Скачиваний:   0
Пользователь:   ivanstudent
Добавлен:   26.02.2015
Размер:   783.0 КБ
СКАЧАТЬ

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение                                                                                                         3

1. Значение, задачи и принципы бухгалтерского учета товарных операций                                                                                                                   4

2 Характеристика предприятия                                                                    9

3. Учет товарных операций                                                                         18

3.1. Формирование учетной политики организации относительно товарных операций                                                                                                 18

3.2. Документальное оформление и учет поступления товаров              20

3.3. Документальное оформление и учет продажи товаров                     26

3.4. Документальное оформление и учет прочего выбытия товаров      30

3.5. Порядок проведения, документальное оформление и учет результатов инвентаризации                                                                                 39

4. Процесс аудиторской проверки товарных операций                             44        

4.1. Планирование аудита товарных запасов                                             44

4.2. Методика аудита движения товарных запасов                                   50                                                                                                                           

4.3. Письменная информация аудитора руководству ООО «Ваш дом» по результатам проведения аудита движения товарных запасов                            58

Заключение                                                                                                   61

Список литературы                                                                                      64

Приложения                                                                                                  65 

ВВЕДЕНИЕ

 

Торговля стала занимать значительное место в структуре общественного производства. Все большее количество организаций,  предпринимателей  занимаются  продажей  товаров,  как собственного производства, так и приобретенных для перепродажи. Торговля представляет собой отрасль хозяйства, объектом которой является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже.

Сегодня практическое знание учета товарных операций необходимо каждому бухгалтеру, поскольку многие организации, и не только сферы торговли, помимо основной деятельности занимаются покупкой и продажей товаров.

Необходимо отметить, что товарные запасы входят в состав оборотных активов организации, которые в свою очередь занимают значительную долю в общей стоимости имущества предприятия. В связи с этим изучение вопросов организации сохранности, рациональности движения и соблюдение лимита товарных запасов представляет собой интерес для любого торгового предприятия.

С учётом вышесказанного тема работы, посвящённая учёту товарных операций в предприятиях оптовой торговли, представляется достаточно актуальной и не безынтересной.

На основании вышеизложенного можно сформулировать цель работы - изучение порядка учета товарных операций в розничной торговле.

Задачами данной работы являются:

1. Изучение документального оформления и учета поступления товаров;

2. Изучение документального оформления и учета реализации товаров;

3. Изучение документального оформления и прочего выбытия товаров;

4. Изучение документального оформления и учета товарных потерь;

5. Изучение документального оформления инвентаризации.

Практическая значимость данной  работы заключается в том, что сделанные нами выводы могут быть использованы организацией в процессе своей дальнейшей деятельности.

Объект исследования - 000 «Ваш дом», которое занимается розничной продажей стройматериалов и хозяйственных товаров.

Предмет исследования - порядок учета товарных операций в исследуемой организации.

При написании отчета были использованы: нормативно-законодательная база бухгалтерского учета (законодательные акты, Положения по бухгалтерскому учету, Методические рекомендации), а также научная литература отечественных и зарубежных авторов (монографии, периодические издания и т.д.).

Информационной базой послужила бухгалтерская отчетность  000 «Ваш дом», а также регистры синтетического и аналитического учета.

1  ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

С развитием рыночных отношений оптовая торговля занимает все более значительное место в структуре общественного производства. Все большее количество организаций, предпринимателей занимаются продажей товаров, как собственного производства, так и приобретенных для перепродажи.

Бухгалтерский учёт - важнейшая составная часть информационной системы управления, воспроизводящей хозяйственные процессы. При этом в основе современного управления лежит системный подход, предполагающий получение той информации, которая даёт возможность  принимать управленческие решения. В странах с развитой рыночной экономикой его считают языком бизнеса и предпринимательства.

Знание основ бухгалтерского учета, его рациональной и правильной организации в условиях торговой организации необходимы не только бухгалтеру, но и директору, собственнику предприятия. Своевременный, полный и объективный бухгалтерский учет дает возможность коллективу предприятия вести   хозяйство   экономно,   расчетливо,   не   допуская   потерь, непроизводительных затрат, постоянно изыскивать резервы роста объема оборота торговли, увеличивать прибыль и рентабельность.

Учет особенностей товарных операций, обусловленных характером обмена контролем за движением (поступлением, выбытием), сохранностью товаров выявлением финансовых результатов, формированием полной и достоверной отчетной информации составляет суть бухгалтерского учета торговой организации.

Основными документами, регламентирующими порядок учета товарных операций являются:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [3].

2. Положение  по  бухгалтерскому учету  «Учет материально-производственных запасов» [7].

3. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли [15].

Торговля - престижный вид деятельности. Она нужна, полезна, необходима. Первичным организационным звеном торговли является предприятие. Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурных   единиц   и   подразделений   обусловливает   особенности бухгалтерского учёта. Кроме того, на особенности учёта могут влиять и вид собственности, и форма реализации.

Оптовая торговля осуществляет связь между промышленностью, розничной торговлей и предприятиями общественного питания. Основной ее функцией является сбыт товаров крупными партиями как предприятием розничной торговли и общественного питания, так и промышленным предприятиям для последующей переработки. Вторая ее функция - активное воздействие на увеличение объема производства, расширение ассортимента и улучшение качества товаров народного потребления.

Оборот розничной торговли - это реализация товаров крупными партиями предприятием розничной торговли и общественного питания для их дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю и промышленным предприятиям для последующей переработки.

Выручка от продаж и прибыль от продаж являются основными показателями торговых предприятий и непосредственно связаны между собой при учете товарных операций.

Бухгалтерский учет в торговле ведется таким образом, чтобы в максимальной степени удовлетворять потребности управления в информации. Основным требованием бухгалтерского учета товарных операций обеспечение непрерывного, своевременного, полного учета поступающих товаров и правильное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. В этих условиях необходим постоянный контроль за соблюдением правил оформления приемки, отпуска и проведения инвентаризации товаров.

Эти требования определяют основные цели бухгалтерского учета товаров в розничной торговле:

- правильное, полное и своевременное документирование хозяйственных операций;

- своевременное формирование и представление внешним и внутренним пользователям информации о фактической выручке от продаж и валовой прибыли торговой организации, руководителям - о состоянии товарных запасов и эффективности их использования;

- контроль за сохранностью материальных, трудовых и денежных ресурсов;

- определение финансовых результатов и их использование;

- оценка состояния платежной и финансовой дисциплины;

- выявление внутренних резервов, их мобилизация и эффективное использование ЭВМ для обработки учетной информации;

Достижение этих целей для каждого бухгалтера связано с решением целого ряда бухгалтерских задач:

1) обеспечивать совместно с другими службами предприятия правильную организацию материальной ответственности за товары;

2) проверять правильность документального оформления, законность и целесообразность товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

3) проверять полноту и своевременность оприходования товаров материально ответственными лицами, правильное и своевременное списание реализованных и отпущенных товаров;

4) осуществлять контроль за соблюдением нормативов товарных запасов, определять неходовые, залежалые и недоброкачественные товары;

5) контролировать совместно с другими службами предприятия соблюдение правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

6) контролировать правильность применения цен;

7) своевременно и правильно выявлять валовую прибыль организации.

Успешное решение задач бухгалтерского учета, исходя из факторов определяющих особенности учета товарных операций, возможно лишь при правильной организации учета товарных операций. В свою очередь правильная и рациональная организация учета требует соблюдение следующих принципов:

1. Учет товаров по каждому материально ответственному лицу. Только в этом случае будет достигнута практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. Эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным.

2. Выбор схемы учета товаров, которая наиболее целесообразна в условиях работы данного предприятия.

В практике работы торговой организации используются в основном три схемы учета товаров:

а) индивидуальная (попредметная) - когда фиксируется движение каждой единицы товаров. Схема применяется, как правило, в комиссионной торговле. Материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу;

б) натурально-стоимостная - когда фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях. Схема применяется, как правило, для учета товаров на складах. Материально ответственное лицо обязано отчитаться по каждому наименованию товаров;

в) стоимостная - когда фиксируется общий объем товарной массы. Материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей в целом;

3. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Таким образом, если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам.

4. Отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров, представляемая в установленные сроки.

5.  Периодическая проверка путем проведения  инвентаризаций фактических остатков товаров и их сравнение с данными бухгалтерского учета с целью проверки обеспечения сохранности ценностей.

6. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки показателей.

Например, стоимость товаров, отпущенных со склада, должна совпадать со стоимостью этих же товаров, поступивших в торговый зал.

Основные элементы организации бухгалтерского учета в торговых предприятиях можно представить следующей схемой (рис. 1.1.).

 

 

 

Основные элементы бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

 

Система документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета

 

Документооборот в соответствии с графиком выполнения учетных работ

 

Организационная структура учетного процесса и распределение служебных обязанностей в бухгалтерии

 

Организация хранения бухгалтерской документации и регистров

 

Рисунок 1.1 -Основные элементы бухгалтерского учета

 

Система документирования совершаемых хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета в торговле. Для отражения информации о совершаемых хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета применяются различные первичные документы. Они должны содержать достоверные данные и своевременно оформляться. Первичные документы для придания им юридической силы должны быть оформлены должным образом.

Для обеспечения рациональной организации учета, своевременного и полного отражения в учете всех его объектов необходимо правильно организовать документооборот. Он представляет собой движение документов в учетном процессе, начатое моментом их составления и законченное сдачей на хранение в архив. Этапы, которые проходят все документы представлены следующей схемой (рис. 1.2).

 

 

Выписка

 

 

 

 

 

Обработка документов (таксировка, проверка правильности оформления)

 

 

 

 

 

Отражение операций, оформленных документами, на счетах бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

Сдача документов в архив

 

 

Рисунок 1.2 - Этапы документооборота

 

Важным условием организации документооборота выступает разработка организации плана документооборота. В нем устанавливаются сроки сдачи документов в бухгалтерию всеми структурными подразделениями предприятия, когда и куда документ представляется, кто его принимает и обрабатывает и куда он записывается.

График выполнения учетных работ предусматривает перечень учетных работ, которые надо выполнить в бухгалтерии на основании поступивших и обработанных документов, в которых указываются наименование и номер соответствующих учетных регистров (журналов-ордеров, разработочных таблиц и т.д.), первичные документы на основании которых они составляются, сроки исполнения и кто составляет.  Он увязывается с планом документооборота.

Распределение обязанностей между счетными работниками должно строиться на основе продуманной системы. К важнейшим принципам управления счетным аппаратом относятся: точное распределение обязанностей между  сотрудниками,  четкое  планирование  работы  и  правильные взаимоотношения между ними. Распределение обязанностей строится таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников.

Организационная структура учетного процесса предусматривает ведение учета, составление отчетности и контроль за соблюдением финансовой и сметной дисциплины в структурных подразделениях организации.

Важным    элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надлежащего хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. За соблюдение сроков хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив отвечает главный бухгалтер предприятия.

В заключении, можно добавить, что в настоящее время комплексным средством решения большинства задач бухгалтерского учета является автоматизированная система управления предприятием с применением последних разработок и новшеств.

Таким образом, успешное решение задач бухгалтерского учета, исходя из факторов определяющих особенности учета товарных операций, возможно лишь при правильной организации учета товарных операций. Основным требованием бухгалтерского учета товарных операций является обеспечение непрерывного, своевременного, полного учета поступающих товаров и правильное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. В этих условиях необходим постоянный контроль за соблюдением правил оформления приемки, отпуска и проведения инвентаризации товаров. Поэтому во 2 главе мы рассмотрим порядок учета товарных операций на примере конкретного предприятия.

 

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

 

Преддипломную практику я проходила в обществе с ограниченной ответственностью «Ваш дом» (далее ООО «Ваш дом»).

Основным видом деятельности ООО «Ваш дом» является розничная  торговля ТНП.

Численность персонала: 14 человек.

Для оценки деятельности предприятия и принятия правильных управленческих решений необходимо проводить анализ его производственно-хозяйственной  и финансово-экономической деятельности, основная цель которого – получение наибольшего числа информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Основные задачи анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия сводятся к следующему:

1. Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

2. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Основными источниками информации для анализа ФСП служат отчетный бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Для оценки хозяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния используется целая система показателей, которые мы рассмотрим ниже на основе данных отчетности ООО «Ваш дом» за 2007-2008 гг.

Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности ООО «Ваш дом» приведен в таблице 1.1.

Результаты проведенного анализа свидетельствуют о расширении масштабов хозяйственной деятельности ООО «Ваш дом», выразившееся в увеличении товарооборота на 46,9 %, что в абсолютном выражении составило 1457 тыс.руб. При этом следует отметить, что указанная динамика в большей степени обусловлена повышением эффективности использования всего ресурсного потенциала организации, о чем свидетельствует значение комплексного показателя эффективности хозяйствования равное 145,8 %. Вклад интенсивных факторов в прирост объема продаж составляет 98 % (((145,8-100) / (146,9-100))*100), что свидетельствует об преимущественно интенсивном пути развития организации.

 

Таблица 1.1 - Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности ООО «Ваш дом» за 2007-2008  гг.

ПОКАЗАТЕЛИ

ед.изм.

2007 г.

2008 г.

Отклонение (+,-)

Темп роста, %

А

Б

В

1

2

3

4

1

Товарооборот

т.руб.

3104,0

4561,0

1457,0

146,9

2

Средняя стоимость товарных запасов (по продажной стоимости)

т.руб.

618,0

918,0

300,0

148,5

3

Скорость обращения товаров (стр.1/стр.2)

об.

5,02

4,97

-0,05

99,0

4

Среднесписочная численность работников всего:

чел.

14,0

14,0

0,0

100,0

5

в том числе торгово-оперативного персонала

чел.

8,0

8,0

0,0

100,0

6

Удельный вес торгово-оперативного персонала в среднесписочной численности работающих (стр. 5/стр. 4*100)

%

57,1

57,1

0,0

100,0

7

Средняя выработка одного работника (стр.1/стр.4)

т.руб.

221,7

325,8

104,1

146,9

8

Средняя выработка одного торгово-оперативного персонала (стр.1/стр.5)

т.руб.

388,0

570,1

182,1

146,9

9

Торговая площадь

кв.м.

128,0

128,0

0,0

100,0

10

Средняя нагрузка на 1 кв,м. торговой площади (стр.1/стр.9)

т.руб.

24,3

35,6

11,4

146,9

11

Средняя первоначальная стоимость основных средств

т.руб.

230415,0

225924,0

-4491,0

98,1

 

Продолжение таблицы 1.1

А

Б

В

1

2

3

4

12

Фондоотдача (стр.1/стр.11)

т.руб.

