервный капитал для погашения долгов организации при ликвидации.

 

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансирования, образуется за счёт прироста стоимости необоротных средств, выявленных по результатам переоценки, которая проводится по решению правительства; безвозмездно полученных средств; эмиссионного дохода (только в случае реализации акций по цене выше их номинальной стоимости).

Учет добавочного капитала ведется на синтетическом счете 83 «Добавочный капитал». Счёт пассивный, сальдо кредитовое, показывает сумму добавочного капитала.

Оборот кредитовый означает образование и дополнение добавочного капитала (все активные счета).

Оборот дебетовый – в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направления использования средств.


Таблица 49

Основные проводки при учете добавочного капитала.

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

01

83

Увеличена по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств производственного назначения

83

02

Увеличена по результатам переоценки износ основных средств производственного назначения

75

83

Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной при их реализации по цене, превышающей номинальную стоимость, в процессе формирования уставного капитала.

83

75, 80

Направление средств на увеличение уставного капитала.

83

01

Погашение сумм снижения стоимости основных средств по результатам переоценки.

 

 

15. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

 

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.

Часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов, часть - на покрытие убытков прошлого периода и увеличение уставного капитала. Остаток нераспределенной прибыли может направляться по решению собрания акционеров на финансовое обеспечение производственного и социального развития организации. При этом  к счету 84 могут быть сформированы субсчета «Фонд накопления», Фонд потребления», «Фонд социальной сферы».

Фонд накопления направлен на производственное развитие предприятия, а так же аналогичные цели, в частности:

· техническое перевооружение производства, реконструкция и расширение производства;

· проведение научно-исследовательских работ;

· расходы, связанные с выпуском и распределением акций, облигаций;

· списание затрат, которые по действующему законодательству не включаются в себестоимость, а производятся за счет чистой прибыли.

 

Фонд социальной сферы создаётся для обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы, образуется за счёт чистой прибыли в размере нормативов, установленными учредительными документами.

Средства фонда потребления направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а так же другие мероприятия и работы, не приводящие к образованию нового имущества. Средства фонда расходуются согласно смете, которая утверждается трудовым коллективом, на дотации на питание, проездные, материальную помощь, разовые премии, дотации на жилищное строительство и т. п.

 

16. ЦЕЛЕВЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ

 

Целевые финансовые поступления представляют собой средства для финансирования мероприятий целевого назначения: содержание детских учреждений, подготовку кадров и т.п.

Это средства, поступившие от других предприятий, субсидий правительства, денежных взносов родителей на содержание детей.

Расходование средств этого фонда возможно только согласно утвержденной смете.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Таблица 50

Основные проводки при учете средств целевого финансирования.

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

50,51,52

86

Поступили средства целевого назначения.

76

86

Начислена задолженность родителей за содержание детей в детских учреждениях.

86

83

Использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

86

98

Направлены бюджетные средства на финансирование расходов.

86

20,26

Списаны расходы за счет средств целевого финансирования.

17. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

 

Кредит – это система экономических отношений, возникшая при передаче имущества в денежном или другом материальном виде от одних организаций или лиц к другим, на условии последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процента.

Банковский кредит – выданный банком организации или лицу денежные средства на определённый срок и определённые цели, на возвратной основе и под определённый процент.

Кредитование оформляется кредитным договором, заключаемым между банком и предприятием, в котором предусматривается: Цель кредитования, срок выдачи кредита, срок его возврата,  процентные ставки за кредит и другие условия. Одновременно в банк предоставляется технико-экономическое обоснование кредита, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату).

При поступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность и платежность заемщика: оценивает дееспособность, правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для определения уровня кредитоспособности и платежеспособности организации банк рассчитывает и анализирует ряд показателей, таких как ликвидность, покрытия, обеспеченности собственными средствами.

Коэффициент ликвидности баланса (Кл) рассчитывается по формуле:

Кл = ВЛ / ЗС,

где ВЛ – сумма высоколиквидных активов организации (денежных средств, ценных бумаг, дебиторской задолженности);

       ЗС -   общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности.

Коэффициент покрытия баланса (Кп):

Кп = Л / ЗС,

где Л – сумма текущих активов организации.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Кс):

Кс = С / ОС,

где С – сумма собственных средств организации;

   ОС  - общая сумма средств.

