ivanstudent

Путь к Файлу: /КузГУ / ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.doc

Ознакомиться или скачать весь учебный материал данного пользователя
Скачиваний:   14
Пользователь:   ivanstudent
Добавлен:   26.02.2015
Размер:   892.5 КБ
СКАЧАТЬ

Министерство образования и науки Российской Федерации

НОУ ВПО «Сибирская академия финансов и банковского дела»

 

 

 

К защите:

Заведующий кафедрой

бухгалтерского учета и аудита,

д-р экон. наук, профессор

 

______________ Н.В.Фадейкина

          подпись

 

______________

             дата

 

Дипломная работа

 

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 

 

(Приказ №  85-д от «25» июня 2012 г.)

________________

Шифр документа

 

 

Выполнил         

          

 

_________________            В.Е. Бузыканов

             подпись                                          инициалы, фамилия

 

_____________________

               дата

Руководитель          ________________

                                                                    уч. степень, уч. звание

 

_________________         О.А. Сапрыкина

             подпись                                       инициалы, фамилия

 

_____________________

               дата

 

 

Нормоконтролёр

 

__________________           Н.В. Рудлицкая

             подпись                                            инициалы, фамилия

 

_____________________

               дата

 

 

 

 

 

Новосибирск

2013

Задание


АННОТАЦИЯ

 

В данной дипломной работе рассматривались теоретические, методические и практические аспекты аудита материально-производственных запасов коммерческой организации. Особое внимание в работе уделено вопросам нормативно-правового регулирования учета и аудита МПЗ, планирования аудиторской проверки и методике аудита. В ходе выполнения аудита МПЗ Открытого акционерного общества «Научно-исследовательский институт измерительных приборов ‑ Новосибирский завод имени Коминтерна» (ОАО «НПО НИИИП-НЗиК») составлен общий план аудита и программа аудита, в том числе рассчитан уровень существенности, по результатам аудиторской проверки сделаны выводы и даны рекомендации по совершенствованию учета МПЗ.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников (72 наименования), четырех приложений. Работа изложена на 97 страницах, содержит 2 рисунка и 24 таблиц.

 


ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ  6

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ   8

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита материально-производственных запасов  8

1.2. Учет поступления и движения материально-производственных запасов  14

1.3. Организация внутреннего контроля за материально-производственными запасами   24

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ   34

2.1. Применение аудиторских стандартов при аудите материально-производственных запасов  34

2.2. Разработка плана и программы аудиторской проверки   40

2.3. Методика аудита материально-производственных запасов  47

3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «НПО НИИИП-НЗИК»   56

3.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования  56

3.2. Проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов  63

3.3. Выводы и рекомендации по совершенствованию учета и аудита материально-производственных запасов  79

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  87

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ   91

ПРИЛОЖЕНИЕ А Таблица сравнения Федеральных стандартов аудиторской деятельности   98

ПРИЛОЖЕНИЕ Б бухгалтерскую (финансовую) отчетность ОАО «НПО НИИИП-НЗиК»   104

ПРИЛОЖЕНИЕ В Анкета предварительной оценки надежности СВК

   122

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Движение запасов ОАО «НПО НИИИП‑НЗиК»   128


ВВЕДЕНИЕ

 

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности каждой организации. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями. Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. МПЗ могут поступать в производственную организацию различными способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственными силами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, кроме того, организация может получать материалы безвозмездно.

Руководители организаций, осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Таким образом, экономия материальных ресурсов и организация их учета является важнейшим фактором повышения эффективности производства. Проверка учета фактов хозяйственной жизни, связанных с поступлением, перемещением и списанием материально-производственных запасов (далее МПЗ) является одним из наиболее сложных и объемных участков аудиторской проверки производственных предприятий. Поэтому тема дипломной работы представляется актуальной.

Цель дипломной работы – на основе исследования теоретических и практических основ аудита МПЗ провести аудиторскую проверку и дать рекомендации по ее результатам.

Объектом исследования в дипломной работе является аудит МПЗ коммерческой организации.

Предметом исследования в дипломной работе являются теоретические и практические аспекты аудита МПЗ в коммерческой организации.

Для достижения цели в работе были поставлены следующие задачи:

– рассмотрение теоретических и нормативно-правовых аспектов учета и аудита МПЗ в коммерческой организации;

– исследование методических аспектов аудита МПЗ в коммерческой организации;

– разработка плана и программы аудита МПЗ;

– проведение аудиторской проверки МПЗ Открытого акционерного общества «НИИ измерительных приборов - Новосибирский завод имени Коминтерна»;

– подготовка аудиторского заключения по результатам аудита и формирование рекомендаций по совершенствованию учета МПЗ в конкретной организации.

Теоретической и методической основой проведенного исследования послужили труды отечественных ученых и практиков в области учета, отчетности и аудита: М. Азарской, В. Андреева, Ю. Бабаева, П. Безруких, Ю. Лермонотова, О. Мироновой, В. Подольского, В. Скобары, А. Шеремета и др.

Информационной базой дипломной работы явились действующие нормативные правовые акты Российской Федерации в области бухгалтерского учета и отчетности, аудиторской деятельности, налогообложения, международные стандарты аудита (МСА), кодекс этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров [22], внутренние нормативные документы, отчетность, фактические данные Открытого акционерного общества «Научно исследовательский институт измерительных приборов ‑ Новосибирский завод имени Коминтерна» (ОАО «НПО НИИИП-НЗиК»).

 


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита материально-производственных запасов

В настоящее время в России происходит системное реформирование правовых основ бухгалтерского учета. Программным документом проводимой реформы является План Минфина России на 2012 ‑ 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчетности [27]. С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Планом Минфина России предусматривается обеспечение изменений системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, вытекающих из новой редакции указанного Закона.

Согласно новому Закону в Российской Федерации создана пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета (табл. 1). Рассмотрим вопрос нормативного регулирования учета МПЗ.

 

Таблица 1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, действующая в Российской Федерации с 1 января 2013 г.

Уровень

Виды документов

1 уровень

Законодательный

Закон № 402-ФЗ, другие федеральные законы

2 уровень

Федеральный нормативный

Федеральные стандарты

3 уровень

Отраслевой нормативный уровень

Отраслевые стандарты

4 уровень

Методологический уровень

Рекомендации в области бухгалтерского учета

5 уровень

Организационный

Стандарты экономического субъекта (учетная политика, приказы, распоряжения организации)

 

Основным документом первого уровня нормативного регулирования является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», в котором определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Целями Закона о бухгалтерском учете являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском кодексе РФ, Трудовом кодексе РФ, Бюджетном кодексе РФ, Налоговом кодексе РФ и других кодексах.

К нормативным документам второго уровня нормативного регулирования относятся Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) – в настоящее время это Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [47] и Положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета [39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46]. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению  бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни  экономических субъектов, правила подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В настоящее время утверждено 24 ПБУ отдельных объектов учета. В последующем данные Положения будут пересматриваться, будут разрабатываться ФСБУ, разработчиком которых в соответствии со статьей 27 Федерального закона «О бухгалтерском учете» может быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета [36]. Утверждает ФСБУ уполномоченный федеральный орган – Минфин РФ.

Третий уровень нормативного регулирования включает отраслевые стандарты, регулирующие вопросы учета в отдельных отраслях: строительстве, сельском хозяйстве, транспорте, торговле и др.

Четвертый уровень нормативного регулирования включает нормативные правовые акты органов исполнительной власти (Минфина РФ, Федеральной налоговой службы и др.), иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений пятого уровней. В качестве примера можно привести План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению от 31.10.2000 г. № 94 н [48].

Пятый уровень нормативного регулирования – организационный, включает нормативные локальные акты, разрабатываемые и утверждаемые самим экономическим субъектом, обеспечивающие учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогового учета. Назначение нормативных документы пятого уровня - определить правила рациональной организации бухгалтерского   учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого  уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности Российской Федерации находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. На становление стандартизации аудиторской деятельности в России оказывают влияние Международные стандарты аудита (МСА), но сами при этом не входят в систему формальных источников правового регулирования аудита. МСА разработаны Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с целью гармонизации стандартов аудита на международном уровне с тем, чтобы расширить круг пользователей финансовой отчетности, облегчить сопоставление финансовых показателей деятельности компаний разных стран и получить возможность оценивать компетентность и профессионализм аудиторских фирм.

Регулирование аудиторской деятельности также имеет многоуровневую структуру. В табл. 2 представлена четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

 

Таблица 2 – Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Уровень

Виды документов

1 уровень –

Законодательный

Федеральный закон РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральный закон РФ от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»; другие федеральные законы; указы Президента

2 уровень

Федеральный

Федеральные стандарты аудиторской деятельности; правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренные Советом по аудиторской деятельности [21, 22, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46]

3 уровень

Саморегулирования

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации (СРО) аудиторов; правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, принимаемые каждой СРО аудиторов; кодекс этики аудиторов, принимаемый каждой СРО аудиторов

4 уровень

Организационный

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

 

Первый уровень нормативного регулирования. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» регулирует деятельность коммерческих организаций и индивидуальных аудиторов по независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью оценки ее достоверности. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» регулирует порядок образования и деятельности саморегулируемой организации, основные цели и задачи.

Второй уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации представляют Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, они разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности. Согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. ФСАД утверждаются уполномоченным федеральным органом, каждый из них регулирует отдельный вопрос аудиторской деятельности: планирование, существенность в аудите, документирование аудита, аудиторские доказательства, вопросы подготовки и представления аудиторского заключения и др. На сегодняшний момент действует сорок стандартов, принятых в разные периоды времени различными органами:

‑ правила (стандарты) аудиторской деятельности (одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в период с 1996 г. по 2000 г.);

‑ федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ в период с 2002 г. по 2008 г.;

‑ федеральные стандарты аудиторской деятельности (утв. Приказами Минфина РФ в период с 2010 г. по 2012 г.)

Необходимо отметить, что в настоящее время в Государственной думе находится на рассмотрении законопроект о внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», согласно которому предлагается заменить ФСАД на МСА – причем изменение касается всего текста Федерального закона, и пояснения пока по применению МСА в аудиторской деятельности отсутствуют. Если данный законопроект будет принят, то необходимы разъяснения, касающиеся вопросов конкретного применения МСА для аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Третий уровень нормативного регулирования представляют стандарты СРО аудиторов, которые определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это соответствует особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих услуг. Такие стандарты не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности. Они являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами СРО аудиторов. Именно в стандартах профессиональных объединений должен содержаться примерный перечень вопросов, типовых бланков, образцов расчетов уровня существенности и т.п.

Согласно статье 7 Федерального закона № 307-ФЗ каждая СРО аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ кодекс профессиональной этики аудиторов ‑ свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Кодекс профессиональной этики аудиторов был одобрен Советом 22.03.2012 г. (протокол № 4). Причем СРО аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Согласно статье 8 Федерального закона № 307-ФЗ каждая СРО аудиторов принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ. Такие Правила независимости были одобрены 20.09.2012 г. Причем СРО аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

Четвертый уровень нормативного регулирования представляют внутренние стандарты аудиторской деятельности, принятые и утвержденные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее составления национальным стандартам аудита, которые регламентируют требования к его осуществлению и оформлению. Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для регулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, а также с контролирующими органами. К внутренним стандартам могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие подходы аудиторской организации (индивидуального аудитора) к осуществлению аудита. Внутренние стандарты разрабатываются в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» [66].

Таким образом, можно сделать вывод, что в Российской Федерации согласно новому Федеральному закону «О бухгалтерском учете» с 1 января 2013 г. действует пятиуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. За период, охватывающий 25 лет (начиная с 1987 г. по настоящее время) в нашей стране сформировался правовой механизм регулирования аудиторской деятельности, который представляет собой совокупность правовых норм, включающую в себя нормы различных отраслей права, регулирующие как частные, так и публичные отношения в данной сфере.

 

1.2. Учет поступления и движения материально-производственных запасов

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования их единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основными задачами учета МПЗ являются: формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения; контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; проведение анализа эффективности использования запасов.

В условиях рыночной экономики заготовление и приобретение МПЗ имеет важное значение на начальной стадии заготовления. Поэтому данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения и использования материалов, и обеспечение надлежащего их заготовления и расходования. Организация материального учета ‑ один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленной организации номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету МПЗ составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за приобретением, движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля МПЗ является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Учет поступления и расходов МПЗ является одним из важнейших условий успешной работы экономического субъекта, т.к. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, правильное и своевременное документирование по движению материальных ценностей все это отражается на процессе оказания услуг и реализации получении дохода. При их соблюдении можно добиться определенного успеха в управлении организацией.

Как следует из п. 2 ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары, используемые для управленческих нужд организации [42].

Нормой ПБУ 5/01 закреплена сумма фактических затрат организации на приобретение МПЗ (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов): договорную стоимость МПЗ, уплачиваемую поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ; затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К ним также относятся затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ [42].

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», забалансовые счета (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку»; 004 «Товары, принятые на комиссию») и др. счета.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению [48] материалы учитываются организацией на счете 10 «Материалы», к которому в зависимости от вида материалов могут открываться следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Причем на счете 10 «Материалы» МПЗ могут учитываться либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам. В первом случае учет материалов ведется непосредственно на счете 10 «Материалы», при этом транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) могут включаться в фактическую себестоимость материалов путем прямого включения или же путем отнесения на отдельный субсчет, открываемый к счету 10 [69].

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно изготовление материалов самой организацией, поступление в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, оприходование материалов, полученных при демонтаже оборудования, по бартерным операциям, а также по договорам дарения или безвозмездно.

В соответствие с Планом счетов и Инструкцией по его применению [48] существуют два варианта учета поступления материальных ценностей: по фактической стоимости приобретения (заготовления); по учетным ценам. Порядок учета поступления материалов должен быть закреплен в учетной политике.

Учетные цены ‑ цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство. Такой вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на счете 10 «Материалы».