0,01

0,02

0,01

200,0

13

Расходы на оплату труда

т.руб.

388,0

388,0

0,0

100,0

14

в том числе в расчете на 1 работника (стр.13/стр.4)

т.руб.

27,7

27,7

0,0

100,0

15

Комплексный показатель эффективности хозяйственной деятельности (ст.3+ст.7+ст.10+ст.12)/4

%

62,8

91,6

28,9

145,8

 

Оценивая влияние отдельных групп факторов на сложившуюся тенденцию изменения результатов хозяйственной деятельности организации необходимо отметить, что наиболее интенсивно в отчетном периоде использовалась материально-техническая база ООО «Ваш дом»,  представленная основными средствами и торговой площадью. Так, при неизменной площади торгового зала, интенсивность ее использования выросла на 149,6%, что привело к увеличению товарооборота на 1457 тыс.руб. Максимальную долю в расчете интегрального показателя эффективности использования хозяйственных ресурсов занимает фондоотдача, которая увеличилась за анализируемый период на 100%, обусловив тем самым прирост товарооборота. Однако, данной тенденции нельзя дать однозначно положительную оценку, так как рост показателя частично был обусловлен уменьшением средней стоимости основных средств на 1,9%.

Произошедшие изменения оказали положительное влияние на повышении интенсивности использования трудовых ресурсов организации, что наглядно демонстрирует показатель, характеризующий выработку одного работника торгово-оперативного персонала, который увеличился за анализируемый период на 46,9%. При этом структура средств, направленных на потребление, в расчете на одного работающего осталась без изменений, что с одной стороны способствует относительной экономии расходов на продажу, однако может привести в дальнейшем к снижению производительности труда в силу отсутствия материальной заинтересованности работников.

Оценивая эффективность использования товарных ресурсов организации, следует отметить, снижение интенсивности их использования. Так при увеличении средней стоимости товарных запасов в отчетном периоде на 48,5% по сравнению с прошлым, наблюдается замедление их оборачиваемости на 0,05 оборота (1 %), что обусловило снижение товарооборота на 46 тыс. руб. (-0,05 *918).

Далее проведем анализ динамики деловой активности ООО «Ваш дом», результаты которого оформим в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 - Анализ динамики деловой активности ООО «Ваш дом» за 2007-2008 гг.

показатели

ед.изм.

Усл. обозн.

фактически

Абс. Откл.

темп роста, %

2007

2008

1

Выручка-нетто от продажи товаров

тыс.руб.

ВР

3104

4561

1457

146,9

2

Чистая прибыль

тыс.руб.

ЧП

440

236

-204

 

3

Средняя величина активов

тыс.руб.

А

214657

208391

-6266

97,1

4.

Средняя величина оборотных активов

тыс. руб.

ОбА

742,5

1212,5

470

163,3

5

Скорость обращения активов (стр.1/стр.3)

об.

С

0,01

0,02

0,01

200,0

6

Время обращения оборотных активов (стр. 4*360/стр.1)

дн.

Вр

86,1

95,7

9,6

111,1

7

Рентабельность активов (стр.2/стр.3*100)

%

РА

1,4

2,2

0,8

157,0

 

Данные проведенного анализа свидетельствуют о высокой степени деловой активности организации за анализируемый период. Так, отмечена положительная тенденция ускорения оборачиваемости активов на 100 % , что составляет 0,01 оборот. Отмеченное изменение вызвано тем, что увеличение средней стоимости активов отстает от роста выручки от продаж (-2,9практика), т.е. соблюдается вторая часть «золотого правила» экономики (ВР > ВБ). В свою очередь при снижении средней стоимости имущества организации произошло повышением средней стоимости оборотных активов на 63,3 %, что привело к увеличению времени их оборота на 9,6 дней.

Данные таблицы, так же, свидетельствуют об интенсивном характере развития организации. Так, наряду со снижением средней величины активов эффективность их использования повысилась на 0,8 %, что следует оценить, безусловно, положительно.

Далее проведем анализ имущественного положения (горизонтальный анализ баланса), финансовой устойчивости и ликвидности ООО «Ваш дом». Данные расчетов заносим в таблицу 1.3.

 

Таблица 1.3 - Анализ имущественного положения, финансовой устойчивости и ликвидности ООО «Ваш дом»  за 2008 гг.

показатели

ед.изм.

Усл. обозн.

среднее

Абс. Откл.

темп роста, %

на начало периода

на конец периода

А

Б

В

Г

1

2

3

4

1

Стоимость имущества всего:

тыс.

руб.

ВБ

213765

203016

-10749

95,0

2

в том числе внеоборотные активы

тыс.

руб.

ВА

212805

201551

-11254

94,7

3

удельный вес внеоборотных активов в стоимости имущества (стр.2/стр.1*100)

%

DВА

99,6

99,3

-0,3

 

4

Нематериальные активы и основ-ные средства

тыс.

руб.

НА+

ОС

212805,0

201554,0

-11251,0

94,7

5

Оборотные активы (стр.1-стр.2)

тыс.

руб.

ОБ

960,0

1465,0

505,0

152,6

6

Удельный вес оборотных акти-вов в стоимости имущества (100-гр.3)

%

DОБ

0,4

0,7

0,3

160,7

7

МПЗ

тыс.

руб.

МЗ

799,0

1036,0

237,0

129,7

8

Дебиторская задолженность

тыс.

руб.

ДЗ

46,0

63,0

17,0

137,0

9

Денежные сред-ства и краткос-рочные финан-совые вложения

тыс.

руб.

ДС+  КФС

84,0

327,0

243,0

389,3

10

Собственный капитал

тыс.

руб.

СК

187620

187856

236,0

100,1

11

Долгосрочные обязательства

тыс.

руб.

ДО

25734,0

14498,0

-11236

56,3

Продолжение таблицы 1.3

А

Б

В

Г

1

2

3

4

12

Краткосрочные обязательства

тыс.

руб.

КО

411,0

662,0

251,0

161,1

13

Доля вложений в торгово-произ-водственный по-тенциал (стр.4 +стр.7)/стр.1

ДЦЧ

К2

1,00

1,00

0

100,00

14

Коэффициент автономии (стр.10/стр.1)

ДЦЧ

К3

0,88

0,93

0,05

105,43

15

Коэффициент текущей ликвидности (стр.5/стр.12)

ДЦЧ

К4

2,34

2,21

-0,12

94,74

16

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр.10+стр.11-стр.2)/стр.5

ДЦЧ

К5

0,57

0,55

-0,02

95,85

 

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют об уменьшении валюты баланса за анализируемый период на 5%, что свидетельствует о снижении экономического потенциала организации. При этом наблюдаются существенные изменения в структуре ее имущества. Так удельный вес внеоборотных активов организации снизился на 5,3 %, что было обусловлено выбытием основных средств организации, в результате чего их стоимость на конец 2008 года составила 201554 тыс.руб., что составляет 99,3 % от общей стоимости имущества ООО «Ваш дом», т.е. практически все имущество предприятия составляют медленно реализуемые активы.. Таким образом, можно сделать заключение об ухудшении материально-технической базы предприятия.

 Наряду с уменьшением внеоборотной части имущества организации наблюдается увеличение стоимости оборотных активов на 505 тыс.руб., которому, в свою очередь, способствовал прирост материально-производственных запасов на  29,7 %, что в абсолютном выражении составило 237 тыс.руб.

Вместе с тем, наблюдается ускорение оборачиваемости этого вида активов организации (см. данные таблицы 1.4), но их дальнейшее  накопление может привести к ухудшению финансовой устойчивости и утрате платежеспособности организации.

При этом положительно следует оценить незначительный удельный вес дебиторской задолженности в общей стоимости имущества организации, однако следует обратить внимание на ее значительный прирост на 37 % к уровню прошлого года и принять соответствующие меры по оптимизации ее величины в будущем.

Анализируя состав и структуру финансовых ресурсов организации, следует отметить, что как на начало, так и на конец анализируемого периода они представлены преимущественно собственным капиталом, о чем свидетельствует значение коэффициента автономии равное 0,88 и 0,93 п.п. соответственно. Увеличение собственного капитала на фоне снижения внеоборотных активов  привело, в свою очередь, к увеличению обеспеченности организации собственными оборотными средствами на 0,1 %, в результате чего на конец 2008 года 55% его имущества финансируется за счет собственных финансовых ресурсов, что является достаточным, чтобы признать ее финансово-устойчивой организацией.

Высокая доля вложений в торгово-производственный потенциал (1,0) заслуживает отрицательной оценки, поскольку это означает, что у организации недостаточно ликвидных активов, т.е. денежных средств и дебиторской задолженности. Причиной высокой доли вложений является значительный (более 99 %) удельный вес основных средств в общей стоимости имущества организации.

Коэффициент текущей ликвидности имел тенденцию к повышению на 0,12 пунктов, в результате чего его значение на конец анализируемого периода составило 2,12, что все равно является достаточным, так как оптимальным его значением считается 1,5-2,0.

Рассмотрим динамику результатов финансовой деятельности ООО «Ваш дом». Данные анализа занесем в таблицу 1.4.

 

Таблица 1.4 - Анализ динамики результатов финансовой деятельности ООО «Ваш дом» за 2007-2008 г.г.

ПОКАЗАТЕЛИ

ед.изм.

Усл. обозн.

2007 г.

2008 г.

Отклонение

Темп роста, %

1

Выручка (нетто) от продажи товаров

т.руб.

ВР

3104,0

4561,0

1457,0

146,9

2

Валовая прибыль

т.руб.

ВП

1715,0

2352,0

637,0

137,1

3

Средний уровень валовой прибыли (стр.2/стр.1*100)

%

Увп

55,25

51,57

-3,68

х

4

Расходы на продажу

т.руб.

РП

1075

1886

811

175,4

5

Средний уровень расходов на прода-жу (стр.4/стр.1*100)

%

Урп

34,63

41,35

+6,72

х

Продолжение таблицы 1.4

1

2

3

4

5

6

7

8

6

Прибыль от продаж

т.руб.

ПР

640,0

466,0

-174,0

72,8

7

Рентабельность продаж (стр.6/стр.1*100)

%

Ртд

20,6

10,2

-10,4

49,6

8

Прочие доходы

т.руб.

ОД

2,0

6,0

4,0

300,0

9

Прочие расходы

т.руб.

ОР

125,0

151,0

26,0

120,8

10

Прибыль до налогообложения (стр.6+стр.8-стр.9 +стр.10-стр.11)

т.руб.

ПДН

517,0

321,0

-196,0

62,1

11

Налог на прибыль

т.руб.

НП

77,0

85,0

8,0

110,4

12

Чистая прибыль (убыток) (стр.10-стр.11)

т.руб.

ПОД

440,0

236,0

-204,0

53,6

13

Рентабельность деятельности (стр.16/стр.1*100)

%

Рд

14,2

5,2

-9,0

х

 

Анализируя таблицу 1.4, следует отметить, что, не смотря на увеличение выручки от продаж в 2008 г. на 1457 тыс. руб. или 46,9 %, в прибыль от продаж снизилась на 174 тыс. руб. (27,2 %).

За отчетный период прочие доходы увеличились на 4 тыс. руб.,  а расходы увеличились на 26 тыс. руб., в результате чего сальдо прочих доходов и расходов составило -135 тыс. руб., что на 13 тыс. руб. больше, чем в 2007 г.

В результате финансово-хозяйственной деятельности прибыль до налогообложения сократилась в 2008 г.  на 196 тыс. руб. или на 37,9 %.

Снижение масштабов финансово-хозяйственной деятельности привело к сокращению прибыли от обычной деятельности на 204 тыс. руб. или на 46,4 %. При этом рентабельность хозяйственной деятельности снизилась на 9 процентных пункта и составила в 2008 г. 5,2 %.

Резюмируя вышеизложенное, следует сделать заключение о достаточной финансовой устойчивости и ликвидности анализируемой организации. Хотя следует отметить не совсем рациональную структуру финансовых ресурсов и имущества организации.

Для улучшения структуры активов и ускорения их оборачиваемости руководству организации необходимо порекомендовать:

- оптимизировать структуру имущества организации за счет увеличения доли внеоборотных активов. С этой целью необходимо средства накопленной амортизации и часть прибыли реинвестировать в основные фонды, необходимые для обеспечения торговой деятельности организации;

- улучшить состояние расчетов по дебиторской задолженности, для чего следует, принять меры по ускоренному погашению дебиторской задолженности нетоварного характера с целью сокращения иммобилизации финансовых ресурсов.

Для улучшения структуры капитала и в целом стабилизации финансового состояния и повышения ликвидности можно предложить следующие пути:

- изыскание внутренних резервов погашения растущей кредиторской задолженности, в частности, за счет высвобождения из оборота средств, путем ускорения оборачиваемости товарных запасов и ускоренного погашения дебиторской задолженности нетоварного характера;

- проводить активную политику наращивания реальной величины собственного капитала, в целях уменьшения финансовой зависимости от внешних инвесторов, за счет накопления нераспределенной прибыли путем ликвидации потерь на этапах ее формирования и использования.

 

 

3 УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ВАШ ДОМ»

 

3.1 Формирование учетной политики организации относительно товарных операций

 

Учетная политика организации является основным документом,   регламентирующим ведение бухгалтерского учета. Согласно п.3 ст.5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О  бухгалтерском   учете»  организации,   руководствуясь   законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением  по  бухгалтерскому  учету «Учетная политика   организации» (ПБУ 1/2009).

Учетная политика 000 «Ваш дом» разработана в:

1. Соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в редакции от 29.07.98г.)

2. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2009.

1. Бухгалтерский учет в ООО «Ваш дом» осуществляется под руководством главного бухгалтера.

2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги.

4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.

- при передаче имущества в аренду, продаже;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

5. Учет товаров в 000 «Ваш дом» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09,06.01 г. № 44н., согласно которому, товары - это часть имущества организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. ПБУ 5/01 применяется в отношении товаров, находящихся в организациях на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с движением товаров, помимо ПБУ 5/01 на предприятии руководствуются также:

- Гражданским кодексом РФ.

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций •   приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

- Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.

- Основными положениями по учету тары на предприятиях, о производственных объединениях и организациях.

- Инструкцией «О порядке учета тары-оборудования», а также другими нормативными документами, которые действуют в части, не противоречащей Положению по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 5/01.

Товары в 000 «Ваш дом» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Под фактической себестоимостью понимается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение товаров могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы,   уплачиваемые   организациям   за   информационные   и консультационные услуги, связанные с приобретением материально -производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

6. Учетной политикой (Приложение 2) исследуемого предприятия предусмотрено, что затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, не увеличивают фактическую себестоимость товаров, а включаются в состав издержек обращения и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу»: Дт44       Кт6О.