Уровень кредитоспособности и платежеспособности организации зависит то значений рассчитываемых показателей:

Значение коэффициента

Уровень кредитоспособности организации

Кл

Кп

Кс

Более 1,5

Более 3

Более 60%

Кредитоспособно

1 – 1,5

2 – 3

30 – 60%

Ограниченно кредитоспособно

Менее 1

Менее 2

Менее 30%

Некредитоспособно

Очень большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, имущества.

Поручительство – договор с односторонними обязательствами, посредством  которого поручитель берет обязательство перед кредитором оплатить при необходимости задолженность заемщика.

Гарантия – обязательство гаранта выплатить за гарантируемого определенную сумму при наступлении гарантийного случая. Она отличается от поручительства тем, что не является актом, дополняющим основной договор.

Залоговое право – вещественная претензия на чужое движимое  и недвижимое имущество или имущественные права или претензия на право получения компенсации от реализации заложенного имущества, если должник не может погасить свои обязательства.

Проценты по кредитам начисляются в размере и сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление и взыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается

При заключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочку платежа в виде определенного процента в день от суммы просроченной задолженности либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде.

Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, в том числе используемым лизингодателем для осуществления операций по лизингу (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и внеоборотных активов), относятся на издержки производства и обращения.

Расходы по уплате процентов по просроченным кредитам осуществляются за счет чистой прибыли.

Коммерческий кредит предоставляется организации поставщиками товаров, работ, услуг в форме вексельного кредита или открытого счета; покупателями товаров организации – в форме аванса, предварительной оплаты или рассрочки оплаты.

Проценты по коммерческому кредиту включаются в себестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, принятых работ, услуг.

 

По договору займа одна сторона (Заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, А заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того рода и качества.

Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи в заем не денег, а вещей.

Для учета займов и кредитов предназначены синтетические счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок не более 12 месяцев) и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов, займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

 

Таблица 51

Основные проводки при учете кредитов и займов.

 

Проводка

Операция

Дт

Кт

60,51,50

66,67

Суммы полученных организацией кредитов и займов.

91

66,67

Разница между ценой размещения и ценой номинальной стоимостью облигаций в случае, если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.

91

66,67

Проценты кредитам и займам.

66,67

50,51

Возврат денежных средств.

 

 

18. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ

 

Бухгалтерская отчетность  - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период.

Все предприятия и организации различных правовых форм собственности обязаны составлять на основе синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ПБУ №;/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказом Министерства финансов РФ от 13.01.2000 «О формах бухгалтерской отчетности организации», Приказом Министерства финансов РФ от 28.06.2000 «О методических рекомендациях о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации».

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает промежуточной (квартальной, полугодовой) и годовой.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя следующие документы:

· Бухгалтерский баланс (форма №1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

 

В состав годовой отчетности также включаются;

· Отчет об изменениях капитала (форма №3);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4);

· Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

· Пояснительная записка;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за период (месяц, квартал, год).

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ.

Бухгалтерская отчетность составляется в рублях или в тысячах рублей (при существенных объемах оборотов товаров, обязательств и др.) без десятичных знаков.

Организации предоставляют в обязательном порядке квартальную и годовую отчетность:

· собственникам;

· государственной налоговой инспекции;

· территориальным органам государственной статистики.

 

Отчётный год в нашей стране с 1-го января по 31-е декабря.

Если предприятие организованно до 1-го октября, то финансовый год начинается с даты регистрации по 31 декабря текущего года.

Если предприятие организованно после 1-го октября, то финансовый год начинается с даты регистрации по 31 декабря следующего года.

Срок сдачи квартальной отчётности - в течение 30 дней после окончании квартала.

Годовая отчётность сдаётся в течение 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Пояснительная записка к годовой отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях отчетности. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий год.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

 

19. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ И УСЛОВНЫХ

ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Событие после отчетной даты.

Отражение событий после отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11 98 №56н.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

В бухгалтерской отчетности отражаются только существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации. Существенным является событие после отчетной даты, без которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации. Существенность события после отчетной даты устанавливается организацией самостоятельно. Последствия существенных событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном отношении.

К событиям после отчетной даты относятся:

1. события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность:

· объявление дебитора организации банкротом;

· существенное снижение стоимости активов;

· продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации по состоянию на отчетную дату был необоснован;

· объявление дивидендов;

· обнаружение необоснованной оценки процента готовности объекта строительства;

· получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

· обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушение законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;

2. события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет вою деятельность:

· принятие решений о реорганизации организации;

· реконструкция или планируемая реконструкция;

· принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

· крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

· чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

· прекращение значительной части основной деятельности организации;

· существенное снижение стоимости основных средств;

· непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют;

· действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Условные факты хозяйственной деятельности.

