ivanstudent

Путь к Файлу: /КузГУ / Трансформация налоговой политики в России в 1990е.doc

Ознакомиться или скачать весь учебный материал данного пользователя
Скачиваний:   0
Пользователь:   ivanstudent
Добавлен:   26.02.2015
Размер:   95.0 КБ
СКАЧАТЬ

Трансформация налоговой политики России в 1990-е годы

Причины и направленность реформ

Налоговые реформы в рыночной экономике плавно переходят одна в другую, а их основные признаки можно охарактеризовать как непрерывность, последовательность и эволюционность.

Совершенно иная ситуация сложилась в СССР и других постсоциалистических государствах с переходной экономикой в 1990-х годах, когда назрела необходимость кардинальной, революционной перестройки всей системы налоговых отношений. Переход от централизованной экономики к рыночной потребовал: принятия законодательства о новой налоговой системе, масштабного комплекса правил и инструкций, а также создания надлежащего налогового механизма и обучения персонала.

Начало 1990-х годов стало своеобразным подготовительным этапом, когда отрабатывались как нерациональные, ошибочные, так и ставшие впоследствии основными направления кардинального реформирования национальных налоговых систем. И, пожалуй, его необходимость и неоднозначность в полной мере могут быть осознаны нами только сегодня.

Чтобы четко представить причины выбора главных направлений реформирования налоговых систем России и других стран с переходной экономикой, проанализируем содержание основных налоговых статей формирования доходной части бюджетов в социалистических странах во второй половине 1980-х годов.

Главными источниками налоговых поступлений в тот период были налог на прибыль предприятий, налог с оборота и налог на заработную плату. С учетом относительно низких доходов на душу населения в восточноевропейских государствах обратим внимание на размер налоговых поступлений в бюджеты социалистических стран, которые в процентном отношении к ВВП были равны или даже выше, чем в более развитых в социальном и экономическом отношении странах Западной Европы (таблица).

Кардинальные изменения социально-политической и экономической ситуации в России на рубеже 1980-1990-х годов потребовали изменений и в налоговой политике, которые начались с введения в 1990 г. «горбачевского» 5%-го налога с розничных продаж, тоже не решившего проблему нарастающего дефицита бюджета. В 1991 г. был принят ряд законов РФ: «Об основах налоговой политики в РФ», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц». С введения этих системообразующих налогов начался процесс формирования современной российской налоговой системы.

Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль в том виде, как он использовался в плановой экономике, отличался от налога на доходы корпораций в рыночной экономике. Понятие «прибыли» определялось достаточно субъективно и имело мало общего с реальной экономической эффективностью деятельности предприятия.

Налоговые поступления в бюджеты всех уровней стран Восточной Европы и европейских стран-членов ОЭСР в 1986 г., % к ВВП

Налоговые поступления

Болгария

ЧССР

Венгрия

Польша

Румыния

Югославия

СССР

Европейские страны-члены ОЭСР[1]

Налоги на прибыль предприятий

18,7

25,1[2]

11,1

11

13,5

6,4

16

3

Подоходные налоги с населения

4

 

0,8

3,8

6

8,6

3,9

12,1

Налог с оборота (НДС)

16,5

15,9

16,7

11,6

9,8

6,8

11,5

11,5

Взносы в фонды соцобеспечения

9,7

5,9

16,6

10,3

7,2

8,1

3,3

9,3

Таможенные пошлины

0,5

0,7

3,5

2,8

0,9

1,8

7,2

-

Прочие

0,2

1

3,5

4,1

-

5

3,8

2,2

Итого

49,6

48,6

52,5

43,6

37,4

36,7

45,7

38,1

[1][1] Организация экономического сотрудничества и развития, объединившая в середине 1980-х годов все развитые капиталистические государства.

[1][2] Доля суммарных поступлений от налога на прибыль предприятий и подоходных налогов с населения в ЧССР.

Источник: Танзи В. Налоговая реформа в переходной экономике: краткое введение в основные проблемы. Рабочий документ МВФ. 1991. WP/91/23. С. 3.

Сумма налога на прибыль, как правило, была результатом процесса согласования и отражалась в ежегодном финансовом плане, где устанавливался размер налогов и платежей в специальные фонды. Крайне произвольно, с экономической точки зрения, на уровне согласований определялись объемы расходов, льгот и сами условия налогообложения.