Фактические цены ‑ суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги. При данном способе обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы».

В табл. 3 представлены типовые бухгалтерские записи по отражению в учете фактов хозяйственной жизни организации по поступлению материалов.

 

Таблица 3 – Бухгалтерские записи хозяйственных операций по поступлению материалов за плату

№ п/п

Операция

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

А) по фактической себестоимости

1

Поступили материалы от поставщика

10

60

2

Согласно счету–фактуре выделен налог на добавленную стоимость

19

60

3

Произведена оплата поставщику за приобретенные материалы

60

50, 51

4

НДС принят к зачету

68

19

Б) по учетным ценам

5

Оприходованы полученные материалы по расчетным документам поставщика (без НДС)

15

60

6

Выделен НДС по полученным материалам

19

60

7

Оприходованы полученные материалы по учетным ценам, принятым в организации

10

15

8

Перерасход

16

15

или

9

Экономия

15

16

10

Произведена оплата поставщику за приобретенные материалы

60

50,51

11

НДС принят к зачету

68

19

12

Списание суммы превышения фактической себестоимости над учетной, относящейся к израсходованным материалам

20, 23, 25, 26, 44, 91.2

16

или

13

Записи сторнируются

20, 23, 25, 26, 44, 91.2

16

В) Неотфактурованные поставки

14

Поступили материалы от поставщика

10

60

15

Поступили материалы по договорной цене, без учета НДС

10

60

16

Выделен НДС по полученным материалам

19

60

17

Произведена оплата поставщику за приобретенные материалы

60

51

18

Сумма НДС, уплаченная при приобретении МПЗ, предъявлена к вычету из бюджета

68

19

 

Г) Изготовление силами организации

19

Отражен отпуск материалов в производство

23

10

20

Отражены затраты вспомогательного производства

23

70

21

Начисление страховых взносов

23

69

22

Амортизация ОС, используемых во вспомогательном производстве

23

02

23

Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости

10

23

Д) Безвозмездное поступление

24

Получены безвозмездно иные материальные ценности

10

98.2

25

Списана фактическая производственная себестоимость продукции, полностью использованной во вспомогательных производствах

20

10

26

Списана фактическая стоимость безвозмездно полученных материалов на счет прочих доходов и расходов в качестве прочего дохода (если есть)

98.2

91.1

27

Списана прибыль, полученная от продажи МПЗ

91.9

99

Е) Поступление в счет вклада в УК

28

Вклад в УК от учредителей

75

80

29

Отражена (начислена) фактическая стоимость материалов, согласованная учредителями, с учетом оплаченных учредителем и документально им подтвержденных транспортно-заготовительных расходов (с НДС)

10

75

 

Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.

Поступающие в организацию материалы, как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов. Материалы могут быть отпущены в производство, переданы в использование для собственных нужд, реализованы на сторону или ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств. При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов, который применяется по каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года.

Способы оценки МПЗ при их выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; способ ФИФO (по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ).

В табл. 4 представлены типовые бухгалтерские записи по отражению в учете операций по выбытию материалов.

 

Таблица 4 – Бухгалтерские записи, отражающие хозяйственные операции по выбытию материалов

№ п/п

Операция

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

А) Учет продажи материалов за плату

1

Отражена выручка от продажи материалов

60

91.1

2

Списана стоимость реализованных материалов

91.2

10

3

Начислен НДС от реализации материалов

91.2

68

4

Отражен финансовый результат (прибыль или убыток)

91.9 (99)

99 (91.9)

Б) Отпуск в производство

5

Списаны израсходованные сырье и материалы

20, 23, 25, 26, 29

10

В) Безвозмездная передача

6

Списана стоимость материалов

91.2

10

7

Начислен НДС на сумму прочих расходов

91.2

68

8

Отражен убыток

99

91.9

Г) Передача в счет вклада в УК

9

Отражена передача материалов в уставный капитал

58

10

10

Отражена (начислена) в составе общих доходов организации договорная (балансовая) стоимость ценных бумаг, приобретенных в обмен на материалы

58 (91.2)

91.1 (58)

11

Списан финансовый результат (прибыль или убыток)

91.9 (99)

99 (91.9)

 

Для правильного учета фактических затрат материалов в процессе производства продукции должен быть налажен надлежащий учет за расходованием материалов и соблюдением установленных норм. На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов должно составлять акт расхода материалов. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Таким образом, учет поступления и движения МПЗ осуществляется различными способами, что закрепляется в учетной политике организаций.

В Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденных Минфином России 23.04.2004 г. [55], указано, что при выполнении процедуры анализа методики учета МПЗ источниками информации служат, в том числе, первичные документы по учету. Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в табл. 5.

 

Таблица 5 – Первичные документы по движению материалов

Номер формы

Наименование формы

Функция

М-2

Доверенность

Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению

М-2а

Доверенность

Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер.

М-4

Приходный ордер

Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки

М-7

Акт о приемке материалов

Применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение

М-8

Лимитно-заборная карта

Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции

М-11

Требование-накладная

Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами

М-15

Накладная на отпуск материалов на сторону

Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов

М-17

Карточка учета материалов

Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру

М-35

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ

 

Таким образом, исследованы особенности бухгалтерского учета и оценка МПЗ: правильность отражения фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, связанных с поступлением и движением МПЗ, способы оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии. Учет МПЗ должен обеспечить сплошное, непрерывное и полное отражение наличия и движения материальных ценностей, достоверность и оперативность учета, соответствие обобщающих данных (синтетического учета) аналитическому учету.

 

1.3. Организация внутреннего контроля за материально-производственными запасами

Одним из основных способов влияния на величину материальных расходов являются организация и эффективное функционирование системы внутреннего контроля (СВК). Рассмотрим сущность СВК.

Система (от греч. systema - целое, составленное из частей соединение) ‑ это совокупность элементов, взаимодействующих друг с другом, образующих определенную целостность, единство. Претерпев длительную историческую эволюцию, понятие система с середины 20-го в. становится одним из ключевых философско-методологических и специально-научных понятий. В современном научно-техническом знании под системой понимают разработку проблематики, связанной с исследованием и конструированием [15, с. 1437].

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

Действующее законодательство определяет СВК как процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками компании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Таким образом, СВК представляет собой совокупность различных внутренних мер, принимаемых под влиянием внешних факторов и оказывающих влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Согласно ст. 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [52, с. 12] экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с ФПСАД № 8 [36, с. 9] основными элементами СВК являются контрольная среда, процесс оценки рисков организацией, контрольные действия, функционирование информационных систем, связанных с подготовкой и мониторинг средств контроля (представлены в табл. 6). Аудитор в целях оценки тестирует СВК с помощью составленных тестов, содержащих различные вопросы, связанные с деятельностью аудируемого лица и ее особенностями, с построением СВК и проч.


 

Таблица 6 – Элементы СВК

ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Контрольная среда

Процесс оценки рисков аудируемым лицом

Функционирование информационных систем связанных с подготовкой  (бухгалтерской) отчетности

Контрольные действия

Мониторинг средств контроля

 

‑ доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности;

‑ участие собственника или его представителей;

‑ компетентность и стиль работы руководства;

‑ организационная структура;

‑ наделение ответственностью и полномочиями;

‑ кадровая политика и практика.

‑ изменения в окружении аудируемого лица;

‑ новый персонал;

‑ внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем;

‑ быстрый рост и развитие аудируемого лица;

‑ новые технологии;

‑ новые подходы к ведению деятельности, новые виды товаров, работ, услуг и др.

‑ техническими средствами;

‑ программным обеспечением;

‑ персоналом;

‑ соответствующими процедурами.

‑ проверка выполнения;

‑ обработка информации;

‑ проверка наличия и состояния объектов;

‑ разделение обязанностей.

‑ наблюдение руководства за тем своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками;

‑ оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала;

‑ политика аудируемого лица в отношении определенных условий договоров с покупателями.

 

 

Цели внутреннего контроля хранения МПЗ заключаются в минимизации потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования; обеспечение эффективного взаимодействия с отделами сбыта, снабжения и производственными отделами.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [36, с. 5] экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета, призвана обеспечить эффективность СВК и включает такие вопросы, как: организация эффективной системы учета; разработка форм первичных документов с учетом специфики деятельности компании; порядок проведения инвентаризации; автоматизация учетного процесса и проч.

При организации СВК за МПЗ необходимо учитывать факторы, влияющие на нее. Такие факторы можно разделить на внешние и внутренние. К внешним факторам, в частности, можно отнести: изменение законодательства, экономической и политической обстановки в стране; уровень развития научно-технического прогресса и прочие внешние факторы; удаленность подразделений компании друг от друга.

Учитывая влияние внешних факторов на СВК, компаниям необходимо принимать ряд мер, для того чтобы СВК своевременно реагировала на воздействие таких факторов и могла обеспечить достижение поставленных перед ней целей. Данные меры можно разделить на две группы: связанные с учетом и иные меры. Первая группа мер должна способствовать своевременному, уместному обеспечению заинтересованных пользователей достоверной и прозрачной информацией для принятия ими стратегически правильных и экономически обоснованных решений. К группе иных мер относится такой комплекс мероприятий, который предопределяет учетные меры, являясь их методической основой, а также ряд мер, не связанных с формированием информации, но способствующих достижению поставленных перед СВК целей (разработка системы нормативного обеспечения организации; техническое оснащение складских помещений; организация контрольно-пропускных пунктов на территории экономического субъекта и иные меры). Очевидно, что внешние факторы являются основополагающими и предопределяют комплекс внутренних мер, формирующих СВК.

Преимущественные направления организации СВК за хранением и движением МПЗ заключаются в следующем: 1) должны приниматься меры, снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов; 2) должны быть гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемещены без должного отражения в учете; 3) должно быть обеспечено правильное формирование себестоимости запасов; 4) в бухгалтерской (финансовой) отчетности имеющиеся запасы должны быть отражены в правильной оценке; 5) должно быть достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации.

Основные направления СВК за процессом снабжения в организации заключаются в следующем: 1) должны приниматься меры, предупреждающие возникновение кредиторской задолженности в отношении товаров, покупка которых не была санкционирована; 2) кредиторская задолженность не должна отражаться до момента получения товаров и предоставления услуг; 3) санкционированная (и только санкционированная) кредиторская задолженность должна соответствующим образом анализироваться и отражаться; 4) необходимо производить разделение обязанностей между лицами, выполняющими следующие функции; заказ товарно-материальных ценностей, их закупка, получение и приемка и окончательная оплата; главная цель такого разделения обязанностей – предупреждение злоупотреблений в результате сговора.

Сфера контроля за МПЗ обширна и сложна (рис. 1).


ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Рисунок 1 – Аспекты внутреннего контроля МПЗ

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью МПЗ являются:

‑ наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

‑ размещение материалов по секциям складов, а внутри них — по отдельным группам и типо-, сорто- размерам материалов (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;

‑ оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое освидетельствование и клеймение;

‑ внедрение централизованной доставки материалов с базисных складов в производственные помещения (цехи) по согласованным графикам;

‑ сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

‑ организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков раскроя материалов;

‑ установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

‑ определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с территории организации материальных ценностей.

Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов также необходимо:

‑ применять номенклатуры-ценники на материалы. В целях улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного укрупнения и добиваясь привлечения их к перечням в статистической отчетности;

‑ установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;

‑ проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;

‑ разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов;

‑ внедрять средства автоматизации учета.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, обязательными реквизитами которого являются: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события [36, с. 6].

Одним из основных мероприятий системы внутреннего контроля МПЗ является инвентаризация, которая осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [55, с. 3]. Инвентаризация МПЗ проводится перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Проведение инвентаризации обязательно также при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностью материалов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации [12 c, 102-103].

Инвентаризация МПЗ осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации. Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать, им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей». После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей».

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета 10 «Материалы» по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц [16, c. 303-305].

Таким образом, из вышеизложенного следует, что для аудитора оценка организации и функционирования СВК аудируемого лица является актуальной. Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходом материальных запасов организации. Аудитор в ходе аудиторской проверки на основании положений ФПСАД № 8 дает оценку эффективности СВК, руководствуясь своим профессиональным суждением.


 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

2.1. Применение аудиторских стандартов при аудите материально-производственных запасов

Стандарты аудиторской деятельности – это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в процессе осуществления аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) разрабатываются в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА) и определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности [37, с. 5]. ФСАД являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В настоящее время аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в своей деятельности обязаны руководствоваться сорока стандартами, принятыми в период 1996 г. – 2012 г. В Прил. А представлен перечень российских стандартов в сравнении с МСА. Остановимся подробнее на положениях отдельных стандартов.

В соответствии с МСА 300 и ФПСАД № 3 на начальном этапе любой аудиторской проверки необходимо подготовить общий план и программу аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Прежде чем спланировать проверку запасов, аудитору необходимо предварительно оценить СВК клиента, в частности, в отношении движения запасов. В соответствии с требованиями МСА 315 и ФПСАД № 8 внутренний контроль представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками клиента, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности клиента нормативным правовым актам. Это означает, что организация СВК и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Хозяйственные операции по учету запасов относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: вероятность санкционированного списания запасов под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество; высокий риск хищения запасов; большое количество операций, и соответственно, значительный массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание запасов (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг; искажение фактов списания запасов из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Для того чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор должен проверить:

‑ наличие должным образом организованного места хранения запасов (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

‑ проведение инвентаризации запасов (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

‑ круг лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск запасов, а также заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

‑ соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

‑ своевременность и полноту отражения операций с запасами в регистрах бухгалтерского учета, применение системы нормирования расхода материальных запасов;

‑ раскрытие принципов учета запасов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением запасов, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

‑ оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

‑ наличие нетипичных операций с запасами [18, c. 102-103].

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он в соответствии с МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо» и ФПСАД 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» должен получить доказательства того, что:

‑ начальные сальдо по счетам учета запасов не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

‑ остатки по счетам учета запасов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки);

‑ учетная политика организации в отношении оценки запасов применялась последовательно от периода к периоду.