7. Аналитический учет поступления товаров на складах в бухгалтерии 000 «Ваш дом» организован сортовым способом.

8. Момент отражения реализации товаров для целей налогообложения определен по моменту отгрузки товаров.

9. Поскольку на складах данной организации ведется сортовой учет, то возникают сложности с определением покупной стоимости товаров.

Покупной стоимость реализуемых товаров в ООО «Ваш дом» определяется по себестоимости. Этот способ позволяет легче адаптироваться к условиям инфляции и минимизировать налоговое бремя, в части налога на прибыль и налога на имущество.

10.. Учет затрат на реализацию продукции ведется на счете 44 «Расходы на продажу».

 

3.2. Документальное оформление и учет поступления товаров

 

Порядок приемки товара в торговле регулируется: Положениями главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ; Инструкцией о приемке по количеству; Инструкцией о приемки по качеству, Инструкцией о приемки импортных товаров по количеству и качеству; Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, а также действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли- продажи.

Приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в ООО «Ваш дом» производится в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договоров.

Приемка продукции по количеству производится согласно Инструкции о приемке по количеству в момент получения ее от поставщика либо в момент вскрытия опломбированных и разгрузки неопломбированных транспортных средств и контейнеров, но не позднее сроков, установленных для разгрузки их;

Приемка продукции по качеству и комплектности производится на складе ООО «Ваш дом» согласно Инструкции о приемке по качеству в следующие сроки:

а) при иногородней поставке - не позднее 20 дней после выдачи продукции органом транспорта или поступления ее на склад получателя при доставке продукции поставщиком или при вывозке продукции получателем;

б) при одногородней поставке - не позднее 10 дней после поступления продукции на склад получателя.

Одновременно с приемкой продукции по качеству производится проверка комплектности продукции, а также соответствия тары, упаковки, маркировки требованиям стандартов, технических условий.

Для  оформления  приемки  товаров  применяются  следующие унифицированные   формы   первичной   документации,   утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132:

№ ТОРГ-1 Акт о приемке товаров;

№ ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;

№ ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика.

Согласно Инструкции о приемке по количеству в случае обнаружения недостачи составляется акт о недостаче. Реквизиты, необходимые в таком акте, соответствуют реквизитам формы № ТОРГ-2. Эта же форма заполняется при обнаружении несоответствия принимаемых товаров по качеству и комплектности, а также при обнаружении скрытых недостатков продукции, так как она содержит все необходимые реквизиты в соответствии с Инструкцией о приемке товаров по качеству.

Для предъявления претензии к акту, составленному по форме № ТОРГ-2, должны быть приложены также другие документы, свидетельствующие о причинах недостачи или порчи качества товаров.

Однако в 000 «Ваш дом», при приемке товаров от поставщиков не составляются акты на выявленную недостачу. Вместо этого на первичных документах (счетах-фактурах, накладных) делаются исправительные записи на сумму расхождений, что противоречит Инструкции о приемке товаров по количеству.

Покупка товара предприятиями торговли осуществляется на основании контракта, заключенного с поставщиками. К таким контрактам относят: договор поставок, договор купли-продажи, договор мены, договор контрактации. Наиболее распространенными основаниями поступления товаров в торговую организацию является заключение договоров купли - продажи.

Согласно статье 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В торговой деятельности 000 «Ваш дом» использует договора купли-продажи. Юристом 000 «Ваш дом» разрабатываются собственные типовые формы договоров купли-продажи, что помогает оградить предприятие от правовых ошибок, защитить от неправомерных претензий контрагентов и облегчить работу по защите нарушенных прав в суде.

Одним из важных требований, предъявляемых к учету товарных операций на данном предприятии, является обеспечение тщательного контроля за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием материально ответственными лицами.

В наше время документы стали самым главным звеном торговых отношений. Все торговые операции, осуществляемые предприятиями, должны в обязательном порядке быть оформлены документально. На предприятии 000 «Ваш дом» документы товарных операций выполняют функцию учета.

При этом первичные учетные документы могут быть приняты к учету, только в том случае, если они:

1. Составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные действующим законодательством обязательные реквизиты);

2. Подписаны лицом, уполномоченным на совершение таких действий.

На исследуемом предприятии довольно часто бывают случаи, когда на первичных  документах  отсутствуют  подписи  главного  бухгалтера, руководителя или материально-ответственного лица, что является недостатком документального оформления товарных операций согласно постановлению Госкомстата РФ от 25.12.98 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций».

Движение товаров от поставщика к 000 «Ваш дом» оформляется товаро-сопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. Таким образом, договор купли-продажи сопровождают следующие документы: накладная, товарно-транспортной накладная, железнодорожная накладная, счет-фактура.

Накладная в торговой организации является как приходным, так и расходным товарным документом и выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада и при принятии товаров в торговой организации. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар. Количество оформляемых экземпляров накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. На данном предприятии она выписывается в трех экземплярах.

Поставщиками товаров в 000 «Ваш дом» являются крупные компании страны городов Москвы, Новосибирска, Санкт-Петербурга. Доставка товаров на предприятие осуществляется на основе заключенного договора с транспортной организацией, которая выписывает предприятию на оказание своих услуг транспортную накладную.

Счет-фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура является для торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.

Поскольку 000 «Ваш дом» является плательщиком налога на добавленную стоимость, оно ведет книгу покупок, согласно Порядку ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства РФ от 02.02.98 № 108.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных 000 «Ваш дом». Регистрация счетов-фактур, полученных от поставщиков, в книге покупок производится с целью определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, и предполагает подведение итогов за каждый отчетный налоговый период, являющихся контрольными суммами при заполнении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость. Регистрация счетов-фактур в книге покупок производится в хронологическом порядке.

Товары в 000 «Ваш дом» находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной   деятельности   предприятий,   утвержденным   приказом Министерства финансов РФ от 25.08.1992г., на основании которого, наличие и движение товаров, являющихся собственностью исследуемого предприятия, как в опте, так и в рознице учитывают на активном счете 41 счете «Товары», расположенном во 2 разделе актива бухгалтерского баланса.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» в 000 «Ваш дом» ведется в бухгалтерии по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении, а на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара, а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Аналитический учет в ООО «Ваш дом» представлен товарными отчетами.

Материально ответственные лица на складах и составляют товарные отчеты 1 раз в 10 дней, в соответствии с Приказом о документообороте. Причем, на складах товарные отчеты составляются на основании приходных и расходных документов.

Учет поступивших товаров ведется в карточках количественно-стоимостного учета по форме №ТОРГ-28 (открываются на каждый сорт, артикул, наименование товара), в которых записывается приход, расход и остаток товаров(тары) в количественном и стоимостном выражении на основании первичных документов. По окончании месяца в карточках подсчитывают итоги оборотов за месяц, определяют остатки и составляют оборотную ведомость. С помощью оборотной ведомости сверяют данные бухгалтерского и складского учета, что подтверждается актом сверки и подписями материально ответственных лиц на оборотной ведомости.

Регистром синтетического учета по счету 41 является журнал-ордер и ведомость к нему. Кредитовые обороты счета 41 отражаются в журнале-ордере, а дебетовые в ведомости. Записи в данном регистре ведут на основании сводных учетных документов (товарных отчетов). Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. На основании данных журналов-ордеров по счету 41 на предприятии заполняется главная книга по этому же счету.

Для обеспечения раздельного учета товаров в бухгалтерском учете у предприятия открыт дополнительный субсчет к счету 41:

- субсчет 41/1 - для учета товаров, предназначенных для реализации в розницу.

В исследуемом предприятии стоимость товаров на счете 41 "Товары" в розничной торговле отражается без учета НДС. НДС по поступившим товарам учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

На предприятии бывали случаи, когда поставщик в счете-фактуре ошибочно указывал на товары ставку НДС в размере 10 процентов. Бухгалтер в свою очередь исчислял сумму НДС исходя из этой же ставки. Такое действие считается неправомерным, поскольку в соответствии со ст. 52 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Приобретение товара ООО «Ваш дом» от юридического лица (поставщика), его оприходование на складе по стоимости приобретения (покупной стоимости), расчеты с поставщиками оформляются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дт41/1  Кт60 стоимость приобретенных товаров без НДС;

Дт19  Кт60 НДС со стоимости приобретенных товаров;

Дт41/1 Кт60,76,90,94,66,67 отражены расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров;

Дт19 Кт60,76 НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров;

Дт6О  Кт51 перечислены денежные средства в оплату стоимости приобретенных товаров;

Дт68      Кт19 возмещен НДС из бюджета.

Помимо поступления от поставщиков товары на исследуемом предприятии могут приобретаться следующим образом:

1. Через работников торговой организации:

Дт71  Кт 50 выданы деньги из кассы подотчетному лицу на приобретение товаров

Дт 41/1    Кт71 поступили товары от подотчетного лица.

В таком случае подотчетное лицо должно составить авансовый отчет, к которому в обязательном порядке должны быть приложены: счет-фактура, квитанция к ПЕСО, накладная. Причем накладная должна быть составлена в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному, а другой к авансовому отчету.

2. От физических лиц.

Однако необходимо помнить, что когда товар закупается у физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие розничной торговли обязано уплатить НДС с полной суммы товарооборота без предъявления каких-либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными. Закупка товаров населения оформляется актом, утвержденным руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца. Дт41       Кт76.

3. В виде вклада в уставный капитал.

Дт41 Кт75 на основании акта приемки-передачи. В основе такого поступления товаров лежит учредительный договор.

4. Получение товаров безвозмездно от юридических и физических лиц. Дт41 Кт98/2 на основании акта о безвозмездной передаче.

Фактическая  себестоимость  товаров,   полученных  организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

5. В результате образовавшихся излишков в ходе проведения инвентаризации.

Излишки приходуются по рыночной стоимости. Дт41  Кт91/1.

6. По причине недоброкачественности товаров, он может быть возвращен покупателями на склад.

На сумму возврата в одном экземпляре оформляется «Акт о возврате товара» по форме КМ-3. Возврат не в день покупки осуществляется только на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорта или документа, его заменяющего). Для возврата денег покупателю составляется «Расходно-кассовый ордер».

Возврат товаров оформляется накладной в двух экземплярах, при этом 1 -ый экземпляр включается в приходную часть товарного отчета, а 2-ой отдается покупателю и служит основанием для возврата покупателю денег.

На основании перечисленных документов в регистрах бухгалтерского учета в 000 «Ваш дом» делаются следующие записи:

1. Оприходование возвращенного товара:

Дт41/1     Кт76 на продажную стоимость без НДС;

2. Выплата покупателю денег за возвращенный товар;

Дт76       Кт50;

3. Возврат некачественного товара поставщику:

Дт76/2     Кт41/1 на покупную стоимость;

4. Отражение в учете затрат, связанных с возвратом товаров

Дт76/2     Кт 76,70,

5. Удовлетворение поставщиком предъявленной ему претензии

Дт50       Кт76/2;

6. Списание неудовлетворенно претензии в связи с отказом арбитражного суда в ее взыскании:

Дт91/2      Кт76/2.

Таким образом, учет поступления товаров в ООО «Ваш дом» можно представить следующим образом (табл. 3.1)

 

 

 

Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в ООО «Ваш дом»

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена стоимость поступивших товаров

41

60, 71,76, 75,98,91

Отражен НДС по приобретенным товарам

19

60

Начислена торговая наценка

42

41

Восстановлена торговая надбавка

90,41

42

Учтены расходы на продажу товаров

44

60

Возмещен НДС по реализованным товарам

68

19

Перечислены денежные средства в оплату стоимости приобретенных товаров

60,76

51,51

Списаны затраты по претензиям

50,91

76

 

3.3. Документальное оформление и учет продажи товаров

 

Предприятие 000 «Ваш дом» осуществляет реализацию товаров в розницу. В ходе реализации продукции предприятие возмещает затраты на ее сбыт, кроме того получает прибыль, служащую источником расширения   производства.   Таким   образом,   реализация   продукции непосредственно влияет на финансовое положение предприятия, состояние его оборотных средств и платежей в бюджет.

Учет реализации товаров на предприятии регламентируется теми же документами, что и учет поступления товаров. Приведем также ряд специальных нормативных  документов, отражающих особенности сферы торговли: Правила продажи отдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров; Закон РФ «О защите прав потребителей»; Закон РФ «О формировании свободных (рыночных) розничных цен».

Реализация товаров на предприятиях торговли производится на основе договоров   поставки,   купли  продажи  и  комиссии,   регулируемых соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ.

Итак, рассмотрим как на предприятии 000 «Ваш дом» организован учет реализации товаров.

На исследуемом предприятии реализация товаров производится в соответствии с заключенным договором купли-продажи.

По форме товародвижения розничная реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием розничной организации в расчетах и без ее участия в расчетах). В 000 «Ваш дом» реализация  товаров  осуществляется  со  складов,  т.е.   организация самостоятельно получает средства от покупателей.

К документам на отпуск товара относят: накладные, спецификации, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и другие документы; при этом счета-фактуры выписываются обязательно. В данном предприятии  используются  все  вышеперечисленные  документы,  за исключением железнодорожных накладных.

Счет-фактура выписывается на исследуемом предприятии в трех экземплярах, один из которых остается в бухгалтерии, другой передается на склад, а третий передается покупателю. В счетах-фактурах указывается продажная цена товаров без НДС и отдельной строкой указывается сумма НДС. Выданные счета-фактуры предприятие регистрирует в Книге продаж. Книга продаж хранится у 000 «Ваш дом» в течение полных 5 лет со дня последней записи.

Однако на исследуемом предприятии в силу различных причин не соблюдается   хронологическая   нумерация   первичных   документов, выписываемых покупателю (счетов - фактур). Кроме того, в счетах - фактурах и в книгах продаж используется номера, являющиеся не целыми числами, а комбинациями чисел, знаков и букв, например, 44/1, 44-А, 44-А/16-218. И тот, и другой момент не является правомерным.

Порядок составления счетов - фактур и ведения журналов их учета утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.1995 N 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов -фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.1998 N 108). В соответствии с п.1 Приложения к данному Постановлению счета - фактуры составляются поставщиком по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и не позднее 10 дней с даты их отгрузки представляются покупателю. Согласно п. 3 Приложения в счете - фактуре указывается его порядковый номер и дата составления счета - фактуры. Если предприятием принята учетная политика определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере их отгрузки (выполнения, оказания), учет счетов - фактур в книге продаж производится по мере отгрузки товаров (работ, услуг). Таким образом, произвольная нумерация счетов - фактур, а также их учет в книге продаж в бессистемном порядке исключены.