Широко использовалась дифференциация ставок налога на прибыль по отраслям, министерствам и предприятиям с целью выравнивания уровней рентабельности. Отдельные предприятия просто освобождались от уплаты налогов. В некоторых же случаях, когда норма прибыли превышала заданный предел, ставки налога могли достигать и 90% и более[1]. Таким образом, эффективно работающие предприятия облагались более высоким налогом для поддержки слабейших.

Во второй половине 1980-х годов, в связи с ростом дефицитности товарного рынка, предприятия подвергались дополнительному обложению. Правительства социалистических стран часто устанавливали отпускные цены на товары и услуги выше расходов на заработную плату плюс другие издержки. Полученный доход автоматически перечислялся государственным финансовым органам и направлялся либо для финансирования определенных статей бюджета, либо на целевые капитальные вложения.

Переход экономики к рынку вынудил правительства СССР и бывших социалистических стран начать перестройку системы налогообложения предприятий по следующим основным направлениям: отказ от практики произвольных притязаний на прибыль предприятий; снижение и унификация ставок налога на прибыль; предоставление налоговых льгот, стимулирующих инвестиции в развитие производства (особенно для малых и средних предприятий), а также применение широкого спектра налоговых льгот для совместных предприятий и иностранных компаний.

В Российской Федерации в начале 1990-х годов ставки налога на прибыль предприятий (компаний) были зафиксированы на определенном уровне и существенно снижены. Так, в России в 1992—1993 гг. ставка налога на прибыль составляла 32%, а для посреднической деятельности — 45%. В 1995 г. базовая ставка была повышена до 35%, а для финансовой и посреднической деятельности — снижена до 43%. В России большое значение в подъеме хозяйства придавалось стимулированию кооперативной и частнопредпринимательской деятельности. Особое внимание обращалось на налоговые льготы небольшим фирмам. В 1989—1991 гг. были введены льготы, направленные на стимулирование производственных инвестиции, поощрение производственных кооперативов, мелких и средних фирм. Им предоставлялась возможность создавать необлагаемые налогами резервные фонды, в том числе для целей капиталовложений, переносить убытки данного года на прошедшие или будущие годы, использовать особые амортизационные ставки.

В России в целях поощрения иностранных инвестиций зарубежные и совместные предприятия на определенное время освобождались от уплаты налогов, пользовались особыми режимами налогообложения и другими льготами. Была освобождена от налогообложения прибыль, направляемая на инвестиции и в добровольные фонды поддержки предпринимательства. Льготировалась и прибыль, направляемая на НИОКР. Льготы получили организации инвалидов и предприятия, привлекающие на производство социально уязвимые группы населения.

Однако существовавшая в начале 1990-х годов в странах с переходной экономикой система льготного налогообложения предприятий не выполняла роль стимулятора капиталовложений в развитие производства или научно-технических исследований. Это было связано с невысокими доходами производителей, с недоработанностью самой системы льгот -механизм их получения поощрял злоупотребления. Так, достаточно часто «иностранными инвестициями» становился капитал, вывезенный отечественными предпринимателями за границу и возвратившийся обратно. пытаясь воспроизвести западную систему взимания корпоративного налога Россия повторила  ее ошибки.

Налог с оборота

Налог с оборота в том виде, в котором он применялся в странах с плановой экономикой, фактически не являлся налогом как таковым, а представлял собой заранее определенную разницу между отпускными и потребительскими ценами.

Он, как правило, существовал в трех основных формах: в виде разницы между оптовой и розничной ценами; в какой-либо фиксированной сумме по конкретным видам товаров; в виде ставок, устанавливаемый как фиксированный процент к цене, применяемой к какой-либо части оборота. В результате ставки налога с оборота были очень дифференцированы, их количество могло достигать нескольких тысяч. Кроме того, ставки постоянно менялись по мере изменения разницы в ценах.

Иногда налог с оборота использовался для корректировки спроса и предложения товара. Вместе с тем, при колоссальном объеме трудозатрат на определение ставок налога с оборота, льгот и скидок практически по всем видам производимой продукции, механизм его взимания был простым и эффективным. Уклониться от выплаты его было практически невозможно, поскольку единственной законной формой расчетов между предприятиями и розничной торговлей являлся перевод средств на счета в государственном банке. Цены устанавливались административно, а объем оборота предприятий строго контролировался. Банки просто списывали со счета розничных продавцов требуемую сумму, часть переводили на счет предприятия-производителя, а часть - в бюджет как налоговый платеж. Контроль за взиманием налога осуществлялся в процессе периодических выездных ревизий.