Отражение условных фактов хозяйственной  деятельности их последствий в бухгалтерской отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.11 98 №57н.

Условным фактом хозяйственной деятельности (далее – условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователем бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам относятся:

· неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами;

· незавершенные судебные разбирательства;

· гарантии, выданные в пользу третьих лиц;

· другие аналогичные факты.

Последствия условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть: условный убыток, условная прибыль, условное обязательство, условный актив. Они должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет, основывающийся на доступной для организации информации.

Информация об условном факте, раскрываемая в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера этого условного факта и неопределенных событий, которые определяют последствия его. Если возможно оценить последствия условного факта в денежном выражении отсутствует, то организация должна на это указать.


Приложение

 

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной 

деятельности предприятий

 

Наименование счета

Номер

счета

Номер и наименование субсчета

 

РАЗДЕЛ I. Внеоборотные активы

Основные средства

01

По видам основных средств

Амортизация основных средств

02

 

Доходные вложения в материальные ценности

03

По видам

Нематериальные активы

04

По видам нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

05

 

 

06

 

Оборудование к установке

07

1. Отечественное

2. Импортное

Вложения во внеоборотные активы

08

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов осн. средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Перевод молодняка в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных.

 

 

 

РАЗДЕЛ II. Производственные запасы

Материалы

10

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хоз. принадлежности

Животные на выращивании и откорме

11

 

 

 

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

14

 

Заготовление и приобретение материальных ценностей

15

 

Отклонение в стоимости мат. ценностей

16

 

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

19

1. НДС по приобретенным ОС

2. НДС по приобретенным НМА

3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам

 

 

 

РАЗДЕЛ III. Затраты на производство

Основное производство

20

 

Полуфабрикаты собственного производства

21

 

 

22

 

Вспомогательные производства

23

 

 

24

 

Общепроизводственные расходы

25

 

Общехозяйственные расходы

26

 

 

27

 

Брак в производстве

28

 

Обслуживающие производства

29

 

 

 

 

39

 

 

 

 

РАЗДЕЛ IV. Готовая продукция, товары и реализация

Выпуск продукции (работ, услуг)

40

 

Товары

41

1. Товары на складах 2. В розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

Торговая наценка

42

 

Готовая продукция

43

 

Расходы на продажу

44

 

Товары отгруженные

45

 

Выполненные этапы по незавершенным работам

46

 

 

 

 

49

 

 

РАЗДЕЛ  V.  Денежные средства

Касса

50

1. Касса организации

2. Операционная касса        

3. Денежные документы

Расчетные счета

51

 

Валютные счета

52

 

 

 

Специальные счета в банках

55

1. Аккредитивы     

2.Чековые книжки 3. Депозитные счета

 

56

 

Переводы в пути

57

 

Краткосрочные финансовые вложения

58

1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги

59

 

 

РАЗДЕЛ  VI. Расчеты

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60

 

 

61

 

Расчеты с покупателями и заказчиками

62

 

Расчеты по сомнительным долгам

63

 

 

...

 

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

66

По видам кредитов и займов

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

67

По видам кредитов и займов

Расчеты по налогам и сборам

68

По видам налогов и сборов

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

69

1. По социальному страхованию     

2. По пенсионному обеспечению

3. По обязательному мед. страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

 

Расчета с подотчетными лицами

71

 

 

72

 

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

 

74

 

Расчеты с учредителями

75

1.По вкладам в уставной капитал       

2. По выплате доходов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

1.Расчеты по имущественному и личному страхованию

2.Расчеты по претензиям

3.Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

 

 

Внутрихозяйственные расчеты

79

 

 

РАЗДЕЛ  VII. Капитал

Уставной капитал

80

 

Собственные акции (доли)

81

 

Резервный капитал

82

 

Добавочный капитал

83

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

84

 

 

85

 

Целевое финансирование

86

По видам финансирования

 

 

 

РАЗДЕЛ  VII. Финансовые результаты

Прибыли и убытки

90

1.Выручка

2.Себестоимость продаж

3.Налог на добавленную стоимость

4.Акцизы

9.Прибыль, убыток от продаж

Прочие доходы и расходы

91

1.Прочие доходы                 

2.Прочие расходы

9.Сальдо прочих доходов и расходов

 