Счета-фактуры, не соответствующие нормам их заполнения, изложенным в разд. I Приложения к вышеназванному Постановлению, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Отражение реализации товаров на счетах бухгалтерского учета в розничной торговле зависит, прежде всего, от условий договоров купли-продажи в части перехода права собственности на товар. В договорах купли-продажи на исследуемом предприятии моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.

В бухгалтерском учете 000 «Ваш дом» учетной политикой момент отражения реализации товаров для целей налогообложения определен по моменту отгрузки товаров и представлен следующими проводками:

Дт62      Кт90/1 отгружены товары поставщикам (продажная стоимость с учетом НДС);

Дт90/2 Кт41/1 списана себестоимость реализованного товара;

Дт90/3 Кт68 начислен НДС к уплате;

Дт90/2 Кт44 списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;

Определен финансовый результат:

Дт90/9 Кт99 прибыль от реализации товаров;

Дт99   Кт90/9 убыток от реализации товаров.

Важным элементом учета реализации товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса торговой организации.

В соответствии с заключенными договорами анализируемое нами предприятие может  получать  также предварительную оплату за товары, причем исчисление НДС производится со всей суммы авансов и предоплат.

На счетах бухгалтерского учета это отражается записями:

Дт51   Кт60 получен аванс по договору купли-продажи;

Дт60    Кт68 начислен НДС по полученному авансу под поставку товара. При отгрузке товара покупателю делаются записи:

Дт60   Кт90 отгружена партия товара;

Дт68  Кт60 обратная проводка по НДС, начисленному ранее на сумму полученного аванса;

Дт60    Кт60 зачтена сумма полученного ранее аванса;

Дт90     Кт68 начислен НДС от реализации;

Дт90   Кт41/1 списана себестоимость реализованной партии товара.

000 «Ваш дом», получая авансы от покупателей, выписывает счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.

На сегодняшний день учет полученной предварительной оплаты от покупателей ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете по учету полученных авансов. По кредиту счета 62 отражается сумма полученной предварительной оплаты за товары в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51), по дебету - зачет предварительной оплаты в корреспонденции со счетами 90 «Продажи». Предоплата, поступившая на расчетный счет, отражается теперь проводкой: Дт51       Кт62. С суммы полученных авансов начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет: Дт62       Кт68.

При   отгрузке   товаров   покупателям   в   счет   полученной предварительной оплаты на сумму начисленного налога сначала делается восстановительная проводка: Дт68 Кт62. После этого отражаются операции, связанные с реализацией в обычном порядке.

Если покупатель при приеме товаров обнаружил их недостачу, порчу и предъявил претензию 000 «Ваш дом», которую оно согласно удовлетворить, то в учете данного предприятия составляются проводки:

Дт62  Кт90/1 сторно уменьшается задолженность покупателей и выручка от продажи;

Дт90/2 Кт41/1 сторно увеличивается стоимость товаров на складах и уменьшается покупная стоимость проданных товаров;

Дт90/3 Кт68 сторно уменьшается начисленный бюджету НДС;

Дт94   Кт41/1 списывается сумма недостающих товаров на счет недостач, если на складе обнаружены излишки.

В соответствии с пунктом 6.5 ПБУ 9/99 в розничной торговле отраженная в учете при отгрузке товаров покупателю выручка от продажи товаров подлежит корректировке на величину предоставленных организацией согласно договору скидок. Скидка в торговых организациях рассматривается, как способ стимулирования сбыта товара.

На предприятии за анализируемый период при реализации товаров оптом имеют место скидки. Отделом продаж разработано несколько категорий накопительных скидок. Основной причиной применения в 000 «Ваш дом» скидок является получение валовой и чистой прибыли за счет высокого оборота и уменьшения в связи с этим удельных эксплуатационных (маржинальных) затрат. Скидки, предоставляемые исследуемым предприятием на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов или на большие партии товаров учитываются на субсчете 42/2 «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов». В учете это отражается следующим образом:

Дт62   Кт90/1 отражена выручка от продаж;

Дт90/2  Кт41/1 списана себестоимость товаров;

Дт90/3 Кт68 начислен НДС;

Дт90/2 Кт44 списаны расходы, относящиеся к проданным товарам.

На сумму скидок по реализованным товарам составляется проводка:

Дт42       Кт90; (Дт90/2    Кт42 сторно).

Однако бывают случаи, когда исследуемое предприятие оптом продает товары по ценам возможной реализации, сложившимся ниже цен приобретения. В этом случае оно выписывает покупателям счет-фактуру по ценам без учета скидок на товар. Но, в соответствии с составом показателей счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур, при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в графе 5 счета-фактуры указывается цена товара по договору 1 единицы измерения без НДС. Поэтому при продаже товаров по ценам возможной реализации, сложившимся ниже цен приобретения, продавец должен выписывать счет-фактуру по ценам фактической реализации.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аналитический учет ведется линейным позиционным методом по каждому предъявленному покупателям счету с расшифровкой отдельно по товарам и НДС, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю.

Учет отгрузки и реализации ведется в журнале ордере №11 по кредиту счета 90 «Продажи» и ведомости по дебету счета 90 «Продажи». Аналитические данные к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи» приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документы.

Итак, мы рассмотрели, как отражается розничная реализация товаров в 000 «Ваш дом». Подводя итоги, можно напомнить, что предприятие ведет учет реализованных товаров по покупным ценам. Аналитический учет ведется в разрезе материально ответственных лиц и представлен в розничной торговле - товарным отчетом. В договорах купли-продажи моментом перехода права собственности считается момент отгрузки товаров. А учетной политикой предприятия момент отражения реализации товаров для целей налогообложения определен по моменту отгрузки товаров

Однако помимо реализации на предприятии имеет место и прочее выбытие товаров, которое подробно раскрыто в следующем пункте работы.

Резюмируя вышеизложенное, можно привести следующую корреспонденцию счетов, применяемую в ООО «Ваш дом» для учета реализации товаров (табл. 3.2).

 

Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов по учету товарных операций в ООО «Ваш дом»

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отгружены товары потребителям

62

90

Отражен аванс под поставку товара

50,51,62

62

Отражен НДС

62,68,90

68,62

Списана себестоимость реализованного товара

90,91

41

Отражены в учете скидки по реализованным товарам

42,90

90,42

Списаны расходы на продажу

90

44

Определен финансовый результат от продаж

90,99

99,90

Выручка за реализованный в розницу товар сдана инкассаторам

57,50

90

Отражена выручка от продаж

51

57,62

 

3.4. Документальное оформление и учет прочего выбытия товаров

 

В 000 «Ваш дом» помимо реализации товаров оптом имеет место и прочее их выбытие. Прочее выбытие товаров, т.е. списание их с баланса, происходит в результате:

- недостачи и хищений товара;

- списания в рекламных целях;

- безвозмездной передачи (дарения);

- передачи товаров в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- возврата поставщику и др.

Выбытие товаров в организации оформляется первичными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций. При документальном оформлении товаров следует руководствоваться также п. 2.2  раздела 2 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска, утвержденных письмом Комитета от 10.07.96 № 1/794/32-5

Рассмотрим порядок выбытия товаров в результате недостач и хищений, которые выявляются при проведении инвентаризации

Бухгалтерский учет списания товаров осуществлялся на предприятии  на счете 94. Исключение составляет лишь их списание вследствие стихийных бедствий. В таком случае используется счет 99 «Прибыли убытки».

На основании акта окончательных результатов инвентаризации, в котором руководитель накладывает свою визу, в бухгалтерском учете составляются проводки. Однако в розничной торговле в 000 «Ваш дом» такой акт составляется на основании сличительной ведомости.

Рассмотрим, как на предприятии отражается недостача товаров на складах, в случаях, если виновное лицо установлено, а сумма недостачи взыскивается по продажным ценам:

Дт94 Кт41/1 на покупную стоимость товаров отражена сумма недостачи;

Дт73/3(73/2)   Дт94 сумма недостачи относится на материально-ответственное лицо (МОЛ) по покупной стоимости;

Дт73/3(73/2) Дт98/4 отражена разница между суммой,                       подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью товара;

Дт50,70 Дт73/3 (73/2) МОЛ гасит наличными (из заработной платы.) сумму недостачи;

Дт98/4 Дт91/1 разница отнесена на финансовые результаты (прочие доходы).

Списание товаров в рекламных целях оформляется актом на списание.

Дт44/расходы на рекламу Кт41/1 покупная стоимость товаров;

Безвозмездная передача предприятием товаров оформляется договором дарения. Фактическая стоимость таких товаров определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Причем, в таком случае 000 «Ваш дом» уплачивает сумму НДС. На сумму переданных товаров составляется акт «О безвозмездной передаче товаров».

Вклады 000 «Ваш дом» товаров в уставный капитал других организаций на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Дт58       Кт41.

Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется в соответствии с ПБУ 5/01 исходя их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законом.

В практике анализируемого предприятия бывают случаи, когда товар возвращается  обратно  поставщику.  Для  правильного  отражения  в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения возврата товаров важно знать причину возврата.

Существует несколько причин для возврата товара, реализуемого по договору купли-продажи, предусмотренных гражданским законодательством.

1.   Нарушение поставщиком товара условия о количестве товара, подлежащего передаче. Если продавец передал исследуемому предприятию товар в количестве, превышающем указанное в договоре купли-продажи, 000 «Ваш дом» обязано известить об этом продавца в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 483 ГК РФ. В случае, когда в разумный срок после получения сообщения покупателя продавец не распорядится соответствующей частью товара, покупатель вправе, если иное не предусмотрено договором, принять весь товар (пункт 2 статьи 466 ГК РФ).

2.   Нарушение условия об ассортименте товаров. Согласно статье 468 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, в случае, когда поставщик передал 000 «Ваш дом» наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, данное предприятие вправе по своему выбору:

- принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;

- отказаться от всех переданных товаров;

- потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;

- принять все переданные товары.

3.   Существенное нарушение продавцом условия о качестве товара. Согласно статье 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) 000 «Ваш дом» вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли - продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать  замены  товара  ненадлежащего  качества  товаром, соответствующим договору.

Согласно статье 474 ГК РФ проверка качества товара и порядок проверки могут быть предусмотрены законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли - продажи.

В случаях, когда порядок проверки установлен законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов, порядок проверки качества товаров, определяемый договором, должен соответствовать этим требованиям.

Требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены исследуемым предприятием в сроки, установленные статьей 477 ГК РФ. Срок для выявления недостатков товара, подлежащего перевозке или отправке по почте, исчисляется со дня доставки товара в место его назначения.

Кроме того, согласно статье 483 ГК РФ 000 «Ваш дом» обязан известить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве,  об ассортименте, о качестве, комплектности в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором, а если такой срок не установлен, в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара.

4.   Передача некомплектного товара. Согласно статье 480 ГК РФ, если продавец в разумный срок не выполнил требования данного предприятия о доукомплектовании товара, исследуемая торговая организация вправе по своему выбору:

- потребовать замены некомплектного товара на комплектный;

- отказаться от исполнения договора купли - продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

В указанных случаях нарушения условий договора купли-продажи 000 «Ваш дом» может предъявить ему претензию. Согласно пункту 10.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 , в сумму претензии включается стоимость товаров по покупным ценам, сумма штрафов и, кроме того, сумма убытков, причиненных такой поставкой без зачета неустойки (штрафа).

Кроме оснований для возврата по вине продавца, могут возникнуть основания и по вине самого предприятия. В частности, если договором купли-продажи предусмотрены продажа товаров в кредит или рассрочка платежей за поставленные товары.

Может быть также предусмотрена возможность возврата в случае, если 000 «Ваш дом», не смогло реализовать товар поставщика в определенные сроки. Однако право возврата товара в этом случае должно быть прямо установлено договором, так как ГК РФ не предусматривает такого права.

В случае если 000 «Ваш дом» уже в момент получения товара не поставило свою подпись в накладной под теми позициями, на возврате которых оно настаивает, или эти позиции были вычеркнуты из накладной, и данное исправление заверено сторонами, проблемы с отражением возврата товара в учете вообще не возникает, так как реализации этого товара вообще не происходит.

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т.д.) должны передаваться в бухгалтерию под расписку для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

Рассмотрим документальное оформление возврата товара 000 «Ваш дом» поставщикам.

Исследуемая организация при выявлении нарушений поставщиком при приемке, служащих основанием для возврата товаров, не отражает это документально. В таких случаях ООО «Ваш дом» лишь сообщает поставщику о выявленных нарушениях. И поставщик, в свою очередь, либо принимает товар обратно, либо выписывает новую счет-фактуру на поставленный товар. Такие действия считаются неправомерными.

Однако возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара 000 «Ваш дом» осуществляет путем оформления расходной «Товарной накладной» по форме № ТОРГ-12.

Согласно пункту 2 статьи 518 ГК РФ покупатель, осуществляющий продажу поставленных ему товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок товара ненадлежащего качества, некомплектного, возвращенного потребителем, если иное не предусмотрено договором поставки.

Согласно Инструкции о приемке товаров по качеству в отношении товаров, ненадлежащее качество которых обнаружено потребителем после их покупки, 000 «Ваш дом» вместо акта, указанного выше, должен представить поставщику:

а) заявление потребителя об обмене товара и заключение с указанием наименования товара, его изготовителя (отправителя) и поставщика, цены товара, характера недостатков и причин их возникновения, времени продажи, обмена товаров или возврата их стоимости;

б) расписку потребителя об обмене товара или о получении его стоимости.

Рассмотрим теперь, как на счетах бухгалтерского учета отражаются операции при обнаружении брака в процессе реализации товара.

1. В случае, когда товар ООО «Ваш дом» поставляло по предоплате:

Дт60 Кт51 произведена предоплата поставщику за товар;

Дт41/1 Кт60 товар от поставщика принят к учету в момент перехода права собственности;

Дт19       Кт60 отражен НДС по товару, принятому к учету;

Дт60       Кт 60 зачтена предоплата в счет расчетов с поставщиком;

Дт68       Кт19 принят к зачету НДС;

Дт60       Кт41/1 возвращен товар продавцу;

Дт60      Кт19 НДС на возвращенный товар;

Дт68     Кт19 сторно сторнирован НДС, приходящийся на возвращенный товар;

Дт76/2  Кт60 выставлена претензия поставщику;

Дт51  Кт76/2 получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии.