Переход к рыночным принципам хозяйствования катастрофически снизил объем поступлений от налога с оборота. Централизованная система налогообложения потребления не могла функционировать в новых условиях. Как только производители и розничная торговля получили свободу в установлении цен и право варьировать их в зависимости от соотношения спроса и предложения, государство лишилось возможности взимать налоговый эквивалент с разницы между оптовой и розничной ценой. Свобода выбора средств платежа, включая наличные средства, и пользования различными банками уничтожила жесткий механизм контроля монопольного проведения платежных операций. Приватизация государственных предприятий и возникновение обширного частного сектора в сфере обслуживания населения значительно затруднили контроль за объемом продаж и финансовыми счетами новых субъектов хозяйствования. Другими словами, возникла объективная необходимость коренного реформирования всей системы налогообложения оборота.

Реформа в отношении налога с оборота включала: сокращение числа ставок налогового обложения; введение адвалорных налоговых ставок (в виде фиксированного процента к цене); расширение базы обложения; введение системы акцизных сборов, а также начало работы по внедрению НДС.

Другим существенным изменением стало значительное сокращение числа налоговых ставок и установление их не по отдельным видам продукции, а по крупным группам товаров. Вводилась также практика акцизных сборов в отношении групп товаров, облагавшихся ранее наиболее высокими ставками налога с оборота (алкоголь, табак, нефтепродукты). Но так как все эти изменения не сопровождались расширением базы налогового обложения, сумма налоговых поступлений так и не увеличилась.

Налог на добавленную стоимость

Следующим шагом реформ стала замена налога с оборота налогом на добавленную стоимость. Первой социалистической страной, внедрившей НДС, стала Венгрия. В 1988 г. там был введен НДС со сравнительно высокой базовой ставкой в 25% и с большим количеством исключений. НДС не распространялся на ряд основных товаров (прежде всего продукты питания) и услуг, составлявших почти половину потенциальной базы налогообложения. Россия также оказалась в авангарде применения НДС и ввела его в январе 1992 г. без тщательной подготовки, что отмечалось практически всеми западными и отечественными аналитиками.

В России НДС стал одним из основных федеральных налогов. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета. Действительно, поступления от НДС составили в 1992 г. более 46% от общей суммы доходов федерального бюджета, а в 1993 г. — 43%. Однако сбалансирования бюджета не произошло, так как Россия начала применение НДС в чрезвычайных условиях, противоречивших мировому опыту введения этого налога. Во-первых, НДС был введен в период значительного спада производства и сокращения потребительского рынка страны. Во-вторых, наблюдался не постепенный рост ставок налога с минимально возможных до оптимальных, а напротив - сразу ввели максимальные ставки, которые впоследствии пришлось снизить. В-третьих, введение НДС в России не сопровождалось предварительной подготовкой государственной налоговой службы. Единственным условием, которое способствовало введению НДС в России, был колос сальный государственный дефицит бюджета и громоздкий государственный аппарат, требующий значительных средств.

Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость"» порядок взимания НДС изменился. Был введен перечень льгот, в частности в социальной сфере, установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания затрат по их приобретению на издержки производства и обращения. Это значительно стимулировало предприятия ускорить оборот своих капиталов.

Необходимо отметить, что в течение всех 1990-х годов НДС использовался как мощный фискальный пресс. Это положение наглядно иллюстрирует практика изменения ставок НДС. Так, введение предельно высоких ставок в 1992г. было призвано компенсировать потери от катастрофического снижения объемов подоходного обложения. В 1993 г. при снижении ставок НДС с 28% до 20% и 10% образовался дополнительный бюджетный дефицит, и чтобы его погасить, в 1994-1995 гг. был введен специальный налог, который рассчитывался на базе НДС и взимался в размере сначала 2%, а позднее 1,5% от налогооблагаемой базы. Фактически специальный налог не имел самостоятельного значения, а был скрытой формой НДС и носил характер чрезвычайного налога. Введение же 10%-й ставки НДС на продовольственные товары и детский ассортимент затем было компенсировано резким сокращением и жесткой регламентацией списка этих видов продукции.

Тем не менее НДС прочно вошел в налоговую систему России и стал одним из важнейших доходных источников их бюджетов, а также фактором адаптации национальных экономик на европейском рынке.

Налоги на доходы граждан

Следующими по значимости налоговыми поступлениями в России были налог на заработную плату и отчисления на социальное страхование.