 

Недостачи и потери от порчи ценностей

94

 

 

95

 

Резервы предстоящих расходов

96

По видам резервов

Расходы будущих периодов

97

По видам расходов

Доходы будущих периодов

98

1.Доходы, полученные в счет будущих периодов

2.Безвозмездные поступления

3.Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4.Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Прибыли и убытки

99

 

Забалансовые счета

Арендованные основные средства

001

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002

Материалы, принятые в переработку

003

Товары, принятые на комиссию

004

Оборудование, принятое для монтажа

005

Бланки строгой отчетности

006

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

007

Обеспечения обязательств и платежей полученные

008

Обеспечения обязательств и платежей выданные

009

Износ основных средств

010

Основные средства, сданные в аренду

011

 


[1] Приказ Минфина РФ от 15.06.98 №25Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98.

[2] Приказ ЦБ РФ от 29.06.92 №02-104А (ред. с изм. и доп.) «Об утверждении инструкции о порядке обязательной продажи предприятиям, организациям части валютной выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке РФ».

[3] Указание ЦБ РФ от 07.10.98 №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».

[4] Указ Президента РФ от 23.05.94 №1006 (ред. с изм. и доп.) «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

[5] Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 №62 «О служебных командировках в пределах СССР».

[6] «Гражданский кодекс РФ» (часть первая) (ред. с изм. и доп.) принят ГД 21.10.94.

[7] Приказ Минфина РФ от 15.01.97 №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

[8] Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 №104/1341 «О введении в действие положения о переводном и простом векселе».

[9] Закон РСФСР от 25.12.90 №445-1 (ред. с изм. и доп.) «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

[10] «Кодекс законов о труде РФ» (утв. ВС РСФСР 09.12.71) (ред. с изм. и доп.)

[11] Постановление Минтруда и социального развития РФ от 22.01.99 г. №2 «О порядке исчисления среднего заработка в 1999 г.».

[12] «Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 г. №13-6 (с изм. и доп.)

[13] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ

[14] «Семейный кодекс РФ» от 29.12.95 №223-ФЗ (принят ГД ФС РФ 08.12.95) (ред. от 27.06.98)

[15] Инструкция «О порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование», утверждена Постановлением Правительства РФ от 11.10.93 №1018 (ред. от 19.06.98)

[16] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий – утвержден Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56

[17] Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.98 г. № 25н

[18] Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а (ред. от 02.07.99) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве».

[19] Письмо Минфина СССР от 30.04.74 №103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках».

[20] Закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. 23.07.1998) «О бухгалтерском учете».

[21] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 – утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 г. № 65н

[22] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 г. № 33н «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств».

[23] Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.93 г. №160).

[24] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20.07.98 г. № 33н «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств».

[25] Постановление Совмина СССР от 22.10.90 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

[26] Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

[27] «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 г. №88.

[28] Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

[29] Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли – утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552

[30] Приказ Минфина РФ от 15.06.98 №25н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

[31] Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

[32] «Методически рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли», утв. Письмом Госналогслужбы РФ от 10.05.95 г. №ЮБ-6-17/256.

[33] Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 г. №1-794/32-5).

Наверх страницы

Внимание! Не забудьте ознакомиться с остальными документами данного пользователя!

Соседние файлы в текущем каталоге:

    На сайте уже 21970 файлов общим размером 9.9 ГБ.

    Наш сайт представляет собой Сервис, где студенты самых различных специальностей могут делиться своей учебой. Для удобства организован онлайн просмотр содержимого самых разных форматов файлов с возможностью их скачивания. У нас можно найти курсовые и лабораторные работы, дипломные работы и диссертации, лекции и шпаргалки, учебники, чертежи, инструкции, пособия и методички - можно найти любые учебные материалы. Наш полезный сервис предназначен прежде всего для помощи студентам в учёбе, ведь разобраться с любым предметом всегда быстрее когда можно посмотреть примеры, ознакомится более углубленно по той или иной теме. Все материалы на сайте представлены для ознакомления и загружены самими пользователями. Учитесь с нами, учитесь на пятерки и становитесь самыми грамотными специалистами своей профессии.

    Не нашли нужный документ? Воспользуйтесь поиском по содержимому всех файлов сайта:



    Каждый день, проснувшись по утру, заходи на obmendoc.ru

    Товарищ, не ленись - делись файлами и новому учись!

    Яндекс.Метрика