2. В случае, когда оплата за товар ООО «Ваш дом» производилась по факту:

Дт41/1     Кт60 товар от поставщика принят к учету в момент перехода права собственности;

Дт19       Кт60 отражен НДС по товару, принятому к учету;

Дт60       Кт41/1 возвращен товар продавцу;

Дт60      Кт19 НДС на возвращенный товар;

Дт60       Кт51 перечислено поставщику за фактически принятый товар;

Дтб8      Кт 19 принят к зачету НДС.

Так же товарные  потери  в  000  «Ваш дом»  возникают  при транспортировке, хранении и отпуске товаров.

Учет товарных потерь на предприятии регламентирован: Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; Законом «О бухгалтерском учете»; Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Инструкцией о приемки по количеству.

Учтенные на балансе предприятий товары могут быть утрачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств.

Образование таких потерь на предприятии обусловлено влиянием следующих факторов:

- несоответствия фактического количества, качества и комплектности товаров при их приемке и реализации условиям договора купли-продажи;

- непредвиденных обстоятельств (пожар, наводнение);

- слабого контроля за соблюдением требований приемки, хранения и реализации товаров и учета движения товаров;

- утратой специфических физико-химических свойств товаров;

- учетных ошибок (при документальном оформлении движения товаров и учете их оприходования и реализации, при переносе остатков из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и наоборот и т.п.);

- злого умысла.

Потери, возникающие у торговых предприятий подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым потерям относят естественную убыль товаров, а также бой товаров в стеклопосуде, завес тары, потери в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой и т.п. Такие у 000 «Ваш дом» отсутствуют.

В свою очередь, к ненормируемым (сверхнормативным) предприятие относит потери от брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям.

Ненормируемые потери образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи вследствие нарушения нормальных условий хранения, халатности должностных лиц. Их наличие является результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, а поэтому соответствующие потери не нормируются.

К сверхнормативным относятся также потери предприятием товаров вследствие обстоятельств непреодолимой силы (стихийные бедствия). Кроме того, не нормируются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий и т. п., убытков от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Товарные потери в 000 «Ваш дом» выявляются главным образом при проверке наличия товаров путем инвентаризации. Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Наряду с инвентаризацией для выявления потерь на предприятии используются и другие методы. Так, для выявления и предотвращения потерь, образующихся по вине поставщиков и транспортных организаций, приемка товаров по количеству на предприятии осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству, утвержденной постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65г. №П-6 и ГК РФ, а приемке их по качеству и комплектности - требованиями к качеству, предусмотренными в договоре.

Зачет недостач в 000 «Ваш дом» одних товаров излишками других возможен только с разрешения руководителя организации. За анализируемый период (2007-2008 гг.) на предприятии были отмечены случаи, когда руководитель не давал своего согласия. Кроме того, на материально ответственных лиц, у которых за межинвентаризационный период накапливались большие суммы излишков, налагались штрафы в размере 50% от всей суммы излишков.

На предприятии взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного проверяемого материально ответственного лица, одного и того же наименования товарно-материальных ценностей и в тождественных количествах. Разрешено допускать такой зачет в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду и упакованы в одинаковую тару. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

О допущенной пересортице, как и при обнаружении недостачи, материально ответственные лица дают письменные объяснения. При этом размер недостач определяется исходя из действующих цен на товары на день причинения ущерба. Если конкретные виновники пересортицы установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. При недостаче от пересортицы, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии даются исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц. Акт окончательных результатов в розничной торговле составляется на основании сличительной ведомости.

Необходимо отметить, что списание товарных потерь на данном предприятии производится только после инвентаризации ценностей.

Бухгалтерский учет списания товаров на предприятии ООО «Ваш дом» осуществляется с использованием собирательно-распределительного счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей».

Бухгалтер 000 «Ваш дом» по дебету счета 94 отражает фактическую себестоимость недостающих или испорченных товаров:

Дт94   Кт41/1 отражена сумма недостачи.

000 «Ваш дом» при розничной продаже в тех случаях, когда недостача, порча или хищение материальных ценностей отражаются в учете до списания суммы НДС, уплаченной при приобретении, они фиксируются по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в установленном для списания недостач порядке без возмещения (зачета) соответствующего НДС из бюджета, что можно отразить проводкой: Дт94   Кт19.

Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей, в том числе и товаров, осуществляется на основании Акта окончательных результатов   инвентаризации   и   регулируется   законодательством   и учредительными документами.

Порядок списания определен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п. 2.13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списываются:

-недостачи и потери от порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли (при наличии норм) - затрат на производство в расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или реализации);

-недостачи ценностей сверх норм убыли (при наличии норм) и потери от порчи и похищенных ценностей - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

- недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи и хищения товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прибыли и убытки», что отражается проводкой Дт91/2 Кт94;

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство и расходов на продажу списываются недостающие ценности по их фактической себестоимости.

На сумму недостачи по покупным ценам  норм убыли и потерь от порчи ценностей, а также похищенных ценностей за счет материально ответственных лиц делается проводка: Дт73/3(73/2)   Кт94.

По решению руководителя организации с виновного лица должна быть взыскана стоимость недостающих ценностей по рыночным ценам. При этом на разницу между балансовой стоимостью товара и суммой взыскания делается запись: Дт73/3(73/2)   Кт98/4.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» проводкой:

Дт98/4 Кт91/1 на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дт94    Кт98 на сумму недостачи;

Дт73/3(73/2) Кт94 сумма недостачи отнесена на виновных лиц;

По мере погашения задолженности Дт98   Кт91.

При погашении материально ответственным лицом суммы недостачи делаются записи:

Дт50   Кт73/3(73/2) сумма ущерба внесена наличными в кассу;

Дт70   Кт73/3(73/2) сумма ущерба удержана из заработной платы МОЛ.

При этом общая сумма удержаний не превышает на исследуемом предприятии 50% начисленной заработной платы.

Потери от порчи актируются и списываются за счет виновных лиц. В акте, кроме обязательных реквизитов (наименование, цена, количество, артикул, сорт), указывают причину, виновников потерь и возможности дальнейшего использования испорченных товаров: сдача в утиль, продажа по сниженной цене, сдача в переработку, уничтожение.

Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии во избежание повторного списания и актирования. Акты о порче товаров передают в бухгалтерию для проверки правильности составления, после чего - руководителю для принятия решения, за чей счет списывать образовавшиеся потери. Так как указанные потери в основном возникают вследствие бесхозяйственности (неудовлетворительных условий хранения, неправильного обращения с товарами при транспортировке, хранении и отпуске), то, как правило, они изыскиваются с виновных лиц, И лишь в тех случаях, когда конкретных виновников в причинении ущерба установить невозможно, потери списываются за счет организации.

Потери от порчи в ООО «Ваш дом» на счетах бухгалтерского учета отражается по аналогии с товарными потерями в результате хищений.

При этом корреспонденция счетов ООО «Ваш дом» для учета прочего выбытия товаров выглядит следующим образом (табл. 3.3).

 

Таблица 3.3 - Корреспонденция счетов по учету товарных операций в ООО «Ваш дом»

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

Отражена сумма недостачи

94

41

Сумма недостачи отнесена на МОЛ

73,44

94

Отражена разница между  суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью товара

73,42

98

МОЛ гасит недостачу

50,51,70

73

Недостача отнесена на финансовые результаты

98

91

Отражены расходы на рекламу

44

41

Отражены вклады в уставной капитал других предприятий

58

41

Выставлены поставщику претензии за брак

76

60

 

 

3.5. Порядок проведения, документальное оформление и учет результатов инвентаризации

 

Инвентаризация товаров на складах торговой организации проводится для проверки фактического наличия товаров в натуре и их состояния на определенную дату. Цель такой проверки заключается в том, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются остатки товаров в местах хранения, их состояние и оценка. Фактическое наличие товаров сопоставляют с записями в бухгалтерском учете, что позволяет проверить правильность этих записей, выявить излишки или недостачи товарно-материальных ценностей, проверить реальность их отражения в балансе. В ходе инвентаризации выявляют неиспользуемые, залежалые, морально устаревшие товары.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г.) особенности проведения инвентаризации должны быть отражены организацией в ее учетной политике. Законом предусмотрена обязательная ежегодная инвентаризация имущества организации проводимая с 1 октября по 31 декабря отчетного года, на основе которой составляется годовая бухгалтерская отчетность.

Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации предусмотрен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

Основными этапами проведения инвентаризации являются:

1) проверка фактического наличия товаров;

2) документальное оформление результатов инвентаризации;

3) принятие хозяйственных решений по результатам инвентаризации.

Количество инвентаризаций товаров в отчетном году (кроме обязательных), даты их проведения устанавливаются руководителем торговой организации. Его приказом, постановлением, распоряжением утверждается состав постоянно действующей центральной и рабочих инвентаризационных комиссий. В 000 «Ваш дом» инвентаризация товаров проводится 2 раза в год

Для  проведения  инвентаризации  создается  инвентаризационная комиссия, которую возглавляет директор ООО «Ваш дом». В состав инвентаризационной комиссии входят также главный бухгалтер, начальник отдела продаж и менеджер по торговле.

Документ о составе комиссии регистрируют в журнале учета и контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризаций.

К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товаров. Товары в местах их хранения должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам и другим признакам. На товары должны быть заранее составлены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере.

В ООО «Ваш дом» при проведении последней инвентаризации не на все товары были прикреплены ярлыки с необходимыми сведениями, что заметно тормозило процесс проведения инвентаризации.

Перед началом инвентаризации комиссия должна опломбировать подсобные помещения, проверить исправность весоизмерительных приборов, получить от материально ответственных лиц последний товарный отчет, завизировать его, поставить штамп «до инвентаризации», дату и подпись председателя комиссии. Материально ответственные лица до начала инвентаризации дают расписку в том, что все документы по приходу и расходу ценностей к отчету приложены и сданы в бухгалтерию, что неоприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация товаров производится по местам их хранения путем пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается суммирование одноименных товаров, находящихся в разных складских помещениях. Если товары находятся в обособленных, отдельно стоящих помещениях, то председатель комиссии опечатывает, пломбирует двери тех складов, где комиссия не работает. Также после окончания работы комиссии в конце каждого дня проведения инвентаризации двери складов опечатываются, пломбируются.

Поступившие в процессе инвентаризации товары принимаются материально ответственными лицами в присутствии комиссии и приходуются после инвентаризации. На каждом приходном документе председатель инвентаризационной комиссии подтверждает факт поступления товара записью «после инвентаризации», своей подписью и проставленной датой.

Поступившие во время инвентаризации товары, подлежащие оприходованию, по окончании нее заносятся в отдельную опись.

Отпуск товаров со склада во время проведения инвентаризации запрещен, но в исключительных случаях, при длительном проведении инвентаризации может производиться с разрешения руководителя организации и главного бухгалтера в присутствии инвентаризационной комиссии. Эти товары заносятся в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации», а в расходных документах председателем комиссии делается запись «отпуск во время инвентаризации», проставляется дата и ставится подпись.

Товарные запасы в 000 «Ваш дом» хранятся на двух складах, поэтому их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Сведения о фактическом наличии товаров заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, типовые формы которых предусмотрены «Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации». Описи заполняются в двух и более экземплярах, чернилами или шариковой ручкой четко и ясно без помарок и подчисток. Допускается использование вычислительной и другой оргтехники.

Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственного лица. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные товары составляются соответствующие акты.

По товарам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляют сличительные ведомости. В них отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач указываются в сличительных ведомостях в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

После окончания инвентаризации председатель комиссии сдает инвентаризационные описи в бухгалтерию для выявления результатов инвентаризации.

Предварительные результаты инвентаризации определяются на месте сразу же после ее окончания при сопоставлении остатков товаров и тары по товарному отчету материально ответственного лица с данными инвентаризационной описи. При наличии больших расхождений инвентаризационная комиссия обязана взять письменное объяснение с материально ответственных лиц, опломбировать помещение (магазин) и сообщить об этом руководителю торговой организации.

Окончательные результаты инвентаризации должны определяться в бухгалтерии по розничной торговле в течение семи дней, а по розничной в течение трех дней. В действительности же результаты инвентаризации в 000 «Ваш дом» определяются в течение пяти дней.

Товарно-материальные ценности, оказавшиеся в излишке, приходуются и зачисляются на увеличение финансовых результатов организации проводкой: Дт 41   Кт91/1.

Так, например, продукция в 000 «Ваш дом» размещается раздельно по наименованиям, видам, сортам и другим характеристикам, определяющим их область применения и потребительские свойства. Поэтому можно сказать, что 000 «Ваш дом» использует натурально-стоимостную схему аналитического учета товаров.

Недостача подлежит взысканию с виновных лиц в установленном порядке. В ООО «Ваш дом» это отражается следующими проводками:

Дт94      Кт41/1 выявлена недостача в результате инвентаризации;

Дт73/2   Кт94 недостача отнесена на виновных лиц;

Дт73/2 Кт98/4 списана разница между рыночной и покупной стоимостью товаров (в случае если недостача взыскивается с материально ответственных лиц по рыночной стоимости);

Дт50,70    Кт 73/2 удержана сумма недостачи с виновных лиц.

Дт98/4  Кт 91/1 отнесена разница между покупной и рыночной                     стоимостью товаров на доходы будущих периодов.

Товары, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, либо использованные при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств относятся в убыток организации: Дт99 Кт41.

Согласно ТЗ РФ при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей ущерб определяется по рыночным ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

В 000 «Ваш дом» взыскание недостач с виновных лиц производится в соответствии с вышеперечисленными требованиями.

Таким образом, учет результатов инвентаризации в ООО «Ваш дом» выглядит следующим образом (табл.  3.4).

 

Таблица 3.4 - Учет результатов инвентаризации в ООО «Ваш дом»

№ пп

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

А

Б

1

2

Списание потерь от уценки

 

Уменьшена величина торговой надбавки на сумму уценки

41

42

 

Продолжение таблицы 3.4

А

Б

1

2

 

Списана сумма уценки, превышающей размер торговой надбавки

91

41

 

Оприходованы излишки ТМЦ

41

91

Учет недостачи

 

Выявлена недостача в результате инвентаризации

94,76

41,60

 

Недостача отнесена на виновных лиц

73

94

 

Удержана сумма недостачи с виновных лиц

50,70

73

 

Списана разница между покупной и рыночной стоимостью недостающих товаров

73

98

 

Отнесена разница между покупной и рыночной стоимостью недостающих товаров на доходы будущих периодов

98

91

 

Списаны в убыток товары, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств

99

41

 

Списан НДС по недостачам

44,91

19

 

Восстановлены суммы НДС, не подлежащие зачету

94

68

 

Таким образом, исследование учета товарных операций и их документального оформления, проведенное во время преддипломной практики позволило выявить следующие недостатки:

1. При приемке товаров от поставщиков не составляются акты на выявленную недостачу. На первичных документах (счетах-фактурах, накладных) делаются исправительные записи на сумму недостачи.