При этом аудитору необходимо руководствоваться положением МСА 500 и ФСАД 7/2011, согласно которым аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими. При этом аудитор опирается на доказательства убеждающие, но не исчерпывающие по характеру. При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

В соответствии с указанными аудиторскими стандартами предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые осуществляет руководитель при подготовке финансовой отчетности, могут быть разбиты на следующие категории: предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни и предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

Если организация провела переоценку запасов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, то аудитору следует убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной стоимости материалов. [12, c. 125-126]

Проверяя учет запасов, руководствуясь ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», разработанном на основе МСА 501»Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей», аудитор может использовать процедуры, соответствующие аудиторским задачам на различных стадиях аудита. Во-первых, это инвентаризация, осуществляемая с целью установления наличия запасов в организации. Инвентаризация может проводиться как по требованию аудитора бухгалтерскими работниками аудируемого лица, так и самим аудитором по его усмотрению (по мере надобности) на любой стадии проверки. Во-вторых, это процедура подтверждения, которая заключается в истребовании и изучении бухгалтерской документации, отражающей поступление, движение и остаток запасов на учетных счетах. В-третьих, это пересчет, суть которого состоит в повторном расчете численных показателей, содержащихся в первичной учетной документации.

В общем виде информация о МПЗ организации может содержаться также в регистрах бухгалтерского учета и разделе актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Если у аудитора возникают сомнения в правильности и своевременности учета, производимого бухгалтерией организации, он может прибегнуть к инспектированию, состоящему в систематическом контроле за учетной деятельностью бухгалтерских работников. Также при помощи инспектирования могут быть проконтролированы своевременность и полнота отражения в регистрах бухгалтерского учета поступления и выбытия запасов и правильность их оценки.

Операции по движению запасов в любой организации характеризуются значительным количеством и разнообразием, поэтому их проверка в ходе аудита имеет выборочный характер. При определении объема выборки аудитор должен руководствоваться положениями МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки» и ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка», согласно которым аудиторская выборка, которая делается для тестов средств контроля, является надлежащей, если применение средств контроля оставляет доказательства предпринятых действий (например, наличие подписей на документах). При выборке используются те же процедуры получения аудиторских доказательств, что и в МСА 500 «Аудиторские доказательства» и ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства».

Исследование генеральной совокупности, как правило, используется для проверки по существу. Например, когда генеральную совокупность составляют счета с большой стоимостью и риск существенного искажения отчетности высок.

Таким образом, в процессе проверки аудитор должен установить: реально ли существуют запасы (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов); все ли операции с запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка); является ли фирма-клиент собственником всех запасов, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, обязательствами (правовой аспект проверки); правильно ли оценены запасы и связанные с ними обязательства; правильно ли выбраны и применялись принципы учета запасов.

В рамках итогового этапа аудита хозяйственных операций, связанных с учетом запасов, обобщаются результаты аудита, анализируются ошибки, выявленные в ходе аудита, с учетом требований МСА 320 и ФПСАД №4. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние: на правильность проведения инвентаризации нематериальных активов; на правильность начисления амортизации, по нематериальным активам; на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг); на правильность определения финансовых результатов; на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль; на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации для устранения ошибок в учете и совершенствования системы учета запасов. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки фиксируются в соответствии с ФПСАД № 2 «Документирование аудита» и МСА 230 «Аудиторская документация в рабочих документах аудитора.

Как правило, по окончании аудиторской проверки аудиторы помимо аудиторского заключения представляют аудируемому лицу «Отчет по результатам аудиторской проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности». Основанием для составления аналитической части аудиторского заключения служит МСА 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями» и ФПСАД №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту. В начале аналитической части приводятся реквизиты аудиторской организации, далее в отчете аудитора информация излагается по разделам примерно в такой последовательности: название объекта проверки; источники исходной информации, предоставленные для проверки; нарушения, установленные в ходе проверки; соответствующие рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Отметим, что в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» аудиторы и аудиторские организации при осуществлении ими аудиторской деятельности обязаны соблюдать Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г. (протокол № 4). Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает указанный кодекс, включив него при необходимости дополнительные требования [37].

Принятие новых стандартов, регулирующих порядок формирования и представления аудиторского заключения, несомненно, является необходимым фактором повышения качества аудиторских проверок. Вместе с тем, анализ положений ФСАД свидетельствует о необходимости доработки их отдельных положений в части согласования терминологии, толкования новых понятий, а также устранения спорных или не реализуемых в российской практике моментов с целью повышения качества аудиторских проверок.

 

2.2. Разработка плана и программы аудиторской проверки

Одним из первоначальных и основополагающих этапов аудита является предварительное планирование, которое предполагает анализ бизнеса клиента, оценку внутренней и внешней среды его деятельности, а также ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

На этапе предварительного планирования используется широкий информационный массив, источниками формирования которого (по возможности) являются: личные беседы с руководством и специалистами организации; осмотр помещений и мест хранения ценностей; анализ локальных организационно-распорядительных документов, бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности, учредительных и других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов и т.д.; исследование динамики финансовых показателей деятельности организации.

Адекватное понимание бизнеса аудируемого лица предполагает анализ информации самого различного характера: сведений об особенностях отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо; общеэкономических факторов и особенностей законодательства, влияющих на деятельность аудируемого лица; структуре собственности и системе управления аудируемого лица; о характере деятельности, поставщиках (подрядчиках), покупателях (заказчиках), видах выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), рынках сбыта аудируемого лица; основных финансовых показателях аудируемого лица и их тенденциями; функционировании системы бухгалтерского учета; условиях, оказывающих влияние на подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

На этапе предварительного планирования или этапе ознакомления с деятельностью экономического субъекта согласовываются условия будущей проверки в соответствии с ФСАД.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Данное положение предусмотрено ФПСАД № 8.

В ходе аудиторской деятельности возникает аудиторский риск, представляющий собой предпринимательский риск аудитора. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, СВК, риска невыявления ошибок клиента аудиторами. Поэтому аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля и риск необнаружения.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть факторы на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности и на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций (табл. 7).

 

Таблица 7 – Факторы, влияющие на профессиональное суждение аудитора при проведении оценки неотъемлимого риска

Учет факторов

Факторы

На уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности

1. Опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период (например, неопытность руководства может повлиять на подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица).

2. Необычное давление на руководство (например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности, такие, как большое число банкротств организаций в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности аудируемого лица; банкротство головной организации (если аудируемое лицо является дочерней организацией) или банкротство дочерней организации (если аудируемое лицо является головной организацией); банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица).

3. Характер деятельности аудируемого лица (например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость площадей аффилированных лиц, а также количество производственных и их территориальное расположение);

4. Факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо (например, состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли) и др.

На уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций

1. Счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки);

2. Сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

3. Роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета;

4. Подверженность активов потерям или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных и ликвидных активов, таких, как денежные средства);

5. Завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

6. Операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки

 

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Данное положение предусмотрено ФПСАД № 4 «Существенность в аудите». Существенность – это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации. А уровень существенности – это тот максимально допустимы размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и который не ведет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уровень существенности (допустимая ошибка) зависит от многих факторов, в том числе достаточно субъективных: важности показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователя, ответственности решения, принимаемого пользователем, консервативности аудитора и т.д. [17, c. 180-182]. Порядок расчета уровня существенности закрепляется во внутреннем стандарте аудиторской организации или индивидуального аудитора.

Аудитор должен составить и документально оформить общий план аудита, указав в нем ожидаемые объем, графики, сроки и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. [50] Представим в табл. 8 рекомендуемую форму общего плана аудита учета МПЗ.

 

Таблица 8 – Общий план аудиторской проверки учета МПЗ

Проверяемая организация

 

Период аудита

 

Период проверки

 

Число человеко-часов

 

Руководитель группы аудиторов

 

Состав аудиторской группы

 

Планируемый аудиторский риск

 

Планируемый уровень существенности

 

 

Планируемые виды работ (комплексы задач)

Период проведения

Исполнитель

Аудит учредительных документов

 

 

Аудит учетной политики

 

 

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

 

 

Проверка операций по поступлению МПЗ

 

 

Проверка аналитического учета движения МПЗ на складах организации

 

 

Проверка учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений

 

 

Проверка сводного учета МПЗ

 

 

Проведение анализа использования МПЗ

 

 

Проверка правильности отражения информации о МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

 

 

Руководитель группы аудиторов               ___________________ /________________/

Состав группы:                                             ___________________ / _______________/

                                                                                  ___________________ / _______________/

 

Перед аудитором стоит задача составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителя аудиторской организации и руководителя аудиторской группы средством контроля качества работы. Рекомендуемая форма программы аудита МПЗ представлена в табл. 9.

 

Таблица 9 – Программа аудита МПЗ

Проверяемая организация

 

Период аудита

 

Период проверки

 

Число человеко-часов

 

Руководитель группы аудиторов

 

Состав аудиторской группы

 

Планируемый аудиторский риск

 

Планируемый уровень существенности

 

 

№ п/п

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы

аудитора

1. Проверка операций по поступлению МПЗ

 1.1

Проверка учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей

 

 

Ведомости по учету поступления

 1.2

Проверка учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена

 

 

Ведомости по учету поступления

1.3 

Проверка учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)

 

 

Ведомости по учету поступления

2. Проверка аналитического учета движения  МПЗ на складах организации

2.1 

Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)

 

 

Инструкция о приемке материалов, технические паспорта, книги санитарного состояния складов

 2.2

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей и правильность их оценки

 

 

Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков

 

 2.3

Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

 

 

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

2.4 

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным материалов

 

 

Оборотные ведомости, карточки складского учета

2.5 

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов

 

 

Приказ о проведении инвентаризации, приказ по учетной политике, данные инвентаризации

3. Проверка учета использования МПЗ , списания недостач, потерь и хищений

3.1 

Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

 

 

Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры

3.2 

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

 

 

Акты и другие документы на списание расхода материалов

 3.3

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей

 

 

Акты на списание хищений, недостач, потерь

4. Проверка сводного учета МПЗ

 4.1

Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат

 

 

Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства

 4.2

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

 

 

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, регистры бухгалтерского учета

 4.3

Сверка оформления результатов инвентаризации

 

 

Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

 4.4

Проверка результатов переоценки материальных ценностей

 

 

Регистры по учету материалов

5. Проведение анализа использования материальных ценностей

 5.1

Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

 

 

Карточки складского учета, оборотные ведомости

 5.2

Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

 

 

Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

Руководитель группы аудиторов                ___________________ /________________/

Состав группы:                                             ___________________ / _______________/

                                                                       ___________________ / _______________/

 

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Аудитор непрерывно осуществляет планирование своей работы, на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [50].

Таким образом, можно сделать вывод о значении планирования в аудиторской деятельности. Аудитор обязан планировать аудиторскую проверку, для того, чтобы она была проведена эффективно. Для этого аудиторские организации и индивидуальные аудиторы разрабатывают внутренние стандарты по планированию своей деятельности, включающие типовые планы и программы аудита. Для конкретной аудиторской проверки на примере типовых форм разрабатывается план аудита и программа аудита, в соответствии с которыми и будет осуществляться аудит.

 

2.3. Методика аудита материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным правовым актам. Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ФСАД 7/2011 аудитор в ходе аудита должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (табл. 10).

 

Таблица 10 Предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Предпосылки составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Предпосылка

Определение

В отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни

Возникновение

Отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица

Полнота

Все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем

Точность

Суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом

Отнесение к соответствующему периоду

Хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде

Классификация

Хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета

В отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода

Существование

Отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют

Права и обязанности

Аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица

Полнота

Все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем

Оценка и распределение

Активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно

В отношении представления и раскрытия информации

Возникновение, права и обязанности

Отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица

Полнота

Все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, включены в нее

Классификация и понятность

Финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме

Точность и оценка

Финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах

 

Представленная группировка может изменяться согласно профессиональному суждению аудитора. Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности: изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки; оценка степени надежности СВК в отношении МПЗ (для этого необходимо обследовать складское хозяйство и состояние складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц); анализ состава МПЗ на отчетную дату; определение объема аудиторской выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации; анализ движения МПЗ; проверка правильности оценки МПЗ; проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ.

В процессе проверки аудитор должен установить: реальность наличия и существования МПЗ; все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены; является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, обязательствами; правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств; правильность выбора и применения принципов учета МПЗ.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа, представленные в табл. 11.

 

Таблица 11 - Этапы аудиторской проверки

№ этапа

Наименование этапа

Содержание

1

Процедуры подготовки и планирования аудита

(завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки)

‑ проверка начальных остатков;

‑ проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

‑ оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

‑ тестирование СВК;

‑ выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации аудируемого лица

2

Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары)

– проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

– наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

– поверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

‑ анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;

– анализ движения МПЗ;

– проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете;

‑ проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

‑ проверка правильности оценки МПЗ;

‑ проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);

‑ проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

‑ проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

‑ проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности

3

Заключительные процедуры

‑ анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

‑ формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

При проведении аудита МПЗ аудитор для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств применяет аудиторские процедуры (табл.12).

 

Таблица 12 - Аудиторские процедуры, используемые для получения аудиторских доказательств

ФСАД 7/2011

Аудиторская процедура

Пояснение

Запрос

Аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся работниками аудируемого лица или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение

Инспектирование

 

Аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся работниками аудируемого лица или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение

Наблюдение

Аудитор обращается к осведомленным лицам (связанным и не связанным с финансовой деятельностью), являющимся работниками аудируемого лица или не являющимся работниками аудируемого лица, по интересующему аудитора вопросу и оценивает их ответы на такое обращение

Подтверждение

Аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.

Пересчет

Аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пересчет может выполняться вручную или автоматически.