Поскольку все бремя отчислений по данным фискальным выплатам лежало на предприятиях, а доходы граждан, получаемые помимо заработной платы в общественном секторе, были незначительны, то влияние этого вида налогообложения на положение граждан и их семей было минимальным. Сами же налоги просто удерживались государственным банком при выдаче им предприятию объема заработной платы. Такая процедура обычно позволяла максимально расширить базу обложения, считалась простой и эффективной и не требовала сложной административной организации. Ставки налогов были относительно невысоки.

Доходы от частной (индивидуальной трудовой) деятельности облагались по значительно более высоким ставкам, а их размер часто был результатом договоренности между государственными органами и налогоплательщиком. Следствием было огромное количество предписаний и крайне невыгодное положение плательщиков подоходного налога в частном секторе. Ситуация усугублялась тем, что региональные и муниципальные органы власти могли по своему усмотрению варьировать ставки налога и предоставлять льготы.

При разработке основ методики подоходного налогообложения Россия шла по пути воспроизведения глобальной системы подоходного налогообложения, при которой налог взимается с совокупного дохода вне зависимости от источника поступлений[2]. Существенным являлся и вопрос величины и дифференциации ставок налога. В России с 1991-1992 гг. максимальная ставка налога составляла 60%, однако в соответствии с изменениями, вносимыми в течение последующих лет в закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», она регулярно понижалась, и в 2000 г. дифференцированная ставка облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, варьировала от 12% до 35%.

Налогообложение внешней торговли

Внешняя торговля в социалистических странах, как правило, жестко контролировалась плановыми органами. Они разрешали экспорт тех товаров, которые в достаточных объемах выпускались внутренними производителями и, благодаря своей относительно низкой цене на мировом рынке, были способны ощутимо пополнять бюджет и финансировать импорт товаров, не поставлявшихся в достаточном количестве отечественной промышленностью. В результате номинальные тарифные ставки были относительно низкими, и таможенная политика фактически не рассматривалась в качестве полноценной составляющей налоговой политики.

В переходный же период в связи со снижением других налоговых поступлений таможенные пошлины стали использоваться в качестве важного источника поступления бюджетных доходов. Это было связано с тем, что в результате либерализации внешней торговли существенно возрос объем импорта, а взимание торговых налогов, как правило, связано с гораздо меньшими издержками, чем альтернативных платежей. Ярким примером такой фискальной политики стало принятое в 1996 г. Россией решение о тарифном налогообложении мелких оптовых торговцев, занимающихся так называемым «челночным» бизнесом.

Налоговая система и развитие межбюджетных отношений

Новые межбюджетные отношения сформировали систему финансового федерализма, заключающуюся в распределении полномочий в области планирования, финансирования и выполнения общественных задач. Основой его является финансовое выравнивание, под которым в широком смысле слова понимается распределение:

· задач и расходов в федеральном государстве (пассивное финансовое выравнивание);

· доходов, в особенности налоговых, между отдельными уровнями федерального государства (активное вертикальное финансовое выравнивание);

· доходов между региональным и местным (активное горизонтальное финансовое выравнивание) уровнями.

Налоговый федерализм в РФ формировался путем введения статусных налогов, в том числе регулирующих налогов, закрепленных полностью или частично (по нормативам либо путем расщепления ставки) за бюджетами разных уровней -федеральным, региональным, муниципальным. Однако такая схема не обеспечивала достаточные собственные налоговые доходы у абсолютного большинства региональных бюджетов, не говоря уже о муниципальных. Для бюджетного выравнивания потребовалось задействовать специально созданный в 1994 г. механизм финансовой помощи в виде Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. При этом в 1995-1998 гг. налоговые платежи фактически распределялись с перевесом в пользу территориальных бюджетов в пределах 52-56%, и лишь в 1999 г. их доля снизилась до 49,4%. Тем не менее число нуждающихся регионов-реципиентов увеличивалось: 1994 г.- 64, 1995 г.- 78, и достигло своего максимума в 1999 г.- 81 субъект РФ[3].

Такое изменение ситуации закономерно породило тенденцию к расширению налоговой структуры территориальных бюджетов, поиску новых налоговых доходов. Большое число новых региональных и местных налогов и сборов вводилось в практику в 1994—1996 гг., когда были расширены полномочия местных органов власти в вопросах налоговой политики. В соответствии с Федеральным законом от 28 августа 1995 г. № 143-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» к концу 1990-х годов территориальное налогообложение включало три вида поступлений: налоги, сборы, разовые добровольные внесения. Наибольшее фискальное значение в 1990-е годы имели целевые сборы: за право торговли, за выдачу лицензий и право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Постепенно возрастало значение поступлений по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, регистрационных сборов с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

И все же в целом налоговая политика в 1990-е годы отдавала приоритет федеральному уровню, а интересы территориальных и муниципальных образований носили подчиненный характер. Кроме того, единовременное введение в 1992-1994 гг. значительного числа местных налогов и сборов без учета региональных особенностей и реальной оценки возможностей их сбора не способствовало увеличению налоговых поступлений.