2. При поступлении товарно-материальных ценностей в счете-фактуре, выставленной поставщиком ошибочно была указана ставка НДС в размере 10 процентов. Бухгалтер в таком случае исчислял сумму НДС исходя из этой же ставки.

3. Не соблюдается хронологическая нумерация первичных документов, выписываемых покупателю (счетов - фактур).

4. За анализируемый период на предприятии были факты реализации товаров со скидкой. Причем при предоставлении скидки цена реализации получалась ниже закупочной.

5.  На предприятии не соблюдается порядок и документальное оформление инвентаризации.

Для устранения данных недостатков на предприятии были разработаны рекомендации как для директора, так и для главного бухгалтера, которые позволят существенно улучшить учет товаров.

 

4. ПРОЦЕСС АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

4.1. Планирование аудита товарных запасов

 

В соответствии с аудиторским стандартом «Планирование аудита»  целью планирования является определение объема и сроков проведения проверки, состава аудиторской группы, привлекаемой для проверки, определение перечня процедур и методику их применения.

Было выяснено, что учет товарных запасов в ООО «Ваш дом» ведется автоматизированным способом с использованием компьютерной программы «1С: БУХГАЛТЕРИЯ. 8.0» главным бухгалтером, основные принципы учета закреплены в приказе об учетной политике.

При оценке аудиторского риска будем руководствоваться аудиторским стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», согласно которому, аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Для общей оценки риска необходимо оценить надежность его составляющих: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения.

1. Неотъемлемый риск - субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса,   однотипной  группе   хозяйственных   операций,   отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

При оценке неотъемлемого риска по статье «Запасы» учитываем, что при использовании программы 1С исключается вероятность случайных арифметических ошибок, участок учета не является участком повышенной сложности и субъективное влияние на него маловероятно, здесь мала вероятность нестандартных операций, кроме того, учет ведется бухгалтером со стажем работы более двадцати лет.

Однако использование 1С не ведет к исключению возможных злоупотреблений и человеческого фактора. Увеличивает риск и то, что бухгалтер, осуществляющий учет запасов, ведет еще несколько участков бухгалтерского и налогового учета, кроме того, он является главным бухгалтером предприятия, при отсутствии  должности заместителя главного бухгалтера.

На основе вышеуказанных факторов, неотъемлемый риск оценивается как средний.

2. Под риском средств контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

С целью получение предварительной информации о состоянии системы внутреннего контроля и учета товарных запасов был разработан одноименный тест (Приложение 4), на основе которого, можно говорить, что надежность системы внутреннего учета и контроля оценивается на уровне среднего. Поэтому в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», риск средств контроля также оценивается как средний (табл. 4.1).

Используя данные таблицы 4.1 на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определим допустимый в работе риск необнаружения, под которым понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие  нарушения,  имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

 

Таблица  4.1 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

 

Аудитор оценивает риск средств контроля как:

Высокий

Средний

Низкий

При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:

Аудитор оценивает неотъем-лемый риск как:

Высокий

Наинизший

Ниже среднего

Средний

Средний

Ниже

Средний

Выше

Низкий

Средний

Выше среднего

Наивысший

 

Таким образом, риск необнаружния оценивается как средний. В связи со средней вероятностью неотъемлемого риска и риска средств контроля аудиторская проверка учета товарных запасов ООО «Ваш дом» за 2008 год проводится выборочно, а по ряду операций сплошным способом.

При осуществлении проверки необходимо установить достоверность отчетности супермаркета во всех существенных отношениях, для этого принимаются во внимание две стороны существенности в аудите: качественная и количественная. С качественной точки зрения используется профессиональное суждение, чтобы определить носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки нарушения. С количественной точки зрения оценивается, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Рассчитаем уровень существенности по методике, рекомендуемой аудиторским стандартом «Существенность в аудите». Рассмотрим базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности, основываясь на показателях бухгалтерской отчетности формы №1 «Бухгалтерский баланс», формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Данные расчетов заносим в табл. 4.2.

 

Таблица 4.2 - Базовые показатели, используемые для нахождения  уровня существенности

 

Наименование показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.

 

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (гр.2*гр.3:100%), тыс.руб.

1. Валовой объем продаж, без НДС

4561

2

91

2. Валюта баланса

208391

((213765+203016)/2)

2

4168

3. Собственный капитал (итого раздел 3 баланса)

187738

(187620+187856)/2

10

18774

4.Общие затраты предприятия (по данным ф. 2+стр.213 ф. 1)

3280

(4095+2464)/2

2

66

 

Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

(91+4168+18774+66) / 4 = 5775 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(5775-66) / 5775 х 100% = 98,86 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(18774-5776)/5776х 100% = 225 %.

Поскольку отклонение наибольшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значение 18774 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(91+4168+66)/ 3 = 1442 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1450 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1450-1442) / 1442 * 100% = 0,6  %,

что находится в пределах 20%.

Таким образом, согласно Стандарта аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»  для проверки значение уровня существенности принимаем равным 1450 тыс.руб.

На предварительном этапе оценки системы внутреннего контроля получены следующие аудиторские доказательства:

 а) при оценке системы бухгалтерского учета операций связанных с движением основных средств, установлено, что операции в учете правильно отражают временной период их существования, операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности (не ставятся на учет материалы, оставшиеся после демонтажа основных средств); учитывая, что имеется свободный доступ к печати предприятия, то не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

В табл. 4.3 покажем соответствие полученных результатов требуемым критериям эффективности системы бухгалтерского учета.

 

Таблица 4.3 - Соответствие полученных результатов требуемым критериям эффективности системы бухгалтерского учета

П/п критерия

а

б

в

г

д

соответствие

+

+

+

+/-

-

«+» - соответствует, «-» - не соответствует

 

Т.к. в данном случае присутствует два несоответствия, то систему бухгалтерского учета супермаркета можно считать среднеэффективной.

 б) при рассмотрении контрольной среды установлено, что на проверяемом экономическом субъекте стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей, при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

а) организационную структуру экономического субъекта

б) распределение ответственности и полномочий;

в) осуществляемую кадровую политику;

г) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

д) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

е) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

В табл. 4.4 покажем соответствие полученных результатов проверки требуемым критериям эффективности контрольной среды.

 

Таблица 4.4 - Соответствие полученных результатов требуемым критериям эффективности контрольной среды

Критерий

а

б

в

г

д

е

Соответствие

+/-

-

+/-

+

-

+

«+» - соответствует, «-» - не соответствует.

 

Так как выявлено всего два полных соответствия контрольной среды предъявляемым требованиям, то можно сказать, что эффективность контрольной среды супермаркета низкая.

в) при изучении средств контроля установлено, что все хозяйственные операции осуществляются с разрешения руководства; все операции зафиксированы в правильных суммах, в соответствующее время, в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих бухгалтерских счетах; доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится перед составлением годового отчета, но только в кассе, в местах хранения материально-производственных запасов.

 Средства контроля на предприятии считаются эффективными, если они соответствуют следующим требованиям:

а) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

б) все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

в) доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

г) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

д) проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию.

Соответствие полученных результатов требуемым критериям эффективности средств контроля приведено в табл. 4.5.

 

Таблица 4.5 - Соответствие полученных результатов требуемым критериям эффективности средств контроля

Критерий

а

б

в

г

д

Соответствие

+

+

+

-

+

«+» - соответствует, «-» - не соответствует

 

Таким образом, систему средств контроля на исследуемом предприятии можно считать среднеэффективной.

По результатам проведенного предварительного обследования системы внутреннего контроля мы можем дать оценку ее эффективности, как «среднюю», особо отметив, что эффективность контрольной среды получила оценку «низкая», и при дальнейшей проверке надо уделять этому факту достаточно внимания.

Завершающей стадией планирования является составление общего плана и программы аудита товарных запасов. На основании правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» составляем план и программу аудита учета товарных запасов (табл. 4.6).

 

Таблица 4.6 - Общий план аудита учета товарных запасов

Проверяемая организация

ООО «Ваш дом»

Период аудита

С 01.01 по 31.12.08

Планируемый аудиторский риск

средний

Планируемая величина уровня существенности

375 тыс.руб.

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

1

Аудит аналити-ческого учета движения матери-альных ценностей на складах пред-приятия

Один раз в квартал

 

Согласно сводному общему плану экономического субъекта

2

Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

Один раз в квартал

3

Аудит сводного учета материальных ценностей

Один раз в квартал

4

Проведение анализа использования материальных ценностей

Декабрь 2006

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (Приложение 3).

 

4.2. Методика аудита движения товарных запасов

 

Для решения задач, поставленных в программе аудита, разработаем методику проведения аудиторской проверки.

На первом этапе проводим проверку начальных остатков. Источники информации:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1).

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убеждаемся в том, что сальдо по счету N 41 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в табл. 4.7.

 

Таблица 4.7 - Соответствие данных синтетического и аналитического учета по счету 41 «Товары» по ООО «Ваш дом»»

Дата

Данные, руб.

Отклонения данных

Глав-ной книги

Журна-ла-ордера

Анали-тичес-кого учета

Главной книги от данных

Журнала-ордера от данных аналитичес-кого учета

Журнала-ордера

Аналитичес-кого учета

01.01.08

8416

8416

8416

-

-

-

31.12.08

10267

10267

10267

-

-

-

 

За проверяемый период расхождений между данными Главной книги, журналом-ордером и данными аналитического учета на предприятии не установлено.

Выборочная проверка наличия ТМЦ показала, что все товарно-материальные ценности имеются в наличии. Проверка информации в актах и инвентарных карточках нарушений не выявила.

Для проверки правильности оценки ТМЦ проверялось формирование первоначальной стоимости товарно-материальных запасов. При этом учитывалось, что проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а для целей налогообложения в соответствии со ст. 159 и 257 НК РФ.

Основной источник поступления ТМЦ в ООО «Ваш дом» - это приобретение за плату.

ТМЦ в ООО «Ваш дом» осуществляется по фактической себестоимости. Поэтому необходимо также убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих фактическую стоимость принимаемых к учету товаров. При этом обращается внимание на соответствие периода получения документа и даты поступления товаров.

При проверке правильности оценки ТМЦ нарушений не выявлено.

Далее проводим проверку соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета ТМЦ действующему законодательству и иным нормативным актам. Источник информации:  Приказ об учетной политике предприятия.

На основании проведенной проверки заполняем табл. 4.8.

Учет материалов осуществляется в соответствии ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 4н, что нашло свое отражение в учетной политике предприятия.

 

Таблица 4.8 - Проверка соответствия политики ООО «Ваш дом» в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета ТМЦ действующему законодательству и иным нормативным актам

Элемент учетной политики

Нормативный документ

Фактически в учетной политике предприятия

Примечание

1.Сроки и периодичность проведения инвентаризации

ПБУ № 34н, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.

ежеквартально

соответствует

2. Оценка материалов при постановке на учет

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н

По фактической себестоимости

соответствует

3. Учет реализации готовой продукции

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н

по средней себестоимости

соответствует

 

Для проверки реальности статьи баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи» составляется рабочая таблица 4.9.

 

Таблица 4.9 - Проверка реальности статьи «Готовая продукция и товары для перепродажи» за 2008 год, руб.

Наименова-ние ТМЦ

Стоимость ТМЦ согласно инв. карточкам

Стоимость ТМЦ по данным Главной книги

Стоимость ТМЦ по данным баланса

Отклонения

Всего ТМЦ

1036

1036

1036

-

 

Арифметическая и формально-правовая проверки в рамках инспектирования не выявили нарушений.

При проверке своевременности проведения инвентаризации основных средств особое внимание уделялось качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверялось соблюдение сроков подведения итогов, оценивалось качество подготовки инвентаризационных описей. При этом было необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризации. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н и Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49н, порядок проведения инвентаризации определяется директором предприятия, за исключением случаев обязательной инвентаризации. Инвентаризация основных средств ООО «Ваш дом» проводится с периодичностью 1 раз в три года, на основании приказа директора о проведении инвентаризации и в соответствии с приказом об учетной политике. Последняя инвентаризация основных средств была проведена в декабре 2004 года. Отклонений от данных учета не выявлено.

Проверка своевременности оприходования ТМЦ за 2008 г. осуществляется с учетом ведомости поступления товарно-материальных ценностей. Результаты проверки оформлены в таблице 4.10.

 

Таблица 4.10 - Проверка своевременности оприходования ТМЦ за 2008г.

Наименование ТМЦ

Дата поступления согласно товарно-транспортной накладной

Дата оприходования в регистрах бухгалтерского учета

Отклонения

1

2

3

4

Смесь грунтовочная

18.09.2008г.

20.09.2008 г.

-

Фреза

16.09.2008 г.

10.10.2008 г.

Несвоевре-менное оприходование приобретенных ТМЦ

 

По данным транспортной накладной можно сделать вывод, что фрезы были приобретены в середине сентября, а приняты к учету только  в  середине октября.  При этом  бухгалтер  составил  следующие проводки:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» 7800 - выданы денежные средства в подотчет;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 7800 - приобретены коленвалы подотчетным лицом;

Дт 10 «Материалы»  Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6610 – коленвалы переданы на склад

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6610 – учтен НДС по коленвалам.

Выявленное нарушение не является существенным, так как оно не повлекло за собой каких-либо существенных изменений в учете.

Проверка полноты оприходования ТМЦ в ООО «Ваш дом» приведена в таблице 4.11.

 

Таблица 4.11 - Проверка полноты оприходования ТМЦ в ООО «Ваш дом»  за 2008 г.

Наименование ТМЦ

По данным

Отклонения данных

Товар

ной накладной

Счета-фак-туры

Ин-вен-тарной карточки

Товарной накладной от

Счета-фактуры от

Счета-фак-туры

Инвентар-ной карточ-ки

Инвентарной кар-точки

Фильтры

23204

23204

23204

-

-

-

Фреза

6500

6500

6500

-

-

-

 

По результатам проверки расхождений между данными организации и данными аудитора не выявлено.

Для сравнения данных синтетического и аналитического учета основных средств проверялась правильность составления корреспонденции по движению основных средств (таблица 4.12).

 

Таблица 4.12 - Ведомость проверки операций по движению ТМЦ в ООО «Ваш дом» за 2008 г.