Повторное проведение

Аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица

Аналитические процедуры

Аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

 

Приведенные аудиторские процедуры являются типовыми. Согласно Методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств [56] конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. В частности, может быть целесообразно объединение некоторых процедур.

Основными законодательными и нормативными документами аудиторской проверки учета МПЗ являются: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [36]; Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01 [42], Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н [56]; Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н [57], План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н [48]; Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н [40]; Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн [41]; Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ [33]; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 [58]; Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а [60] и другие нормативные правовые акты.

Одним из основных источников информации для аудита поступления и движения МПЗ является учетная политика организации, формируемая в соответствии с ПБУ 1/2008 главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [43].

Источниками информации для проведения аудиторской проверки учета МПЗ являются также бухгалтерская (финансовая) отчетность организации за проверяемый период; сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.); бухгалтерские регистры синтетического учета; бухгалтерские регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.); первичные документы по оформлению операций с МПЗ.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся: протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий; отчеты аудиторов за прошлые отчетные периоды; договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.; договоры о материальной ответственности; приказы и другие распорядительные документы организации (например, приказ о проведении инвентаризации, приказ о назначении инвентаризационной комиссии) и др. документы. Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом аудируемого лица обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Учетная политика аудируемого лица. Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица содержит информацию о МПЗ, в частности, в бухгалтерском балансе показатели о МПЗ сгруппированы в разделе II «Оборотные активы» по статье «Запасы» (код строки 1210).

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета в организации, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов, 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей (форма М-2), приходные материальные ордера (форма М-4), акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты (формы М-8), требования-накладные (форма М-11), товарно-транспортные накладные (форма ТОРГ-12), товарные и материальные отчеты, карточки складского учета (форма М-17) и другие первичные документы. К документам по проверке МПЗ относятся также договоры поставки, спецификации на получаемые материальные ценности, накладные поставщиков; акты приемки МПЗ.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому, приступая к аудиту МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут возникнуть по следующим причинам: в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды; завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц; товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации и прочие причины.

В ходе аудита могут быть обнаружены следующие злоупотребления, также влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности: хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью; получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование материалов не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах; фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

Запасы на конец года могут быть занижены или завышены, как указывалось выше, из-за неполного или неправильного отражения операций, связанных с поступлением ТМЦ в течение отчетного периода. Так, закупки могут быть занижены по причинам:

1) операции не отражены в учете (такие факты могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности, например, сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что предъявленные счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета);

2) операции неправильно классифицированы (например, стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (к примеру, стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть в нарушение положений ПБУ 5/01 включены в фактическую себестоимость МПЗ не в полном объеме, а сразу списаны на расходы).

Завышение объема закупок аудитор может обнаружить по причинам: неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры [7, c. 189-190].

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что предлагаемая методика аудиторской проверки МПЗ содержит описание аудиторских процедур проверки правильности отражения хозяйственных операций МПЗ на счетах бухгалтерского учета, а также и достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы». Методика может быть применена при проведении аудиторской проверки в конкретной организации.

 


 

3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «НПО НИИИП-НЗИК»

3.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Объектом исследования дипломной работы выступает конкретная организация ‑ Открытое акционерное общество «НИИ измерительных приборов - Новосибирский завод имени Коминтерна» (далее – ОАО «НПО НИИИП-НЗиК», Общество). Зарегистрировано Инспекцией МНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска, дата государственной регистрации 20.09.2002 г., номер свидетельства о государственной регистрации: серия 54 № 000738373. Юридический адрес: Российская Федерация, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Планетная, д. 32.

16 ноября 1911 г. является официальной датой создания и начала деятельности первой научно-исследовательской и промышленной радиолаборатории в России и днем основания организации. Радиотелеграфный завод морского ведомства приступил к изготовлению ламповых радиостанций, первые из которых по сложившейся традиции предназначались для флота. Продукция завода совершенствовалась и в экспортном исполнении поставлялась в государства Варшавского договора, а также в Югославию, Ливию, Сирию, Индию. Экспортные варианты изделий успешно поставлялись в Китай, Алжир, Азербайджан и другие страны ближнего и дальнего зарубежья и продолжают поставляться в настоящее время. Идет время и одновременно с выпуском радиолокационных станций завод производил и производит различные запросные устройства. Право на производство оборонной продукции подтверждалось соответствующими лицензиями и сертификатами соответствия, выданными Военным Регистром. Одновременно с выпуском оборонной продукции завод выпускал гражданскую продукцию и товары народного потребления.

ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» является коммерческой организацией, целью деятельности которого является участие в обеспечении обороноспособности и безопасности Российской Федерации, развитии военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами и получения прибыли путем осуществления собственной предпринимательской деятельности. В 2010 г. произошла реорганизация ОАО «НИИИП» в форме присоединения к ОАО «НЗиК». В 2011 г. ОАО «НЗиК» переименован в ОАО «НПО НИИИП-НЗиК». В 2011 г. Объединённые НИИ и завод изменили название на ОАО «НИИИП-НЗиК». Основной вид деятельности Общества – производство радиолокационной, радионавигационной аппаратуры и радиоаппаратуры дистанционного управления (код ОКВЭД 33.20.2).

Уставный капитал Общества составляет 330 807 700 (Триста тридцать миллионов восемьсот семь тысяч семьсот) руб. и разделен на 3 308 077 (Три миллиона триста восемь тысяч семьдесят семь) штук размещенных обыкновенных именных акций. Номинальная стоимость каждой акции – 100 (Сто) руб. Основным акционером является ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей» (доля в уставном капитале составляет 99,99994 %). Концерн определил стратегию развития всех своих предприятий до 2012 г., в соответствии с которой и завод с 2004 г. проводит оптимизацию производственных мощностей и техническое перевооружение парка оборудования, как в интересах Минобороны РФ, так и на экспорт.

Вторым акционером является Российская Федерация в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом РФ (сумма вклада составляет 200 руб. или 0,00006 %).

Среднесписочная численность сотрудников Общества составляла 2 457 человек в 2011 г.; 2 580 человек в 2010 г.; 1 548 человек в 2009 г.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – Генеральным директором Общества, который подотчетен Совету директоров Общества и Общему собранию акционеров.

Органами управления Общества являются: общее собрание акционеров; совет директоров; единоличный исполнительный орган (генеральный директор). Органами контроля финансово-хозяйственной деятельности Общества являются Ревизионная комиссия и служба внутреннего аудита. Совет директоров, Ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров. Генеральный директор назначается Советом директоров.

В настоящее время на заводе ведется техническое перевооружение, в частности, проводятся реконструкция корпусов и цехов, модернизация механообрабатывающего производства, планируется реализовать ряд экологических проектов. На эти мероприятия в 2011 г. направлено 198,8 млн руб., в 2012 г. предполагаемый объем финансирования — 365,2 млн руб. План по товарной продукции в 2011 г. выполнен. Объем товарной продукции и оказанных услуг составил 1 409 210,3 тыс. руб., выручка от реализации продукции, полученная ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» 1 396 506 тыс. руб. На конец отчетного периода валюта баланса увеличилась на 931 038 тыс. руб. и составила 3 365 535 тыс. руб. Рост внеооборотных активов составил 139 341 тыс. руб., в том числе отложенные налоговые активы увеличились на 130 235 тыс. руб.

Оборотные активы за отчетный период выросли на 791 697 тыс. руб. В наибольшей степени изменение оборотных активов произошло за счет роста запасов на 843 148 тыс. руб., денежных средств - на 98 911 тыс. руб. и уменьшения дебиторской задолженности с 863 773 тыс. руб. до 707 854 тыс.руб. Структура дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков - 405 882 тыс. руб.; 279 017 тыс. руб. – авансы выданные, предоплата поставщикам за ТМЦ для выполнения заключенных договоров.

Годовой отчет ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» за 2011 г. (далее – Годовой отчет) подготовлен в соответствии с приказом генерального директора ОАО «НПО НИИИП-НЗиК», представляется годовому общему собранию акционеров» и утвержден им 14 июня 2012 г.

При разработке структуры и формировании материалов Годового отчёта использованы Рекомендации для формирования позиции Российской Федерации по вопросу об утверждении годового отчёта открытого акционерного общества, акции которого находятся в собственности Российской Федерации (приложение № 6 к приказу Росимущества от 26.07.2005 № 228), а также примерная структура годового отчёта акционерного общества, акции которого находятся в федеральной собственности.

Все данные, оценки, характеристики, предложения и выводы, приведенные в настоящем документе, касающиеся доходов, расходов, объёмов реализации, источников финансирования выполнения работ и полученной прибыли, актуальны на 31.12.2011 и основываются на договорных материалах выполняемых работ, финансовых документах, первичных документах бухгалтерского учета и отчётности.

Аудитор проанализировал бухгалтерскую (финансовую) отчетность  ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» (Прил. Б). Основную долю кредиторской задолженности составляет задолженность: по авансам полученным – 703 177 тыс. руб.; по налогам и сборам перед федеральным и местным бюджетами государственными внебюджетными фондами – 168 960 тыс. руб. По итогам 2011 г. финансового года получен убыток 36 181 тыс. руб., стоимость чистых активов выше Уставного капитала, однако, относительно 2010 г. она уменьшилась на 9,62%.

Под ликвидностью организации понимается её способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность организации и предполагает равенство между активами и обязательствами одновременно по двум параметрам: по общей сумме и по срокам превращения в деньги (активы) и срокам погашения (обязательства). Каждый вид оборотных средств имеет свою ликвидность, а коэффициенты ликвидности показывают, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить в случае обращения конкретных видов оборотных средств в деньги. Результаты анализа показателей ликвидности Общества приведены в табл. 13

 

Таблица 13 – Показатели ликвидности ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» в 2009 – 2011 гг.

Наименование показателя

Значение, тыс. руб.

Отклонение

2010г-2011 г.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

Абсолют.

значение

Относительное

значение, %

Коэффициент текущей ликвидности

1,31

1,37

2,45

1,08

78,8

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,02

0,04

0,137

0,097

242,5

 

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Чем больше величина оборотных активов по отношению к текущим пассивам, тем больше уверенность, что существующие обязательства будут погашены за счет имеющихся активов. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность Общества на дату составления баланса. Значение показателей ликвидности Общества на отчетную дату выше нормативной величины, что свидетельствует о его высокой платежеспособности. В конце 2011 г. организация в состоянии расплатиться по своим обязательствам за счет наиболее ликвидных активов на 13 %. Проведенный анализ позволяет сделать выводы о ликвидности организации и соответствии ее нормативным уровням.

Показатели оценки финансового состояния представлены в табл. 14

 

Таблица 14 – Показатели оценки прибыльности ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» за 2010 – 2011 гг., %

Показатели

2010 г.

2011 г.

Отклонение (+, -)

Рентабельность основной деятельности

0,014

-0,026

-0,04

Рентабельность собственного капитала

0,12

-0,083

-0,95

Доля собственных средств

0,00006

0,00006

0

 

Рентабельность показывает размер прибыли на единицу потребляемых ресурсов и рассчитывается, как отношение прибыли к конкретным видам средств или результатам деятельности, обеспечивающим ее получение. Для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации использованы следующие показатели рентабельности: рентабельность основной деятельности, рентабельность собственного капитала. По результатам 2011 г. получен финансовый результат (убыток).

Показатели деловой активности отражены в табл. 15

 

Таблица 15 – Показатели деловой активности ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» в 2010–2011 гг.

Показатели

2010 г.

2011 г.

Фондоотдача руб./ руб.

9,95

5,05

Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборотов

3,18

1,77

Длительность дебиторской задолженности, дней

113,2

203,3

Оборачиваемость запасов, оборотов

1,99

0,89

Длительность оборота запасов, дней

180,9

404,4

Оборачиваемость собственного капитала, оборотов

6,32

3,06

 

Показатель фондоотдачи на конец периода равен 5,05, что означает: на каждый рубль основных средств приходится 5,05 рублей выручки. Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности (в оборотах) равен 1,77, это означает, что средства в расчетах оборачиваются приблизительно 1 раз за год, т.е. предприятию 1 раз за год поступают денежные средства от покупателей за проданную продукцию. Продолжительность одного оборота равна 203 дня, об этом говорит показатель длительности дебиторской задолженности (в днях).. Наблюдается замедление оборачиваемости дебиторской задолженности за год. Оборачиваемость запасов (в оборотах) равна 0,89. Приблизительно 1 раз за год оборачиваются запасы на данном предприятии, это низкий показатель. А один оборот длится 404  дня, что является довольно длительным сроком. Оборачиваемость собственного капитала равна 3,06 – это значит, что 3 раза в год будет возвращен собственный капитал в виде выручки. На основании этих данных можно сделать вывод, что состояние деловой активности на предприятии среднее и большие сроки оборачиваемости различных активов.

Общество в своей деятельности руководствуется основными принципами Кодекса корпоративного поведения, однако, ряд его принципов не применяется в силу специфических особенностей деятельности. В Обществе имеются только два акционера, поэтому в Обществе отсутствуют комитеты Советов директоров. Также рекомендация Кодекса о создании коллегиального исполнительного органа (правления) к Обществу неприменима, так как Уставом Общества предусмотрен только единоличный исполнительный орган. Также по причине нецелесообразности и отсутствия в Уставе в составе Совета директоров нет независимых директоров.

В настоящее время поставки продукции Общества в рамках Государственного оборонного заказа для российских заказчиков составляет около 50 %, однако, существующая его динамика в рамках Государственной программы вооружения до 2015 г. позволяет прогнозировать с высокой степенью уверенности повышение уровня финансовой устойчивости Общества. Другой значимой для Общества тенденцией является увеличение поставок продукции в рамках военно-технического сотрудничества с зарубежными странами. Общество как один из ключевых участников производственной цепочки в рамках Концерна ПВО будет принимать участие в комплектовании ЗРК С-300, поставляемых на экспорт в рамках военно-технического сотрудничества.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что Общество обладает мощной материально-технической базой: конструкторско-технологической документацией, парком оборудования, технологической оснасткой специальным полигоном для проведения испытаний. За последние 5 лет вырос объём производства, заработная плата работников, проводится техническое перевооружение Общества, что свидетельствует о дальнейшем развитии предприятия и улучшении его производственных и финансовых показателей.