Итоги налоговых реформ 1990-х

В результате экономических и политических преобразований в России в начале 1990-х годов произошло резкое снижение доходов от хозяйственной деятельности государственных предприятий. Инфляционные процессы существенно сократили реальную базу обложения при взимании налога с оборота и налога с заработной платы. Стремление к восстановлению налоговых доходов бюджета подвело правительства России и других постсоциалистических государств к необходимости реформирования своих систем налогообложения.

Так, отчисления от прибыли были заменены налогом на прибыль предприятий и организаций с существенным сокращением дифференциации и величины его ставок; налог с оборота — налогом на добавленную стоимость и системой акцизных сборов; подоходный налог в виде отчислений от заработной платы — совокупным подоходным налогом. В результате преобразований структура налогообложения в России и других странах с переходной экономикой оказалась существенно приближенной к ставшей уже универсальной системе налогов в развитых индустриальных странах.

Однако, восприняв структуру налогов, присущую рыночной экономике, и используя выработанные в ходе западных налоговых реформ 1980-х годов основные принципы начисления налогов, российская налоговая политика сохранила присущий ей сугубо фискальный характер. Она оказалась неспособной взять на себя функции регулирования процессов расширения и модернизации производства, стимулирования инвесторов, обеспечения социальной стабильности в обществе. Вместе с тем система отечественных налогов приобрела ряд негативных черт, неизбежных в условиях лихорадочной перестройки всей системы государственного управления.

Отечественная налоговая система периода 1991 —1998 гг. вполне может быть охарактеризована как система с неоправданно большим количеством налоговых льгот, высокими базовыми ставками, низкой собираемостью налогов, безответственностью налогоплательщиков, сложными отношениями между центром и регионами и другими проблемами. Реформации этого периода в сфере налогов и сборов были сориентированы, прежде всего, на быстро меняющуюся ситуацию, а именно на поиск нового источника средств покрытия бюджетного дефицита.

Осуществляемая на протяжении 1990-х годов политика реформирования налоговой системы России не смогла решить проблемы дефицита государственного бюджета, в основе которого лежало несовпадение объема государственных обязательств и реальных возможностей аккумулирования доходов в бюджетную систему, а также повсеместная практика укрывательства доходов от налогообложения. К концу 1990-х годов стала очевидна необходимость нового глобального реформирования налоговой системы Российской Федерации.

 


 

 

 

 

[1] Танзи В. Налоговая реформа в переходной экономике: краткое введение в основные проблемы. Рабочий документ МВФ. 1991. WP/91/23. С. 3.

 

[2] Альтернативой такому способу подоходного личного налогообложения является более ранняя латинская или шедулярная система, предусматривающая предварительное деление дохода по источникам его происхождения: заработная плата, дивиденды, процент, рента и т. д.

[3] Колесов А. С. Межбюджетные отношения: сущность и пути совершенствования //Финансы. 2002. № 2. С. 34.

Наверх страницы

Внимание! Не забудьте ознакомиться с остальными документами данного пользователя!

Соседние файлы в текущем каталоге:

На сайте уже 21970 файлов общим размером 9.9 ГБ.

Наш сайт представляет собой Сервис, где студенты самых различных специальностей могут делиться своей учебой. Для удобства организован онлайн просмотр содержимого самых разных форматов файлов с возможностью их скачивания. У нас можно найти курсовые и лабораторные работы, дипломные работы и диссертации, лекции и шпаргалки, учебники, чертежи, инструкции, пособия и методички - можно найти любые учебные материалы. Наш полезный сервис предназначен прежде всего для помощи студентам в учёбе, ведь разобраться с любым предметом всегда быстрее когда можно посмотреть примеры, ознакомится более углубленно по той или иной теме. Все материалы на сайте представлены для ознакомления и загружены самими пользователями. Учитесь с нами, учитесь на пятерки и становитесь самыми грамотными специалистами своей профессии.

Не нашли нужный документ? Воспользуйтесь поиском по содержимому всех файлов сайта:



Каждый день, проснувшись по утру, заходи на obmendoc.ru

Товарищ, не ленись - делись файлами и новому учись!

Яндекс.Метрика