Содержание хозяйственных операций

По данным бухгалтерского учета

По данным аудитора

Дт

Кт

Дт

Кт

А

1

2

3

4

Учет поступления товаров

Отражена стоимость поступивших товаров

41

60, 71,76

41

60, 71,76

Отражен НДС по приобретенным товарам

19

60

19

60

Начислена торговая наценка

42

41

42

41

Восстановлена торговая надбавка

90,41

42

90,41

42

Учтены расходы на продажу товаров

44

60

44

60

Продолжение таблицы 4.12

А

1

2

3

4

Возмещен НДС по реализованным товарам

68

19

68

19

Перечислены денежные средства в оплату стоимости приобретенных товаров

60,76

51,51

60,76

51,51

Списаны затраты по претензиям

50,91

76

50,91

76

Учет реализации товара

Отгружены товары потребителям

62

90

62

90

Отражен аванс под поставку товара

50,51,62

62

50,51,62

62

Отражен НДС

62,68,90

68,62

62,68,90

68,62

Списана себестоимость реализованного товара

90,91

41

90,91

41

Отражены в учете скидки по реализо-ванным товарам

42,90

90,42

42,90

90,42

Списаны расходы на продажу

90

44

90

44

Определен финансовый результат от продаж

90,99

99,90

90,99

99,90

Выручка за реализованный в розницу товар сдана инкассаторам

50

90

50

90

Отражена выручка от продаж

51

62

51

,62

Учет прочего выбытия товаров

Отражена сумма недостачи

94

41

94

41

Сумма недостачи отнесена на МОЛ

73,44

94

73,44

94

Отражена разница между  суммой, подле-жащей взысканию, и балансовой стоимостью товара

73,42

98

73,42

98

МОЛ гасит недостачу

50,51,70

73

50,51,70

73

 

Продолжение таблицы 4.12

А

1

2

3

4

Недостача отнесена на финансовые результаты

98

91

98

91

Отражены расходы на рекламу

44

41

44

41

Отражены вклады в уставной капитал других предприятий

58

41

58

41

Выставлены поставщику претензии за брак

76

60

76

60

Отражена сумма недостачи

94

41

94

41

Списание потерь от уценки

Уменьшена величина торговой надбавки на сумму уценки

41

42

41

42

Списана сумма уценки, превышающей размер торговой надбавки

91

41

91

41

Оприходованы излишки ТМЦ

41

91

41

91

Учет недостачи

Выявлена недостача в результате инвента-ризации

94,76

41,60

94,76

41,60

Недостача отнесена на виновных лиц

73

94

73

94

Удержана сумма недос-тачи с виновных лиц

50,70

73

50,70

73

Списана разница между покупной и рыночной стоимостью недоста-ющих товаров

73

98

73

98

Отнесена разница между покупной и рыночной стоимостью недоста-ющих товаров на до-ходы будущих периодов

98

91

98

91

Списаны в убыток товары, утраченные в результате чрезвы-чайных обстоятельств

99

41

99

41

Окончание таблицы 4.12

А

1

2

3

4

Списан НДС по недостачам

44,91

19

44,91

19

Восстановлены суммы НДС, не подлежащие зачету

94

68

94

68

 

Нарушений в составленных проводках не выявлено.

Далее осуществляется пересчет в рамках инспектирования документации по учету ТМЦ, которая включает:

- первичную документацию,

- ведомость движения ТМЦ;

-  оборотные ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 02/1 «Амортизация основных средств», 42 «Торговая наценка»,

-  Главную книгу по счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 02/1 «Амортизация основных средств», 42 «Торговая наценка»

-  Баланс за 2008 г.

Для примера сравним суммы по ведомости поступления товаров, оборотной ведомости по счету 41 «Товары», листа главной книги по этому счету и баланса. По результатам проверки вышеуказанных документов расхождений по сумме не выявлено.

При анализе правильности отражения операций по начислению НДС, подлежащего возмещению из бюджета, по приобретенным основным стоимостью выше 20000 руб. нарушений не выявлено (таблица 4.13).

 

Таблица 4.13 - Анализ правомерности предъявления НДС к возмещению из бюджета по ООО «Ваш дом» за 2008 г.

Месяц

Сумма НДС, предъявленная к возмещению при приобретении ТМЦ, руб.

Отклонения

По данным Главной книги

Дт 19 КТ 60

Дт 68 Кт 19

 

По данным аудитора в соответствии со ст. 172 п. 1 НК РФ после факта оплаты

Дт 60 Кт 51

Дт 68 Кт 19

Сентябрь

4641,00

4641,00

-

Итого:

4641,00

4641,00

-

 

Так как в ходе проверки исследованию подвергалась только часть документации предприятия по учету движения товарных запасов, то у нас недостаточно оснований для формирования аудиторского заключения по деятельности предприятия в целом. По результатам аудиторской проверки составляем письменную информацию аудитора руководству ООО «Ваш дом».

4.3. Письменная информация аудитора руководству ООО «Ваш дом» по результатам проведения аудита движения товарных запасов

 

Мною, с 01.12.2009 г. по 01.01.2009 г. был проведен аудит учета товарных запасов за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.

Общая информация

Проверка проводилась в соответствии с требованиями федерального закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ. Собранные в ходе аудита доказательства систематизированы в рабочих документах.

Бухгалтерия ООО «Ваш дом» организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98г. № 34н и иными нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет и налоговый учет ведется структурным подразделением предприятия - бухгалтерией, возглавляемым главным бухгалтером. Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий план счетов, который утверждается руководителем предприятия. Рабочий план счетов составлен в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н и с учетом функциональности программного обеспечения (1С бухгалтерия, версия 7.7), используемого для ведения бухгалтерского учета на предприятии

Регистры бухгалтерского учета предприятия (книги учета фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций), книги учета сгруппированных показателей обязательств, активов, пассивов и финансовых показателей деятельности супермаркета), составляются в формате, предусмотренном программным обеспечением, на базе которого ведется бухгалтерский учет. Для учета товарных запасов, находящихся на балансе организации, программой «1С бухгалтерия 7.7» предусмотрен балансовый счет 41 «Товары» с субсчетами 41.2 - для учета товаров, предназначенных для реализации в розницу; 41.4 – для учета товаров, предназначенных для продажи в розницу (отдел 2); 41.5 – для учета прочих товаров (журналы, аксессуары) для продажи в розницу.

Кроме этого, на предприятии используется забалансовый счет 002 для учета товаров, взятых на реализацию.

При проведении аудиторской проверки были рассмотрены:

 - документальное оформление операций по движению товарных запасов;

-            правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок;

-            правильность использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений;

-            соответствие записей  синтетического и аналитического учета записям  в главной книге и балансе.

Операции по движению товарных запасов были проверены выборочным методом. Были проверены: главная книга, оборотные ведомости по счетам, счета-фактуры, карточки учета материальных запасов.

Исследование учета товарных операций и их документального оформления, проведенное в данной работе позволило выявить следующие недостатки:

1. При приемке товаров от поставщиков не составляются акты на выявленную недостачу. На первичных документах (счетах-фактурах, накладных) делаются исправительные записи на сумму недостачи, что противоречит Инструкции о приемки товаров по количеству. Кроме того, такие недостачи, образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций с июля по сентябрь 2004 года, в учете не были отражены записью:

Дт76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета товарных операций.

2. При поступлении товарно-материальных ценностей в счете-фактуре, выставленной поставщиком ошибочно была указана ставка НДС в размере 10 процентов. Бухгалтер в таком случае исчислял сумму НДС исходя из этой же ставки. Такое действие считается неправомерным, поскольку в соответствии со ст.52   части   первой   Налогового   кодекса   Российской   Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Таким образом, необоснованно указанная в счете-фактуре на приобретаемые товары ставка налога на добавленную стоимость не может применяться налогоплательщиком в целях исчисления налога применительно к налоговой базе, возникающей при реализации им приобретенных товаров.

3. В силу различных причин не соблюдается хронологическая нумерация первичных документов, выписываемых покупателю (счетов - фактур). В соответствии с п.1 Приложения к Постановлению Правительства Российской Федерации "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счета - фактуры составляются поставщиком по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и не позднее 10 дней с даты их отгрузки представляются покупателю. А поскольку предприятием принята учетная политика определения выручки от реализации товаров для целей налогообложения по мере их отгрузки, то учет счетов -фактур в книге продаж производится по мере отгрузки товаров. Таким образом, произвольная нумерация счетов - фактур, а также их учет в книге продаж в бессистемном порядке исключены.

4. За анализируемый период на предприятии были факты реализации товаров со скидкой. Причем при предоставлении скидки цена реализации получалась ниже закупочной. В этом случае предприятие   выписывало покупателям счет-фактуру по ценам приобретения данного товара, что считается неправильным. Поскольку в соответствии с составом показателей счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", в графе 5 счета-фактуры указывается цена товара по договору (контракту) 1 единицы измерения без НДС.

5.  На предприятии не соблюдается порядок и документальное оформление инвентаризации. Так, при последней инвентаризации не на все товары были прикреплены ярлыки с необходимыми сведениями; отсутствовали расписки материально ответственных лиц о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и неоприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется; исправления в инвентаризационных описях не были подписаны и оговорены; некоторые данные были внесены в инвентаризационную опись со слов материально ответственных лиц, что является недопустимым и т.д.

Вышеперечисленные нарушения привели:

-            отсутствие актов на недостачу приводит к завышению стоимости товарных запасов организации и, как следствие, искажению бухгалтерской отчетности;

- необоснованно указанная в счете-фактуре на приобретаемые товары ставка налога на добавленную стоимость привела к занижению стоимости приобретаемых товаров;

- не соблюдение хронологическая нумерации первичных документов, выписываемых покупателю (счетов – фактур) привело к нарушению порядка ведения бухгалтерского учета в части определения финансового результата;

- неправильное оформление реализации товаров со скидкой привело к занижению финансового результата деятельности предприятия;

- неправильное оформление результатов инвентаризации привело к несоответствию фактического количества товаров их учетной величине.

 Общее суммарное искажение бухгалтерской отчетности равно 12048,60 руб., что значительно ниже значения уровня существенности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Преддипломную практику я проходила в ООО «Ваш дом» в должности бухгалтера.

Исследование учета товарных операций и их документального оформления, проведенное во время преддипломной практики позволило выявить следующие недостатки:

1. При приемке товаров от поставщиков не составляются акты на выявленную недостачу. На первичных документах (счетах-фактурах, накладных) делаются исправительные записи на сумму недостачи, что противоречит Инструкции о приемки товаров по количеству. Кроме того, такие недостачи, образовавшиеся по вине поставщиков или транспортных организаций с июля по сентябрь 2008 года, в учете не были отражены записью:

Дт76/2 Кт60, что противоречит правилам ведения бухгалтерского учета товарных операций.

2. При поступлении товарно-материальных ценностей в счете-фактуре, выставленной поставщиком ошибочно была указана ставка НДС в размере 10 процентов. Бухгалтер в таком случае исчислял сумму НДС исходя из этой же ставки. Такое действие считается неправомерным, поскольку в соответствии со ст.52   части   первой   Налогового   кодекса   Российской   Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Таким образом, необоснованно указанная в счете-фактуре на приобретаемые товары ставка налога на добавленную стоимость не может применяться налогоплательщиком в целях исчисления налога применительно к налоговой базе, возникающей при реализации им приобретенных товаров.

3. В силу различных причин не соблюдается хронологическая нумерация первичных документов, выписываемых покупателю (счетов - фактур). В соответствии с п.1 Приложения к Постановлению Правительства Российской Федерации «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счета - фактуры составляются поставщиком по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и не позднее 10 дней с даты их отгрузки представляются покупателю. А поскольку предприятием принята учетная политика определения выручки от реализации товаров для целей налогообложения по мере их отгрузки, то учет счетов -фактур в книге продаж производится по мере отгрузки товаров. Таким образом, произвольная нумерация счетов - фактур, а также их учет в книге продаж в бессистемном порядке исключены.

4. За анализируемый период на предприятии были факты реализации товаров со скидкой. Причем при предоставлении скидки цена реализации получалась ниже закупочной. В этом случае предприятие   выписывало покупателям счет-фактуру по ценам приобретения данного товара, что считается неправильным. Поскольку в соответствии с составом показателей счета-фактуры, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в графе 5 счета-фактуры указывается цена товара по договору 1 единицы измерения без НДС.

5.  На предприятии не соблюдается порядок и документальное оформление инвентаризации. Так, при последней инвентаризации не на все товары были прикреплены ярлыки с необходимыми сведениями; отсутствовали расписки материально ответственных лиц о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и неоприходованных или не списанных в расход ценностей не имеется; исправления в инвентаризационных описях не были подписаны и оговорены; некоторые данные были внесены в инвентаризационную опись со слов материально ответственных лиц, что является недопустимым и т.д.

Для устранения вышеперечисленных недостатков руководителю организации рекомендуется включить в смету затрат расходы на:

- приобретение специализированной компьютерной техники, которая позволит объединить бухгалтерские программы (1С Торговля Склад) по учету товарных операций в опте (то есть установить локальную сеть с выделенным сервером);

- приобретение консультационных программ, таких как Консультант Плюс или Гарант, что поможет руководству предприятия и главному бухгалтеру следить за последними изменениями в законодательстве, касающимися учета товарных операций.

Главному бухгалтеру рекомендуется:

1. При  приемке  товаров  составлять  на  выявленные  расхождения претензионный акт поставщику по форме ТОРГ №2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству» и на эту же сумму делать в учете запись:   Дт76/2     Кт60 на предъявление претензий поставщику.

2. Установить хронологическую последовательность в нумерации счетов-фактур, а также в записях этих счетов-фактур в книгу продаж.

3. Своевременно  проверять  первичные документы  на правильность оформления и заполнения всех обязательных реквизитов.

4. Самостоятельно исчислять сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

5. При продаже товаров со скидкой в счете-фактуре указывать продажную цену и сумму скидки, предоставляемую покупателям.

6.Соблюдать порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации руководствуясь при этом Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49.

7.Не реже одного раза в год проводить проверку полноты и правильности оприходования и реализации товарно-материальных ценностей, а также правильности определения выручки от продаж. Такие действия позволят избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов, а также помогут бухгалтеру не допускать дальнейших ошибок и выявлять недостатки в документальном оформлении и учете товарных операций в короткие сроки.

Выполнение данных рекомендаций позволит улучшить организацию учета товарных операций в ООО «Ваш дом».

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

 

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговый кодекс  Российской  Федерации  (части первая и   вторая).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской   отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина   РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №312н);

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н.

6. О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

7. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 г. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

Требования, к учетной политике предприятия

 
8. «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

9. «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

10. «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.

11. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон РФ от 18.06.93 г. № 5215-1.