 

3.2. Проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов

В ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» проведена аудиторская проверка МПЗ в соответствии с утвержденным планом аудита и разработанной на его основе программой аудита. Общие сведения об аудируемом лице приведены в табл. 16.

 

Таблица 16 – Общие сведения об аудируемом лице

 

Наименование показателя

Сведения об аудируемом лице

Полное наименование организации

Открытое акционерное общество «НИИ измерительных приборов – Новосибирский завод имени Коминтерна»

Сокращенное наименование

ОАО «НПО НИИИП-НЗиК»

Наименование на английском языке

Joint stock company «Scientific Research Institute of measuring instruments – Novosibirsky plant named after Komintern»

Место нахождения (согласно Уставу)

Российская Федерация, Новосибирская область, г. Новосибирск, ул. Планетная, д. 32.

По данному адресу располагается единоличный исполнительный орган Общества – Генеральный директор

Фактический адрес

630015, Российская Федерация, г. Новосибирск, ул. Планетная, д. 32

ОКПО

07502168

ИНН/КПП

5401199015/546050001

ОГРН

1025400510827

ОКПО

07502168

ОКОГУ

49001

ОКАТО

50401364000

ОКТМО

50701000

ОКФС

41

ОКОПФ

47

Расчетный счет

40702810400010122606 в Новосибирском филиале «НОМОС-БАНКа» (ОАО)

Корреспондирующий счет

30101810300000000770

БИК

045005770

 

В целях планирования аудиторских процедур необходимо рассчитать приемлемый уровень существенности. В соответствии с ФПСАД № 4 информация является существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. 8. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня [52].

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур.

Рассчитаем единый уровень существенности по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2011 г. Для расчета воспользуемся методикой базовых показателей, представленной в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» [67]. Исходные данные из бухгалтерской (финансовой) отчетности представлены в табл. 17.

 

Таблица 17 – Расчет единого уровня существенности на основе базовых показателей

Наименование базового показателя

Код строки бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках, тыс. руб.

Значение базового показателя, тыс. руб.

Доля, %

Промежуточный итог для расчета уровня существенности, тыс. руб.

1

2

3

4

5

Нераспределенная прибыль

1370

92 406

5

4 620

Выручка

2110

1 396 506

2

27 930

Валюта баланса

1600

3 365 535

2

67 311

Капитал и резервы

1300

432 881

10

43 288

Общие затраты

2120+2210+2220

1 307 524

2

26 150

 

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение заносится в третий столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в четвертом столбце таблицы. Показатели в четвертом столбце определены внутренней инструкцией аудиторской организацией и применяются на постоянной основе. Результат расчета заносится в пятый столбец таблицы. Среднее арифметическое показателей в столбце 5 составляет (4 620 + 27 930 + 67 311 + 43 288 + 26 150) / 5 = 33 860 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на (33 860 – 4 620) / 33 860 · 100% = 86%. Наибольшее значение отличается от среднего на (67 311 – 33 860) / 67 311 · 100 % = 50%.

Поскольку значение 4 620 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 67 311 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 43 288 тыс. руб. очень близко по величине к 67 311 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(27 930 + 67 311 + 43 288 + 26 150) / 4 = 41 169,75 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 41500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения единого уровня существенности. Различие между значением единого уровня существенности до и после округления составляет: 41 500 – 41 169,75) / 41 169,75 ∙ 100% = 0,8%, что находится в пределах 20%.

Далее рассчитаем частный уровень существенности, который определяется из пропорции: отношение значения статьи бухгалтерского баланса «Запасы» (код строки 1210) к валюте баланса (код строки 1600) равно отношению частного уровня существенности к единому уровню существенности.

1 876 516 / 3 365 535 = X / 41 500

X = 1 876 516 ∙ 41 500 / 3 365 535

X = 23 139 (тыс. руб.).

Частный уровень существенности для целей аудиторской проверки МПЗ примем равным 25 000 тыс. руб.

Перечень видов деятельности, осуществляемых организацией, и производимой продукции (услуг) по следующей форме представлены в табл. 18.

 

Таблица 18 – Виды деятельности ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» в соответствии с кодами ОКВЭД

№ п/п

Вид деятельности

Код

ОКВЭД

Годовая выручка по виду деятельности за последний отчетный год

(тыс. руб.)

1

Производство радиолокационной, радионавигационной аппаратуры и радиоаппаратуры дистанционного управления

33.20.2

2 285 027

2

Проведение фундаментальных, поисковых и прикладных научных исследований в области радиолокации

75.11.6

н/д

3

Производство, ремонт, гарантийное, послегарантийное обслуживание, модернизация радиотехнических систем и комплексов специального и гражданского назначения, в том числе с применением драгоценных металлов

32.20.9

 

н/д

4

Проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию радиотехнических систем и комплексов специального назначения, а также в

области промышленных технологий

73

 

н/д

 

5

Разработка, производство, ремонт, гарантийное обслуживание и авторский надзор радиолокационной техники для нужд Министерства обороны РФ и гражданского назначения

33.20.2

н/д

6

Разработка, производство, ремонт, гарантийное обслуживание и авторский надзор радиотехнических систем, комплексов, продукции для нужд Министерства обороны РФ и гражданского назначения

33.20.2

н/д

7

Разработка, производство, реализация, ремонт и гарантийное обслуживание систем и приборов для объектов топливно-энергетического комплекса

75.13

 

н/д

8

Разработка, производство, распространение и техническое обслуживание медицинской техники и изделий медицинского назначения

33

 

н/д

9

Проектирование, изготовление, монтаж, ремонт, реконструкция и эксплуатация подъемных сооружений, механизмов, устройств и их узлов, станций управления, систем защиты и приборов безопасности

29.22.6

н/д

10

Осуществление технического обслуживания и диагностики грузоподъемных механизмов и подъемных сооружений

29.22.6

н/д

11

Производство строительных материалов, конструкций и изделий

26.65

 

н/д

12

Выполнение проектных и строительно-монтажных работ, строительство зданий и сооружений

74.20.35

н/д

13

Подготовка научных кадров в аспирантуре Предприятия

80.30.2

н/д

14

Проведение патентных исследований и оказание услуг в подготовке материалов для патентования

74.11

н/д

15

Проведение испытаний продукции на соответствие нормативно-техническим документам

74.3

н/д

16

Осуществление издательской и полиграфической деятельности

22.15

н/д

17

Оказание платных услуг юридическим и физическим лицам, в том числе: социально-бытовых, транспортных

50.20.3

н/д

18

Организация общественного питания

55.5

н/д

19

Занятие медицинской деятельностью

85.1

н/д

20

Организация отдыха и оздоровление детей, работников Общества и членов их семей

92

 

н/д

21

Эксплуатация, обслуживание и ремонт систем, средств и объектов, подконтрольных органам Госгортехнадзора России и энергонадзора

75.24

н/д

22

Эксплуатация котлов и сосудов, работающих под давлением

45.33

н/д

23

Содержание и эксплуатация топливно-заправочных пунктов и автозаправочных станций для нужд Общества

50.50

н/д

24

Осуществление технического обслуживания диагностики и ремонта автотранспортных средств

50.20.2

 

н/д

25

Проведение инструментальной проверки технического состояния транспортных средств

50.20.2

н/д

26

Передача и распределение электрической и тепловой энергии

40.3

н/д

27

Обеспечение водоснабжения, эксплуатация центральных систем водоснабжения и водоотведения

40.30.1

н/д

28

Техническое обслуживание шифровальных средств и предоставление услуг в области шифровальной информации

74.83

н/д

29

Осуществление торгово-закупочной и посреднической деятельности

65.2

н/д

30

Оказание услуг телефонной связи, в том числе по ведению междугородних переговоров

64.20.1

н/д

31

Осуществление деятельности, связанной с поверкой средств измерений

74.20.45

н/д

32

Образовательная деятельность в области дошкольного, школьного, и начального профессионального образования

80.10.1

н/д

33

Осуществление деятельности, связанной с работами и услугами природоохранного назначения

74.20.36

н/д

34

Оказание правовых и аудиторских услуг

74.1

н/д

 

В настоящее время доля доходов Общества от производства продукции, изготовляемой для экспортных поставок, снижается в силу увеличения деятельности по реализации товаров, работ и услуг для российских заказчиков в рамках государственного оборонного заказа.

Основные группы производимых видов товарной продукции организации приведены в табл. 19.

 

Таблица 19 – Основные группы производимых видов товарной продукции ОАО «НПО НИИИП-НЗиК»

№ п/п

Наименование группы товарной продукции

Объем продаж за 2011 г. (тыс. руб.)

1

Изделие 76 Е6 (Сигнализатор температуры)

673

 

Зап. части к изделиям 5Н64; 64Н6

1 671

2

Технический надзор

365

3

Авторский надзор

173

4

Изделие 64Н6Е2 (Радиолокатор) (Дог. №1/21-07

От 25.06.2007 г.)

78 215

 

Изделие 64Н6Е2 (Радиолокатор) (Дог. №12/А-1/016-2010 от 06.04.2010 г.)

295 949

6

Опытно-конструкторские работы «Триумфатор»

791

7

Субблоки, печатные платы (настройка, испытание)

6 004

8

Авторское сопровождение изделия 9с18м-1 93 (Станция обнаружения целей)

2 974

9

Печатные платы

596

10

Запасные части к ЗРС (зенитно-ракетная система)

3 190

11

Технический надзор

280

12

Ремонт ЗРФ «С-300В»

2 791

 

ИТОГО:

393 673

 

На первом этапе аудиторской проверки осуществлялся аудит учредительных документов. Результаты проверки представлены в табл. 20.

 

Таблица 20 – Результаты аудита учредительных документов ОАО «НПО НИИИП-НЗиК»

№ п/п

Документ

Утвержден

1

Устав Общества

Утвержден общим собранием акционеров (протокол от 22.03.2011 г. б/н)

2

Свидетельство о регистрации изменений в Устав

ОГРН 1025400510827

от 01.04.2011 г.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 16 по НСО

3

Положение о Совете директоров

Утверждено решением общего собрания акционеров (протокол от 22.03.2011 г. № б/н

4

Положение об Общем собрании акционеров

Утверждено решением общего собрания акционеров (протокол от 22.03.2011 г. № б/н

5

Положение о ревизионной комиссии

Утверждено решением общего собрания акционеров (протокол от 22.03.2011 г. № б/н

6

Положение о вознаграждениях, выплачиваемых

членам Совета директоров и членам Ревизионной комиссии

Утверждено решением общего собрания акционеров (протокол от 22.03.2011 г. № б/н

7

Свидетельство о государственной регистрации

Выдано Новосибирской регистрационной палатой от 13.12.1995 г.

8

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

От 13.09.2002 г., выдано Инспекцией МНС России по

Центральному району г. Новосибирска Новосибирской области

9

Приказ о назначении Генерального директора

Приказ от 17.07.2009 г. № 1164К;

Основание: протокол № 2 от 07.07.2009 г. заседания Совета

директоров ОАО «НПО НИИИП–НзиК»

10

Наличие лицензий

 

10.1

Осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну

Дата выдачи: 20.05.2011 г.

Срок действия: до 20.05.2016 г.

Орган, выдавший лицензию: Управление Федеральной службы безопасности РФ по НСО

10.2

Осуществление мероприятий и (или) оказание услуг в области защиты государственной тайны (в части противодействия иностранным техническим разведкам)

Дата выдачи: 14.12.2009 г.

Срок действия: до 14.12.2012 г.

Орган, выдавший лицензию: Федеральная служба по техническому контролю

10.3

Осуществление мероприятий и (или) оказание услуг в области защиты государственной тайны

Дата выдачи: 01.11.2011 г.

Срок действия: до 01.11.2016 г.

Орган, выдавший лицензию: Управление Федеральной службы безопасности РФ по НСО

10.4

Производство вооружения и военной техники

Дата выдачи: 31.07.2007 г.

Срок действия: до 31.07.2012 г.

Орган, выдавший лицензию: Федеральная служба по оборонному заказу

10.5

Ремонт вооружения и военной техники

Дата выдачи: 31.07.2007 г.

Срок действия: до 31.07.2012 г.

Орган, выдавший лицензию: Федеральная служба по оборонному заказу

10.6

Разработки, производства, испытания, установки, монтажа, технического обслуживания, ремонта, утилизации и реализации вооружения и военной техники

Дата выдачи: 17.01.2007 г.

Срок действия: бессрочно

Орган, выдавший лицензию: Федеральная служба по оборонному заказу

10.7

Выпуск и применение «Ограничитель грузоподъемности мостовых и козловых кранов «ВОЛНА ОГПК1-1»

Дата выдачи: 27.07.2007 г.

Срок действия: 27.07.2012 г.

Орган выдавший лицензию: Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору

11

Аттестат аккредитации

Право поверки средств измерений

Дата выдачи: 15.09.2009 г.

Срок действия: 30.09.2013 г.

Орган выдавший лицензию: Федеральное агенство по техническому регулированию и метрологии

 

12

Сертификат соответствия СМК

№ВР02.1.4184-2011

Дата выдачи: 14.04.2011 г.

Срок действия 08.11.2013 г.

 

Таким образом, в ходе аудиторской проверки нарушений в оформлении учредительных документов не выявлено.

На следующем этапе аудиторской проверки проведен аудит учетной политики Общества соответствия действующему законодательству. Положения учетной политики аудируемого лица представлены в пояснительной записке к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за 2011 г. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета на 2012 г. утверждена приказом генерального директора от 28.12.2011 г. №1. Отметим, что учетная политика Общества разработана в соответствии с:

1. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008;

 2. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

3. Налоговым кодексом РФ и др. нормативными правовыми актами.

В учетную политику на 2011 г. были внесены следующие изменения:

С годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступил в силу приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В связи с различиями представления показателей форм бухгалтерской отчетности согласно данному приказу и порядку представления показателей отчетности в бухгалтерской отчетности за 2010 г. (согласно приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н), отдельные показатели отчетности за отчетный год представлены в качестве сравнительных данных в бухгалтерской отчетности за 2011 г, по иным строкам отчетности.

В связи с вступлением в силу приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету внесены изменения, вступившие в силу с 2011 г., которые повлекли за собой изменения учетной политики Общества на 2011 г.

Результаты аудита учетной политики представлены в табл. 21.

 

Таблица 21 – Ведомость учета полноты содержания учетной политики Общества

№ п/п

Наименование раздела (подраздела) учетной политики

Отметка о наличии раздела (подраздела), да / нет

1

2

3

1

Учетная политика для целей финансового учета

да

1.1

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

да

1.2

Формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы

да

1.3

Формы документов для внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности

да

1.4

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

да

1.5

Методы оценки активов и обязательств

да

1.6

Правила оценки статей бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

1.7

Правила документооборота и технология обработки учетной информации

да

1.8

Порядок контроля за фактами хозяйственной жизни

да

1.9

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

 

2

Учетная политика для целей налогового учета

да

2.1

Порядок формирования сумм доходов и расходов

 

2.2

Порядок определения доли расходов, учитываемых ля целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде

да

2.3

Порядок определения суммы остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах

да

2.4

Порядок формирования резервов

да

2.5

Порядок ведения учета состояния расчетов с бюджетом по суммам налогов

да

2.6

Другие решения, необходимые для организации налогового учета

да

 

В результате аудиторской проверки соответствия избранной Учетной политики  Общества требованиям ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» (и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», отмечено следующее.

Учетная политика Общества соответствует требованиям действующего законодательства, регулирующего бухгалтерский и налоговый учет в РФ, поскольку в учетной политике закреплены применяемые способы ведения бухгалтерского  и налогового учета, способные оказать существенное влияние на мнение пользователей бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что в ОАО документально оформлен график документооборота и график проведения инвентаризации активов и обязательств, что соответствует требованиям ст. 6 Закона о бухгалтерском учете. Инвентаризация активов и обязательств в 2011 г. проводилась, что соответствует требованиям ст.12 Закона о бухгалтерском учете.

В соответствии с ФПСАД № 8 проведена оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» с целью формирования мнения об их эффективности, соответствии размерам и специфике деятельности Общества. Для определения состояния внутреннего контроля в ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» использован устный опрос работников проверяемого экономического субъекта, выборочная проверка документов, проверка соблюдения установленных правил. Для оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» особое внимание уделено возможностям данной системы по контролю: реальности отражения хозяйственных операций; полноты совершаемых хозяйственных операций; своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете; адекватной оценки и классификации. Таким образом, аудитором изучено состояние внутреннего контроля исключительно для определения объема работ, необходимого для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» с целью выявления всех возможных недостатков. Результаты оценки надежности СВК представлены в Прил. В.

Для изучения общих вопросов бухгалтерского учета произведен опрос руководителя и главного бухгалтера, выяснены такие вопросы как форма бухгалтерского учета, его автоматизация, организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей, наличие организационно-распорядительной документации, организация подготовки, оборота и хранения документов. Опрос показал, что бухгалтерский учет в организации полностью автоматизирован, обязанности между сотрудниками четко распределены, и каждый отвечает за свой участок работы, квалификация и опыт главного бухгалтера полностью соответствует требованиям данной должности, наличие организационно-распорядительной документации и организация подготовки, оборота и хранения документов полностью удовлетворяет требованиям. Также в ходе опроса установлено, что еженедельно в организации проводится планерка, на которой решаются вопросы управленческого учета, а также с руководителей отдела требуют подробные отчеты по проделанной работе и выясняются пути решения проблемных вопросов.

На рис. 2 представлена организационная структура Общества.

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Рисунок 2 – Организационная структура ОАО «НПО НИИИП-НЗиК»

 

Наибольшие доли в списочном составе персонала организации имеют работники производства (41 %), работники других служб (26 %) и работники служб жизнеобеспечения (16 %). Также следует отметить, что наименьшие доли в списочном составе имеют работники подразделений режима и защиты государственной тайны (1 %), работники социальной сферы (2 %) и руководство (1 %).

В целом систему бухгалтерского учета Общества можно считать эффективной и обеспечивающей возможность подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как: операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах; операции отражаются на надлежащих счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и принятой в организации учетной политикой; операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствующем периоде времени.

В ходе аудита мы убедились в том, что в ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учета, как:

а) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

б) проведение сверок расчетов;

в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

По результатам оценки системы внутреннего контроля и проверки отдельных разделов бухгалтерского учета, нами установлено, что СВК ОАО «НПО НИИИП-НЗиК» является надежной. Наше мнение основывается на следующих фактах.

В ходе анализа распределения обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерской службы нами установлено, что бухгалтерский учет в ОАО осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. При этом в Обществе не разработано Положение о бухгалтерии и должностная инструкция главного бухгалтера. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в утвержденный Единый рабочий план счетов бухгалтерского учета Общества, разработанный на основе утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

При использовании аудиторской процедуры инспектирования первичных документов в силу их значительного количества применены в соответствии с ФПСАД № 16 выборочные методы.

Данные о движении запасов ОАО «НПО НИИИП‑НЗиК» представлены в Прил. Г.

Обобщенно информация по результатам проведенной аудиторской проверки МПЗ представлена руководству аудируемого лица (табл. 22). Данная информация является конфиденциальной и предназначена только для руководства проверяемой организации.

 

Таблица 22 – Итоговый документ по аудиту МПЗ ОАО «НПО НИИИП – НзиК»

Вопрос

Ответ

Общая информация

Оценка приобретения МПЗ

Фактическая себестоимость МПЗ

Стоимость запасов на 31.12.2010 г.

1033368

Стоимость запасов на 31.12.2011 г.

1876516

Разработан ли график документооборота по учету МПЗ

Да

Применяются ли организацией документы по учету МПЗ унифицированной формы

Да, 100%

Поступление и выбытие МПЗ

Что относится к МПЗ (процитируйте соответствующие положения учетной политики)

К бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

‑ используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

‑ предназначенные для продажи;

‑ используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность МПЗ

Да

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов

По средней себестоимости

Инвентаризация МПЗ

Имеется ли приказ о создании комиссии по инвентаризации МПЗ

Нет

Определены ли частота и сроки инвентаризации МПЗ в учетной политике

Инвентаризация проводится ежегодно перед составлением годовой отчетности, а также при смене материально-ответственных лиц

Проведена ли последняя инвентаризация (2011 года) в установленные сроки (указать, когда именно, результаты)

15 октября 2011 года, отклонений не выявлено

Отражены ли результаты последней инвентаризации в учете

Расхождений нет

Составлены ли по результатам инвентаризации инвентаризационные описи МПЗ

Да

Составлена ли при инвентаризации МПЗ опись объектов, неиспользуемых вследствие непригодности к эксплуатации

Объектов не используемых вследствие непригодности к эксплуатации, нет

Подписаны ли инвентаризационные описи МПЗ всеми членами инвентаризационной комиссии, определенной приказом

Да

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Нет

 

Нарушения, выявленные в результате аудиторской проверки МПЗ ОАО «НПО НИИИП-НЗиК», представлены в табл. 23.

 

Таблица 23 – Нарушения, выявленные по результатам аудиторской проверки МПЗ ОАО «НПО НИИИП‑НЗиК»

Вид нарушения

Причина нарушения

Рекомендация по недопущению нарушений впредь

Не проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении

Ослабление СВК

Рекомендуем соблюдать порядок проведения обязательных инвентаризаций активов и обязательств, предусмотренных ст. 11 Ф3 от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» [36], Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [58]

Ошибки при создании записей по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Соответствующие показатели статей бухгалтерского баланса представлены без учета величины

Создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости

Не соблюдается порядок сбора, приемки и переработки лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней

Ослабление СВК

Соблюдать Постановление Правительства РФ от 25.06.1992 г. № 431 «О порядке сбора, приемки и переработки лома и отходов драгоценных металлов и драгоценных камней»

 

 

Исходя из представленных данных проведенной аудиторской проверки можно сделать вывод, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях информацию о наличии и движении МПЗ ОАО «НПО НИИИП НЗиК» за 2011 год.

 

3.3. Выводы и рекомендации по совершенствованию учета и аудита материально-производственных запасов

 

По результатам проведенной аудиторской проверки МПЗ, принадлежащих ОАО «НПО НИИИП–НзиК», аудитором в соответствии с ФСАД 1/2010 [51] подготовлено аудиторское заключение (название аудиторской организации – условное). Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах: аудит проводился в отношении статьи «Запасы» бухгалтерского баланса, являющегося частью годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности; условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности; помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

Аудиторское заключение по аудиту запасов ОАО «НПО НИИИП–НзиК» за период с 01 января по 31 декабря 2011 г.

Адресат: Общему собранию акционеров ОАО «НПО НИИИП–НзиК»

СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИРУЕМОМ ЛИЦЕ:

Наименование:

Открытое акционерное общество «НИИ измерительных приборов – Новосибирский завод имени Коминтерна»

(ОАО «НПО НИИИП‑НЗиК»

Место нахождения:

630015, г. Новосибирск, ул. Планетная, 32

Государственная регистрация

ОГРН 1025400510827

СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРЕ:

Наименование:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛИДЕР АУДИТ»

Место нахождения:

630077, г. Новосибирск, ул. Вертковская, 22

Государственная регистрация

ОГРН 1025401506624

 

Наименование СРО, членом которой является аудиторская организация

Некоммерческое партнерство

«Московская аудиторская палата»

 

Основной регистрационный номер записи в реестре аудиторских организаций

ОРНЗ 10203002313

 

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчётности в части МПЗ ОАО «НПО НИИИП–НЗиК» за период с 01 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г. Бухгалтерская отчётность ОАО «НПО НИИИП–НЗиК» за 2011 г. состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, а также приложений к ним: отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица

за бухгалтерскую отчётность

Руководство ОАО «НПО НИИИП–НЗиК» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности отражения информации о запасах в бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели о запасах в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчётность в части раскрытия в ней информации о запасах ОАО «НПО НИИИП–НзиК» достоверно отражает наличие и движение МПЗ во всех существенных отношениях за период с 01 января 2011 г. по 31 декабря 2011 г. включительно.

 

11 ноября 2012  г.

 

Директор ООО «ЛИДЕР АУДИТ»__________________                        Е.Н. Алабужева

 

В комплексе мер по созданию системы аудита МПЗ большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов экономического субъекта, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. В процессе выполнения дипломной работы мы рассмотрели организацию учета и движения МПЗ в экономическом субъекте, а также условия обеспечения их сохранности на основе изучения материалов объекта исследования. Нами были сделаны ряд выводов и предложений в сфере рассматриваемых вопросов.

По результатам аудиторской проверки МПЗ, принадлежащих ОАО «НПО НИИИП–НзиК», аудитором сформулированы определенные выводы и даны рекомендации по совершенствованию учета аудируемого лица, представленные в табличной форме (табл. 24), предложенной в рамках Распоряжения Минимущества № 4521-р [49].

 

Таблица 24 – Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудиторской проверки ОАО «НПО НИИИП-НЗиК»

№ п/п

Содержание рекомендации

Ожидаемый эффект

от выполнения рекомендации

1.

Утверждение порядка проведения инвентаризации активов 

Выявление фактического наличия имущества;  сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета

1.1.

Создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии

Усиление контроля над сохранностью имущества экономического субъекта

1.2.

Проведение инвентаризации производственных запасов, не принадлежащих организации, но находящихся на ответственном хранении

Соблюдение п. 1.3. Методических указаний [56] усиление контроля над сохранностью имущества, переданного на условиях ответственного хранения

1.3.

Проведение инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней

Соблюдение п. 1.3. Методических указаний [56], соблюдение Федерального закона от 26.03.1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»

2.

Анализ МПЗ на предмет их использования в производстве

Усиление контроля над использованием МПЗ

2.1.

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Достоверное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

2.2.

Продажа или списание на убытки неликвидных запасов, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество

Высвобождение складских площадей, снижение расходов на содержание складов

2.3.

Продажа материалов непрофильного производства

Получение дополнительного дохода, высвобождение складских площадей, снижение расходов на содержание складов

3.

Использование специального программного обеспечения для складского учета

Повышение качества и ускорение оформления первичных и сводных документов, усиление контроля над наличием и движением ТМЦ

 

1. Утверждение порядка проведения инвентаризации активов. В нарушении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности имеет формальный характер [56]. Отметим, что согласно упомянутым Методических указаниям персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий должен быть утвержден руководителем организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), могут также включаться представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Приказ о составе комиссии необходимо зарегистрировать в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В соответствии с п. 2.3. Указаний отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

2. Анализ МПЗ на предмет их использования в производстве. В соответствии с п. 23 ПБУ 5/2001 МПЗ отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд экономического субъекта. В связи с этим необходимо периодически проводить анализ имеющихся у организации МПЗ с целью выявления неликвидных запасов, по результатам проведенного анализа руководство принимает управленческие решения: о возможной продаже материалов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, которые не могут быть использованы в производстве в силу изменения технологии.

В соответствии с п.  25 ПБУ 5/2001 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Организация должна формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей, который образуется за счет финансовых результатов на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости [42].

На ОАО «НПО НИИИП–НзиК» проводится реорганизация, общество освобождается от непрофильных видов производства, продает неэффективные активы, освобождается от объектов социальной сферы (устаревшие столовые, комнаты отдыха, музей при заводе) и концентрирует внимание на перспективных, а также реализации основных направлениях деятельности. Очевидно, что в связи с мероприятиями реорганизации, обществу необходимо списать материалы, связанные с данными видами производства.