12. Положение о правилах организации наличного денежного обращения  на территории РФ». Приказ ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

13. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами.» Указание ЦБ РФ от 07.10.98 г. № 375-У.

14. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

15. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

16. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: экзаменационные ответы для студентов ВУЗов. – Ростов-на-Дону, «Феникс», 2007.

17. Кондраколв Н.П. Бухгалтерский учет. – М., Инфра-М, 2008.

18. Челюбеева Р.Т. и др. Бухгалтерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле. – М., 2008.

 

Приложение 1

Приказ об учетной политике

 

    Утверждаю

      Генеральный директор

   _______________________________

   (подпись, расшифровка подписи)

 

ПРИКАЗ N

Об учетной политике ООО «Ваш дом» на 2008 г.

 

 г. Красноярск                                                                     12 декабря 2007 г.

Раздел 1. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия

1.Основными  нормативными  документами,  регулирующими  вопросы учетной политики предприятия, являются:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете";

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

 Положение по  бухгалтерскому  учету  "Учетная  политика  организации" (ПБУ 1/209;

Приказ Минфина России от 28.06.2000 N 60н "О методических  рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской   отчетности организаций";

 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской   отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина   РФ от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №312н);

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ 05.08.92 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями..

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено Приказом Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н.

«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 г. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ 09.06.01 № 44н.

«Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ 30.03.01 г. № 26н.

«События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Минфина РФ 25.11.98 г. № 56н.

«Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ 06.05.99 г. № 32н.

«Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ 06.05.99 г. № 33н.

«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено Приказом Минфина РФ 16.10.2000 г. № 91н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено Приказом Минфина РФ 13.06.95 г. № 49.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Минфина РФ 20.07.98 г. № 33н.

«О безналичных расчетах в РФ». Положение ЦБ РФ от 12.04.01 г. № 2-П.

Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.

Налоговый кодекс  Российской  Федерации  (части первая и   вторая).

1.2. Основными  задачами  бухгалтерского  учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о  деятельности   организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за   использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в   соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно -финансовой   деятельности,   выявление   и   мобилизация   внутрихозяйственных резервов.

В соответствии с Законом N 129-ФЗ ответственными являются:

- за организацию  бухгалтерского  учета  и   соблюдение   законодательства  при  выполнении  хозяйственных  операций  -   руководитель организации;

 - за формирование  учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового   учета,  своевременное  предоставление  полной  и  достоверной   бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации. 

Раздел 2. Методика учета

2.1. Порядок  учета  товаров  и  товарно-материальных   ценностей.

2.1.1. Товары,  приобретаемые  для  реализации  и сбыта,   учитываются по покупной стоимости.

2.1.2. С  целью  определения  фактической  себестоимости   материальных ресурсов, списываемых в производство, используется   вариант  оценки  материалов по себестоимости.

2.1.3. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

2.1.4. Аналитический учет поступления товаров на складах организован сортовым способом.

2.1.5. Материальные ценности  приходуются  на  балансовом  счете 10 "Материалы" по цене приобретения с учетом расходов,   поименованных в ПБУ 5/01, и требований НК РФ.

2.2. Учет основных средств.

2.2.1. В целях налогового учета к основным средствам относить имущество стоимостью   более 10 000 руб. со сроком службы более 12 месяцев. Основные   средства со сроком службы до 12 месяцев и стоимостью до   2000 руб.  подлежат  списанию  одновременно  с  вводом их в   эксплуатацию.

В целях бухгалтерского учета основные средства стоимостью от 2000 до 10000 руб. и сроком службы более 12 месяцев в зависимости от их функционального назначения относить либо к основным средствам (оргтехника, мебель), либо списывать одновременно с вводом их в эксплуатацию (измерительные приборы, инструмент и т.п.).

2.2.2. Стоимость основных средств погашается путем нелинейного начисления   амортизации. 

2.2.3. Ремонт основных средств отражается путем включения   фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения   ремонтных работ.

2.3. Порядок учета нематериальных активов.

2.3.1. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности   в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их   доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в   запланированных целях.

2.3.2. Амортизация  объектов  нематериальных активов отражается   ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца введения их в   эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.

2.3.3. Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов   устанавливается из   расчета   на   три  года  полезного   использования. 

2.3.4. В случае невозможности определения срока полезного   использования нематериальных активов норма переноса стоимости   устанавливается из расчета на 10 лет.

2.4. Порядок отражения выручки от реализации.

 2.4.1. Выручка  от реализации продукции, товаров (работ,   услуг) для целей исчисления налога на добавленную стоимость и определяется по мере отгрузки товаров потребителям, а для исчисления налога на прибыль по кассовому методу. Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате   осуществления  уставной деятельности, отражается на счете 90   "Продажи".

2.5. Прочее

 2.5.1. Учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения   операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91   "Прочие доходы и расходы".

 2.5.2. Проценты по заемным средствам учитываются на конец   отчетного периода с учетом причитающихся процентов.

 2.5.3. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97   "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы равными   частями в течение срока их потребления.

 2.5.4. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету   в сумме фактических затрат на их приобретение. Списание финансовых   вложений производится по методу ЛИФО.

Раздел 3. Техника учета

  3.1. В связи с небольшими размерами организации ее учетная политика не делится на отдельно бухгалтерский учет и отдельно налоговый учет.

  3.2. Учет ведется по журнально-ордерной форме.

  3.2.1. Формы первичной учетной документации применяются согласно Альбома новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а без каких-либо изменений и дополнений.

  3.3. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций   ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом   счетов бухгалтерского учета.

  3.4. Основанием для записей в учетных регистрах являются первичные  документы,  фиксирующие  факт  совершения   хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

  3.4.1. Обработка и учет первичных документов ведутся согласно графика документооборота.

  3.5. Для реализации партийного учета товаров введен учетный регистр «Партии товаров».

  3.6. Для реализации учета взаиморасчетов с покупателями введен учетный регистр «Взаиморасчеты с покупателями».

  3.7. В целях налогового учета введен регистр «НДС приобретенных товаров», предназначенный для обеспечения корректного экспорта без проводок при описании операций продажи товаров в розницу и оплаты поставщику полученных товаров.

3.8. Отчетным годом считается период  с  1  января  по   31 декабря.

3.9. Учетная политика осуществляется бухгалтерской службой.

3.10. Для  своевременного получения финансового результата   работы предприятия устанавливается  дата  сдачи  материальных   отчетов,  табелей рабочего времени, ведомостей на начисление   заработной платы не позднее 5-го числа месяца, следующего за   отчетным.

3.11. Авансовые  отчеты  по  командировочным  расходам   предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения   из командировки.

3.12. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского   учета и отчетности производится инвентаризация:

материальных остатков на складе и в торговом зале перед   сдачей годового отчета (в IV квартале);

кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае   передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;

внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению   руководителя;

инвентаризация основных средств производится один раз в три   года;

обязательная инвентаризация   производится  в  случаях,   предусмотренных ст.12 Закона N 129-ФЗ.

3.13. Выдача средств в подотчет производится на срок не более   10 месяцев в течение календарного года.

3.14. Прибыль организации используется без предварительного   распределения и учета на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки".

3.15. В соответствии с учредительными документами создаются   фонды накопления в размере 10 % от прибыли организации.

3.16. В целях равномерного включения в затраты расходов по   отпускам и гарантийному ремонту предприятие создает резерв на   предстоящие отпуска и резервный фонд на гарантийный ремонт.

3.17. В целях корректировки налоговых отчислений организации с налоговыми службами введен регистр «Накопительная сводная ведомость по налоговым платежам», которая заполняется не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным.

3.18. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при   внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения   бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться   отдельными  приказами  по предприятию с доведением внесенных   изменений до налоговых органов.

 

Главный бухгалтер _____________

 

Приложение 43

Программа аудита движения товарных запасов

Проверяемая организация

ООО «Ваш дом»

Период аудита

С 01.01 по 31.12.08

Планируемый аудиторский риск

средний

Планируемая величина уровня существенности

375 тыс. руб.

№ п/п

Задачи аудита

Способ прове-дения аудита

Аудитор-ские процедуры

Источники аудита

1

Аудит аналитического учета движения товарных запасов на складах предприятия

Инспекти-рование

 

 

1.1

 Изучение организации хранения материальных ценностей

Сплошной

Инструкции о приемке товаров, техпаспорта по весоизмеритель-ным приборам, книги санитарного состояния складов

1.2

Проверка полноты оприходования товаров и правильность их оценки

Выборочный

Инспекти-рование, формаль-но-правовая проверка документов

 

Акты сверки внутренних документов с документами поставщиков

1.3

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам и номенклатурным номерам

Выборочный

Оборотные ведомости, карточки складского учета

1.4

Проверка полноты и качества инвентаризации товарных запасов

Выборочный

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризацион-ных ведомостей

2

Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь, хищений

 

2.1

Проверка операций по реализации товаров на основе расходных документов

Выборочный

 

Расходные документы по учету товаров, счета-фактуры

2.2

Проверка обоснованности списания нормируемых потерь

Выборочный

Акты и другие документы на списание

2.3

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь товаров

Выборочный

Акты на списание хищений, недостач, потерь

3

Аудит сводного учета товарных запасов

 

3.1

Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам и субсчетам

Выборочный

Ведомости, журнал-ордер по счету 41

3.2

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Выборочный

Формы отчетности


Приложение 4

Тест проверки состояния внутреннего контроля и системы учета товарных запасов ООО «Ваш дом» за 2008 г.

Содержание вопроса или объект исследования

Результат проверки

Символ

Выводы и решения аудитора

А. Внутренний контроль

1. Имеется программа внутрихозяйственного контроля?

Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам товаров

У3

Программа носит формальный характер

2. Имеются ли служба внутрен-него аудита, ревизионная комис-сия , постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

Нет службы внутреннего аудита и ревизионной комиссии, а только инвентаризационная комиссия

У3

Инвентаризационная комиссия утверждена приказом директора магазина

3. Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля?

нет

У2

В составе инвентаризационной комиссии нет специалистов

4. Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?

Проводится ежеквартально постоянно действующей комиссией.

У3

В ходе проведения инвентаризации допускаются ошибки

5. Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования товаров?

Только по первичным документам выборочно

У3

Риск контроля средний. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей

6. Выявляются ли лица, виновные в порче и потере товара?

Не всегда выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля

У3

Риск контроля средний. При инвентаризации и опросе следует установить недостачи, потери, хищения

7. Сличаются ли первичные данные о реализации товаров с данными отчета об их движении?

Периодически перед проведением инвентаризации, а также по поручению руководителя организации

У3

Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно

8. Проверяется ли правильность оценки и учета товаров внутренними контролерами и т.д.

Контроль осуществляется главным бухгалтером

У3

Риск контроля средний. Следует проверить оценку товаров при поступлении и реализации.

Б. Система учета

9. Произведена ли классификация товаров на соответствующие группы для их учета?

Да

У4

Аналитический труд организован должным образом

10. Выбраны ли методы оценки и учета на счетах товаров в учетной политике?

Выбраны

У3

Остается вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете из-за использования различных методов

11. Организован ли аналитический учет товаров на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета?

Аналитический учет ведется практически по всем группам товаров

У3

Необходимо проверить движение товаров по счету 41

12. Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении товаров согласно документообороту

Иногда с опозданиями

У2

Есть вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных

13. Составляются ли акты при списании товаров, приходящих в негодность?

Практически всегда

У3

Остается вероятность хищений и ошибок. Требуется выборочная проверка движения и списания товаров

14. Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?

Ежеквартальнл

У4

Вероятность искажения периодической отчетности организации низка.

 

 

 

 

Примечание:

 

 

 

У1 – низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У№ - средний уровень; У4 – высокий уровень.

 

 

 

 

Приложение 5

Аудиторские доказательства

Содержание нарушения требования законодательства

Наименование нормативного акта, который нарушен

Сумма искажения

Оценка существенности искажений

Выявленное искажение влияет на показатели отчетности

Мероприятия по устранению выявленных искажений

Бухгалтерского

Налогового

Бухгалтерского

Налогового

+ существенно,

- несущественно

Ф.№ 1

Ф.№2

Налоговая отчетность

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

При приемке товаров не составляются акты на выявленную недостачу

 

 

 

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Приказ Минфина  РФ от 09.06.01 г. № 44н,

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н, с послед. изм. и доп., Инструкция о приемке товаров по количеству и качеству

4526,47

 

 

 

 

 

 

 

-

-

 

 

 

 

 

 

 

 

-

-

-

Составить акт по ф. ТОРГ № 2

2

-

Неправильно указаны ставки НДС в счетах-фактурах поставщиков

ст. 52 НК РФ

-

2427,18

-

+

+

+

Пересчет финансового результата, переоформление первичных документов

3

Не соблюдается хронологическая нумерация первичных документов

-

Постановление Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС» от 29.07.96г. № 914

1842,13

-

-

-

-

-

Переоформление первичных документов

4

-

Неправильный учет товаров со скидкой

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Приказ Минфина  РФ от 09.06.01 г. № 44н,

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н, с послед. изм. и доп.

-

986,21

-

+

+

+

Переоформление первичных документов, пересчет финансового результата

5

Не соблюдается порядок и документальное оформление инвентаризации

-

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов

2266,61

-

-

-

-

-

Переоформить документы по результатам инвентаризации

Итого общее искажение:

 

12048,60

-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Наверх страницы

Внимание! Не забудьте ознакомиться с остальными документами данного пользователя!

Соседние файлы в текущем каталоге:

На сайте уже 21970 файлов общим размером 9.9 ГБ.

Наш сайт представляет собой Сервис, где студенты самых различных специальностей могут делиться своей учебой. Для удобства организован онлайн просмотр содержимого самых разных форматов файлов с возможностью их скачивания. У нас можно найти курсовые и лабораторные работы, дипломные работы и диссертации, лекции и шпаргалки, учебники, чертежи, инструкции, пособия и методички - можно найти любые учебные материалы. Наш полезный сервис предназначен прежде всего для помощи студентам в учёбе, ведь разобраться с любым предметом всегда быстрее когда можно посмотреть примеры, ознакомится более углубленно по той или иной теме. Все материалы на сайте представлены для ознакомления и загружены самими пользователями. Учитесь с нами, учитесь на пятерки и становитесь самыми грамотными специалистами своей профессии.

Не нашли нужный документ? Воспользуйтесь поиском по содержимому всех файлов сайта:



Каждый день, проснувшись по утру, заходи на obmendoc.ru

Товарищ, не ленись - делись файлами и новому учись!

Яндекс.Метрика