Пунктом 25 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, если МПЗ устарели, МПЗ полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, рыночная цена на МПЗ в течение отчетного года снизилась. Резерв под снижение стоимости материалов образуется на разницу между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их фактической себестоимостью.

В плане счетов бухгалтерского учета имеется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», который предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе за минусом резерва под обесценение стоимости материальных ценностей.

3. Использование специального программного обеспечения для складского учета. Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя специальное программное обеспечение и накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.). Для решения этих задач, планируется внедрить в использование программное обеспечение 1С:Торговля и Склад 7.7. Программа предназначена для автоматизации складских и торговых операций в организациях оптовой и розничной торговли. Программа выполняет функции автоматизированного рабочего места для менеджера продажам, складского работника, а также управленческого персонала. Складской работник может выполнять приход, расход, перемещение материалов между складами, инвентаризации. В любой момент доступна информация о наличии материалов на любом складе, резерве и ожидаемом приходе материалов.

Таким образом, на примере ОАО «НПО НИИИП‑НЗиК» проведена аудиторская проверка МПЗ, по результатам которой сделаны выводы и даны рекомендации, которые позволят усовершенствовать контроль за наличием и движением МПЗ экономического субъекта.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организация учета материалов представляет собой большой объем сложных участков учетной работы, вследствие чего реализуются комплексы мер по созданию системы бухгалтерского учета. Значительную роль в деятельности каждой организации играет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании МПЗ совместно с четкой организацией внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, соответственно, аудита является учет МПЗ. Данные обстоятельства приводят к усилению роли аудита данного раздела учета, результатом которого являются сформулированные рекомендации, направленные на совершенствование учета и контроля МПЗ.

В связи с изложенным в дипломной работе рассмотрены теоретические, организационно-методические и практические аспекты аудита МПЗ коммерческих организаций.

В первой главе дипломной работы раскрыты основные понятия, теоретические и нормативно-правовые аспекты учета и аудита МПЗ в коммерческой организации. Особое внимание уделено системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита МПЗ, а также вопросам организации внутреннего контроля за МПЗ.

Выполнение первой главы позволило сделать следующие выводы:

‑ нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации закреплено Федеральном законе «О бухгалтерском учете и представляет собой пятиуровневую систему – законодательный, федеральный, отраслевой, методический и организационный уровни;

‑ нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации представляет собой четырехуровневую систему: федеральные законы, федеральные стандарты аудиторской деятельности, стандарты саморегулируемых организаций аудиторов и стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, особенностью регулирования аудиторской деятельности является наличие кодекса профессиональной этики аудиторов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;

‑ учет фактов хозяйственной жизни коммерческой организации, связанных с поступлением и движением МПЗ, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению [48]; МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в качестве фактической себестоимости МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

‑ с целью организации эффективной системы внутреннего контроля МПЗ необходимо исследование всех ее элементов: контрольной среды, процесса оценки рисков экономическим субъектом, информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, контрольных действий и мониторинга средств контроля.

Во второй главе дипломной работы раскрываются организационно-методические аспекты проведения аудита МПЗ коммерческих организаций. Рассмотрены этапы планирования аудиторской проверки, в том числе порядок составления плана и программы аудита МПЗ. Особое внимание уделено методике аудита МПЗ.

Выполнение второй главы позволило сделать следующие выводы:

‑ в настоящее время действует сорок федеральных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных в разное время, все они в той или иной степени  оказывают влияние на процесс аудиторской проверки МПЗ;

‑ в соответствии с ФПСАД №3 аудитор обязан планировать аудит, для того чтобы аудиторская проверка МПЗ была проведена эффективно, Для этого аудиторские организации и индивидуальные аудиторы разрабатывают внутренние стандарты по планированию своей деятельности, включающие типовые планы и программы аудиторских проверок. Для проведения аудита конкретной организации на примере типовых форм разрабатывается план аудита и программа аудита, в соответствии с которыми и будет осуществляться проверка;

‑ методика аудиторской проверки представляет собой совокупность различных приемов и аудиторских процедур, методика аудита операций по поступлению и движению МПЗ условно может быть разделена на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный, в ходе реализации каждого из них аудитор должен выполнить целый ряд различных аудиторских процедур (инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры).

В третьей главе представлены аспекты практической реализации аудита МПЗ на примере конкретной организации – ОАО «НПО НИИИП–НЗиК». В процессе написания третьей главы дипломной работы дана организационно-экономическая характеристика объекта исследования. Описаны вопросы аудиторской проверки МПЗ, по результатам которой сформулированы выводы и даны рекомендации с целью совершенствования учета и контроля МПЗ.

Выполнение третьей главы дипломной работы позволило сделать следующие выводы:

‑ общество обладает мощной материально-технической базой: конструкторско-технологической документацией, парком оборудования, технологической оснасткой специальным полигоном для проведения испытаний. За последние 5 лет вырос объём производства, заработная плата работников, проводится техническое перевооружение Общества, что свидетельствует о дальнейшем развитии предприятия и улучшении его производственных и финансовых показателей;

‑ бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение ОАО «НПО НИИИП НЗиК», результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 г.;

‑ по результатам проведенной аудиторской проверки МПЗ ОАО «НПО НИИИП – НЗиК» даны рекомендации, которые позволят усовершенствовать контроль за наличием и движением МПЗ экономического субъекта.

В целом выполненная дипломная работа позволяет сделать выводы о том, что качественно проведенный аудит операций по поступлению и движению МПЗ дает возможность выявить существенные нарушения и недостатки в учете МПЗ конкретной организации, сформулировать выводы по результатам аудиторской проверки, а также дать рекомендации в целях совершенствования учета и контроля данного раздела.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: учеб. пособие. М.: Дело и сервис, 2009. 354 с.

2. Авдеев В.В. Положение об учетной политике на 2011 год: инвентаризация в учетной политике // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 1. URL: http://www.consultant.ru/

3. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот. М.: ГроссМедия, 2011. 704 с.

4. Андреев В.Д. Ревизия и аудит: учеб. пособие. Мн.: Высшая школа, 2011. 180 с.

5. Астахов В.П. Учет денежных средств и текущих обязательств. М.: Март ИКЦ, 2010. 340 с.

6. Ахлетова Л.А., Афсгунова Ж.Ч. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие. М.: Изд. Центр Эльфа, 2010. 380 с.

7. Аудит: учебник для студентов вузов / под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с.

8. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Аудит запасов в соответствии с федеральными стандартами аудита и МСА // Аудиторские ведомости. 2010. № 10.

9. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ, 2010. 527 с.

10. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. М.: Экономика, 2005. 230 с.

11. Белый И. Н. Теория бухгалтерского учёта: учебник для уч-ся сред. спец. учеб. заведений. Мн.: Мисанта, 2011. 153 с.

12. Белый И. Н., Сушкевич А. Н. Организация бухгалтерского учёта и внутреннего аудита на предприятиях и в организациях. Мн.: Экаунт, 2008. 250 с.

13. Беликова Г.В. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита годовой отчетности // Российский налоговый курьер. 2011. № 12. URL: http://www.consultant.ru/

14. Бойко Е. А., Шумилин П. Е. Бухгалтерская финансовая отчетность для студентов вузов. Серия «Шпаргалки». Ростов-на-Дону: «Феникс», 2008. 244 с.

15. Большой Российский энциклопедический словарь, М.: БРЭ, 2003. 1437 с.

16. Бухгалтерский учёт в России в XXI веке: учеб. пособие / под общ. ред. Н.Л. Маренкова. М.: Эдиториал УРСС, 2010. 203 c.

17. Бухгалтерский учет: учебник / под. ред. П.С. Безруких. М.: 2011. 800 с.

18. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия. Минск: Высшая школа, 2002. 339 с.

19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.С. Бухгалтерский учет и налогообложение.  СПб.: 2009. 117 с.

20. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. М.: Бухгалтерский учет, 2010. 287 c. 

21. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012 г.).

22. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1: Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2012 г.).

23. Грищенко О.В. Управленческий учет. Таганрог:  Изд-во ТРТУ, 2007. 250 с.

24. Гусарова Л.В. Особенности организации и методология внутреннего и внешнего аудита в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. №2 URL: http://www.consultant.ru/

25. Дашков Л. П., Памбухчиянц В.К. Коммерция и технология торговли. М.: Маркетинг, 2004. 700 с.

26. Деева Е. Роль бухгалтера при подготовке и подписании договора // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. № 33. URL: http://www.consultant.ru/

27. Ершова И.В., Ершов А.А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, М.: ИД «Юриспруденция», 2011. 278 с.

28. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. ‑ Новосибирск: САФБД, 2011. 232 с.

29. Кодекс профессиональной этики аудиторов: Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 22.03.2012 г. № 4.

30. Лермонтов Ю. Отражение в расходах материальных затрат // Аудит и налогообложение. 2012. № 11. URL: http://www.consultant.ru/

31. Министерство финансов Российской Федерации. URL: http://minfin.ru

32. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие. Москва: Омега-Л, 2011. 248 с.

33. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012 г.).

34. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012 г.).

35. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012 № 282-ФЗ ).

36. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.

37. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ).

38. Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180

39. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.).

40. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 27.04.2012 г.).

41. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.04.2012 г.).

42. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44 н (ред. 25.10.2010  г).

43. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008»: Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 27.04.2012 г.).

44. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (в ред. от 24.12.2010 г.).

45. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010).

46. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/2002): Приказ Минфина РФ от 19.11.2002  г. № 114н (в ред. от 24.12.2010 г.).

47. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.).

48. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.).

49. Об утверждении типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, и федеральных государственных унитарных предприятий: Распоряжение Минимущества РФ от 30.12.2002 г. № 4521-р (ред. от 02.12.2003 г. № 6703-р).

50. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011).

51. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении»): Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н.

52. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»): Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 г. № 90н.

53. Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 90н» (вместе с «ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности»): Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 г. № 99н.

54. О саморегулируемых организациях: Федеральный закон РФ от 16.11.2007 г. № 315-ФЗ (ред. от 25.06.2012 г. №93-ФЗ)

55. Об утверждении Методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности: Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине России от 22.04.2004 г. №25.

56. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (ред. от 23.04.2002 г.).

57. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды: Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135 н

58. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010 г.)

59. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций: Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.

60.  Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве: Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

61. Открытое акционерное общество «Новосибирский научно-исследовательский институт – Новосибирский завод им. Коминтерна». URL: http://нииип-нзик.рф/

62. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 04.12.2012 г.).

63. Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. М.: Магистр, 2011. 287 с.

64. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций: Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 22.09.2012 г. № 6.

65. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации»: Протокол Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 20.08.1999 г. № 5.

66. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»: Протокол Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 20.10.1999 г. № 6.

67. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»: Протокол Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22.01.1998 г. № 2.

68. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 г: Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 г. № 07-02-18/01.

69. Рыжков К. Использование МПЗ в учетной политике // Аудит и налогообложение. 2011. № 12 URL: http://www.consultant.ru/

70. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Изд-во «Дело и Сервис», 1998. 576 с.

71. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2011. 304 с.

72. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник ‑ М.: Инфра-М, 2010. – 449 с.

 


 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

 

Таблица сравнения Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) и Международных стандартов аудита (МСА)

ФСАД

МСА*

Основные сходства и (или) различия

ФПСАД № 1

«Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

МСА 200

«Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА»

Оба документа в целом совпадают по содержанию, но МСА 200 является более подробным

ФПСАД № 2

«Документирование аудита»

МСА 230

«Аудиторская документация»

МСА дает понятия аудиторского файла, его компиляции. Условие достаточности рабочей документации аудитора в МСА 230 отличается от аналогичного в ФПСАД № 2

ФПСАД № 3

«Планирование аудита»

МСА 300

«Планирование аудита финансовой отчетности»

Стандарты аналогичны

ФПСАД № 4

«Существенность в аудите»

МСА 320

«Существенность в планировании и проведении аудита»

Новый МСА 320 содержит обновленное определение существенности

ФПСАД № 7

«Контроль качества выполнения заданий по аудиту»

МСА 220

«Контроль качества аудита финансовой отчетности»

Стандарты близки по содержанию. В отличие от МСА 220 российский стандарт содержит описание иерархии сотрудников аудиторской фирмы и не содержит приложений, аналогичных МСА 220, описывающих политики и процедуры внутрифирменного контроля качества

ФПСАД № 8

«Понимание деятельности аудируемого лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

МСА 315

«Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»

МСА 265

«Информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства субъекта о недостатках в системе внутреннего контроля»

В отличие от МСА ФПСАД № 8 содержит отдельный раздел, описывающий необходимость понимания деятельности экономического субъекта

 

 

 

Положения МСА 265 лишь частично включены в ФПСАД № 8

ФПСАД № 9

«Связанные стороны»

МСА 550

«Связанные стороны»

Стандарты аналогичны по содержанию, однако, ФПСАД № 9 в отличие от МСА 550 не содержит определения связанных сторон

ФПСАД № 10

«События после отчетной даты»

МСА 560

«Последующие события»

ФПСАД № 10 сформирован на основе МСА 560

ФПСАД № 11

«Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

МСА 570

«Непрерывность деятельности»

ФПСАД № 11 является аналогом МСА 570.

ФПСАД № 12

«Согласование условий проведения аудита»

 

МСА 210

«Согласование условий соглашений по аудиту»

МСА 210 предусматривает возможность проведения аудита по результатам оформления письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита. В ФПСАД № 12 предусмотрено письмо о проведении аудита, однако, в сложившейся практике подписание данного документа не является обязательным

ФПСАД № 16

«Аудиторская выборка»

МСА 530

«Аудиторская выборка»

ФПСАД № 16 в целом соответствует МСА 530, однако, в МСА 530 предусмотрено пять способов отбора совокупности, а в ФПСАД № 16 – только четыре

ФПСАД № 17

«Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»

МСА 501

«Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей»

ФПСАД № 17 разработан на основе соответствующего МСА 501, однако, в российском стандарте описывается четыре конкретных случая, в МСА 501 – их только три

ФПСАД № 18

«Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

МСА 505

«Внешние подтверждения»

ФПСАД № 18 разработан на основе соответствующего МСА 505

ФПСАД № 19

«Особенности первой проверки аудируемого лица»

МСА 510

«Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо»

ФПСАД № 19 разработан на основе соответствующего МСА 510

ФПСАД № 20

 «Аналитические процедуры»

МСА 520

«Аналитические процедуры»

ФПСАД № 20 разработан на основе соответствующего МСА 520

ФПСАД № 21

«Особенности аудита оценочных значений»

МСА 540

«Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий»

ФПСАД № 21 описывает только особенности аудита оценочных значений и не содержит описания расчетных оценок справедливой стоимости

ФПСАД № 22

«Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»

МСА (ISA) 260

«Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»

В отличие от ФПСАД № 22 в МСА 260 достаточно подробно рассматривается вопрос, кого именно аудиторам следует считать лицами, наделенными руководящими полномочиями. МСА 260 не содержит каких-либо конкретных рекомендаций относительно формата развернутых итоговых документов и пр.

ФПСАД № 23

«Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»

МСА 580 «Письменные представления»

ФПСАД № 23 разработан на основе соответствующего МСА 580, стандарты описывают порядок подписания письма-представления

ФПСАД № 24 «Основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности»

 

Нет аналогов

В МСА стандарты, не имеющие прямого отношения к оказанию аудиторских услуг, выведены в отдельную группу стандартов 4000 -4699 «Международные стандарты по оказанию сопутствующих услуг» (МССУ ‑ International Standards on Related Services (ISRSs))

ФПСАД № 25

«Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»

МСА 402

«Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»

Российский стандарт максимально приближен к требованиям МСА 402

ФПСАД № 26

«Сопоставление данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности»

МСА 710

«Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность»

ФПСАД № 26 разработан на основе соответствующего МСА 710

ФПСАД № 27

«Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»

МСА 720

«Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»

ФПСАД 27 разработан на основе соответствующего МСА 720

ФПСАД № 28

«Использование результатов работы другого аудитора»

МСА 600

«Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)»

ФПСАД № 28 соответствует положениям МСА 600 только в части использования работы других аудиторов. Аспекты аудита финансовой отчетности Группы компаний в ФПСАД № 28 отсутствуют

ФПСАД № 29

«Рассмотрение работы внутреннего аудита»

МСА 610

«Использование работы службы внутреннего аудита»

ФПСАД № 29 разработан на основе соответствующего МСА 610

ФПСАД № 30

«Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»

МССУ 4400

«Задания по выполнению согласованных процедур»

ФПСАД № 30 в основном соответствует действующему МССУ 4400

ФПСАД № 31 «Компиляция финансовой информации»

МССУ 4410

 

ФПСАД № 31 в основном соответствует действующему МССУ 4410

ФПСАД № 32

«Использование аудитором результатов работы эксперта»

МСА 620

«Использование работы эксперта»

ФПСАД № 32 в основном соответствует действующему МСА 620

ФПСАД № 33

«Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»

МСОП 2400

В международных стандартах обзорные проверки выделены в отдельную группу – 2000-2699 «Международные стандарты обзорных проверок» (МСОП) (International Standards on Review Engagements ‑ ISREs)

ФПСАД № 34

«Контроль качества услуг в аудиторских организациях»

МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах»

ФПСАД № 34 разработан на основе соответствующего Международного стандарта контроля качества 1 (МСКК) с учетом специфики расхождений российских и международных стандартов аудита

ФСАД 1/2010

«Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»

ФСАД 1/2010 учитывает изменения, внесенные в МСА 700 в результате проекта «Ясность»

ФСАД 2/2010

«Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

МСА 705 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора»

ФСАД 2/2010 разработан на основе соответствующего МСА 705

ФСАД 3/2010

«Дополнительная информация в аудиторском заключении»

МСА 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора»

ФСАД 3/2010 разработан на основе соответствующего МСА 706

ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»

Нет аналогов

ФСАД 4/2010 применяется при осуществлении соответствующими органами внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, в МСА подобные процедуры не описываются

ФСАД 5/2010

«Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

МСА (ISA) 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»

МСА 240 содержит понятие мошенничество, ФСАД рассматривает недобросовестные действия. Такое существенное различие в названиях не случайно, так как согласно Уголовному кодексу Российской Федерации мошенничество является одним из видов уголовных преступлений, в связи с чем квалифицировать деяние как мошенничество может только суд или следствие, а не аудитор

ФСАД 6/2010

«Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»

МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности»

Различия стандартов обусловлены отличием российской правовой системы от международного права (например, российской возможности неоднозначных трактовок нормативных документов)

ФСАД 7/2011

«Аудиторские доказательства»

МСА 500

«Аудиторские доказательства»

Определяет требования к выбору и выполнению процедур в ходе аудита для получения информации о достоверности проверяемой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ФСАД 8/2011

«Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»

МСА 800

«Специфические вопросы – аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основой специального назначения»

Определяет требования к порядку проведения аудита отчетности, составленной, например, по правилам налогового учета, отчетности, отражающей доходы и расходы с использованием кассового метода, отчетности, содержащей финансовую информацию, формируемую по правилам, установленным уполномоченным органом, и т.д.

ФСАД 9/2011

«Особенности аудита отдельной части отчетности»

МСА 805

«Специфические вопросы – аудит отдельных финансовых отчетов и специфических элементов, счетов или статей финансового отчета»

Применяется при проведении аудита отдельного отчета, входящего в состав отчетности, отдельной статьи отчета, отдельного счета и т.д.

ПСАД

«Проверка прогнозной финансовой информации»

Специальный стандарт 3400 «Проверка прогнозной финансовой информации»

Специальные стандарты образуют отдельную группу 3400-3699. Данный стандарт р Регулирует вопросы составления отчета о прогнозной финансовой информации, включая процедуры проверки наилучших оценок и гипотетических допущений

ПСАД

«Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»

Нет аналога

Детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности

* ‑ в таблицу не включены международные стандарты, не имеющие аналогов в российской практике.

 


 

ПРИЛОЖЕНИЕ Б



 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Анкета предварительной оценки надежности СВК

№ п/п

Содержание вопроса

Вариант ответов

Ответ

Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)

Комментарий и (или) ссылка на документ

1. Контрольная среда

1.1

Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности

Соответствует

Не в полной мере соответствует

Не соответствует

3

Высокая

 

1.2

Разделение обязанностей и полномочий

Единоличное руководство

Умеренное разделение обязанностей и полномочий

Широкое разделение обязанностей и полномочий

2

 

Средняя

 

1.3

Отношение руководства к системе внутреннего контроля

Не считает необходимым

Понимает необходимость внутреннего контроля

Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем

2

Средняя

 

1.4

Наличие стратегических целей развития организации

Отсутствуют

Установлены частично

2

Средняя

 

1.5

Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности

Недостаточное

Средняя степень понимания

Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетности

2

Средняя

 

1.6

Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета

Случаи обращения отсутствуют

Случаи обращения имели место

Широкое использование практики проведения консультаций

2

Средняя

 

1.7

Установление кадровой политики

Не установлена

Частично установлена

Установлена и проработана детально

1

Низкая

 

1.8

Наличие должностных инструкций для всего персонала организации

Не разработаны

Разработаны частично

Разработаны для всех должностей и утверждены документально

1

Низкая

 

2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)

2.1

Организационная структура бухгалтерской службы

Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги

Бухгалтер

Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером

2

Средняя

 

2.2

Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете

Низкий уровень

Средний уровень

Высокий уровень

2

Средняя

 

2.3

Текучесть кадров, занятых в учете

Высокая

Умеренная

Низкая

2

Средняя

 

2.4

Наличие положения по учетной политике

Не разработано

Разработано

2

Средняя

 

2.5

Наличие приказа по учетной политике

Отсутствует

Имеется

3

Высокая

 

2.6

Соблюдение сроков утверждения учетной политики

Соблюдается

Не соблюдается

3

Высокая

 

2.7

Наличие рабочего плана счетов

Не разработан

Составлен формально и не соответствует особенностям организации

Разработан и утвержден документально

2

 

Средняя

 

2.8

Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств

Отсутствует

Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств

Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации

2

 

Средняя

 

2.9

Наличие графика документооборота

Отсутствует

Разработан и утвержден документально

1

Низкая

 

2.10

Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете

Не разработаны

Разработаны и утверждены документально

1

Низкая

 

2.11

Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику

Имеются

Не имеются

3

Высокая

 

2.12

Соблюдение последовательности применения учетной политики

Не соблюдается

Соблюдается

3

Высокая

 

2.13

Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ, ПБУ 1/98

Не соответствует

Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства

Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства

2

Средняя

 

2.14

Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности

Не раскрыты

Раскрыты не все способы

Раскрыты

2

Средняя

 

2.15

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета

Изменения не отслеживаются

Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры

2

Средняя

 

2.16

Соблюдение графика подготовки отчетности

Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием

Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки

3

Высокая

 

2.17

Тождественность показателей бухгалтерского баланса и сводных регистров

Не тождественны

Тождественны

3

Высокая

 

2.18

Организация договорной работы

Консультационные услуги юридических фирм

Наличие юридического отдела

3

Высокая

 

2.19

Установление мер защиты от несанкционированного доступа уничтожения документов, данных учета, активов

Установлены

Не установлены

3

Высокая

 

3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)

3.1

Наличие положения по учетной политике для целей налогового учета

Не разработано

Разработано

2

Высокая

 

3.2

Наличие приказа руководителя по учетной политике для целей налогового учета

Отсутствует

Имеется

2

Высокая

 

3.3

Ведение налогового учета

Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета

Самостоятельная система

2

Средняя

 

3.4

Форма регистров налогового учета

Бумажные

Электронные

2

Средняя

 

3.5

Соответствие элементов учетной политики требованиям действующего налогового законодательства

Не соответствует

Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства

Соответствует

3

Высокая

 

3.6

Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета

Не раскрыты

Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета

Раскрыты

2

Среднее

 

3.7

Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам

Не соблюдаются

Соблюдаются

2

Среднее

 

3.8

Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета

Не отслеживаются

Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры

3

Высокая

 

4. Средства контроля

4.1

Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам

Меры не предпринимаются

Меры предпринимаются

2

Средняя

 

4.2

Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета

Меры не предпринимаются

Меры предпринимаются

3

Высокая

 

4.3

Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций имущества и обязательств

Не осуществляются

Осуществляются

3

Высокая

 

4.4

Внешние сверки расчетов

Не проводятся

Проводятся один раз в год

Проводятся раз в квартал

2

Средняя

 

4.5

Наличие сплошной нумерации исходящих документов

Хаотичная нумерация

Хронологическая последовательность документов

3

Высокая

 

4.6

Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах

Не имеются

Имеются

3

Высокая

 

Оценка ответов на вопросы производится путем присвоения им значений по трехбалльной шкале:

‑ равный 1 – «неудовлетворительное»;

‑ равный 2 – «удовлетворительное»

‑ равный 3 – «хорошее»

Разработана балльно-рейтинговая шкала, характеризующая состояние системы внутреннего контроля организации:

Сумма баллов по данным ответам составила 93 балла.

‑ 41-70 – «низкий»

‑ 71-100 – «средний»

‑ 101-123 – «высокий»

Коэффициент 93 попадает под промежуток от 71 до 100 баллов, что соответствует среднему уровню надежности СВК.

 

 

 

 


ПРИЛОЖЕНИЕ Г

 

Движение запасов ОАО «НПО НИИИП‑НЗиК»

 

Наименование показателя

Код

Период

На начало года

Изменения за период

На конец периода

Себестоимость

Величина резерва под снижение стоимости

Поступления и затраты

Выбыло

Убытков от снижения стоимости

Оборот запасов между их группами (видами)

Себестоимость

Величина резерва под снижение стоимости

Себестоимость

Величина резерва под снижение стоимости

Запасы - всего

5400

за 2011 г.

1033368

-

2193941

1350793

-

-

x

1876516

-

5420

за 2010 г.

1100252

-

2139122

2206006

-

-

x

1033368

-

Сырье и материалы

5401

за 2011 г.

306841

-

971174

33727

-

-

895341

348947

-

5421

за 2010 г.

232523

-

1237725

63292

-

-

1100115

306841

-

Незавершенное производство

5402

за 2011 г.

700701

-

1222596

12503

-

-

423965

1486829

-

5422

за 2010 г.

853639

-

901389

19155

-

-

1035172

700701

-

Товары для перепродажи

5403

за 2011 г.

16

-

171

120

-

-

-

66

-

5423

за 2010 г.

18

-

8

10

-

-

-

16

-

Готовая продукция

5404

за 2011 г.

25810

-

-

1304443

-

-

1319306

40673

-

5424

за 2010 г.

14072

-

-

2123549

-

-

2135287

25810

0



 

Наверх страницы

Внимание! Не забудьте ознакомиться с остальными документами данного пользователя!

Соседние файлы в текущем каталоге:

На сайте уже 21970 файлов общим размером 9.9 ГБ.

Наш сайт представляет собой Сервис, где студенты самых различных специальностей могут делиться своей учебой. Для удобства организован онлайн просмотр содержимого самых разных форматов файлов с возможностью их скачивания. У нас можно найти курсовые и лабораторные работы, дипломные работы и диссертации, лекции и шпаргалки, учебники, чертежи, инструкции, пособия и методички - можно найти любые учебные материалы. Наш полезный сервис предназначен прежде всего для помощи студентам в учёбе, ведь разобраться с любым предметом всегда быстрее когда можно посмотреть примеры, ознакомится более углубленно по той или иной теме. Все материалы на сайте представлены для ознакомления и загружены самими пользователями. Учитесь с нами, учитесь на пятерки и становитесь самыми грамотными специалистами своей профессии.

Не нашли нужный документ? Воспользуйтесь поиском по содержимому всех файлов сайта:



Каждый день, проснувшись по утру, заходи на obmendoc.ru

Товарищ, не ленись - делись файлами и новому учись!

Яндекс.Метрика